国际职业会计师道德守则建设情况

国际会计师职业道德准则理事会（ IESBA）是国际职业会计师道德守则的制定机构,其主要职责在于为全球范围的职业会计师制定职业道德规范,包括注册会计师的独立性规范,以促进和保障职业会计师服务于公众利益。这些职业道德规范汇编为《国际职业会计师道德守则》（以下简称国际守则）。

一、修订其他鉴证业务的独立性要求

IESBA于 2020年 1月发布了国际守则中关于其他鉴证业务的独立性要求（第 4B部分）的修订稿。本次修订的主要目的是使该部分的相关术语和概念与《国际鉴证业务准则第 3000号一历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务》（ ISAE 3000）一致。修订稿于 2021年 6月 15日起施行。

本次修订的主要内容包括：一是关于重要术语的修订.包括对“鉴证客户”这一术语的定义作出了修订。二是根据修订后的鉴证客户的定义,对某些独立性要求作出了相应修订。三是就鉴证业务涉及的各方及其作用和职责,以及适用的相关独立性要求,作出了更清晰的规定。四是就审计和审阅业务的独立性要求部分（第 4A部分）中涉及的鉴证业务类型与第 4B部分涉及的鉴证业务类型作出了更清晰的区分。

二、发布关于技术发展对职业会计师职业道德影响的第一阶段报告

由于认识到了革命性的技术创新所带来变化的速度和规模. IESBA于 2020年 2月发布了关于技术发展对会计、鉴证和公司财务可能产生的影响的第一阶段报告。该项目由 IESBA发起. IESBA成立的技术工作组负责该项目第一阶段工作。技术工作组在报告的结论中指出,一般而言. IESBA发布的国际守则可以为职业会计师和会计师事务所可能遇到的大多数技术相关的职业道德问题提供高层次、原则性的指导。该报告在调研结果的基础上,从五个方面提出了建议,进一步强化守则的规定。这五个方面包括：一是关于数字时代中职业道德和职业判断在建立信任上的关键作用；二是关于职业会计师应对职业环境的复杂性；三是关于数字时代中职业道德基本原则的适用性；四是关于职业会计师的胜任能力和职业技能；五是关于审计人员的独立性。该报告还包括了下一阶段工作的其他建议,如 IESBA就区块链、网络安全和物联网等其他技术发展对职业道德的影响方面收集的补充信息。

三、发布关于在新冠肺炎疫情下强化对职业道德和独立性考虑的问题解答

IESBA于 2020年 5月发布了名为《在新冠肺炎疫情下对职业道德和独立性考虑的问题解答》的出版物,以应对在新冠肺炎疫情下国际守则中职业道德和独立性所面临的挑战和风险。该出版物的主要内容分为两部分.一是与所有职业会计师相关的主题,包括对职业道德基本原则产生的不利影响、防范措施、外在压力、编制或列报信息、、应对违反法律法规行为等；二是与审计人员和其他执业的职业会计师相关的主题,包括收费、为鉴证客户提供非鉴证服务（含提供建议和帮助）、与审计客户长期存在业务关系（含关键审计合伙人轮换）、与治理层的沟通等。

四、发布关于提升职业会计师职责定位和职业精神相关内容的修订稿

IESBA于 2020年 10月发布了国际守则中关于提升职业会计师职责定位和职业精神相关内容的修订稿。本次修订旨在更好提升职业会计师的职责定位和职业精神。该修订稿明确指出,公众对会计师行业在经济社会中所扮演的广泛角色赋予信任,并且这种信任是基于其在职业活动中发挥的技能和价值所带来的。该修订稿重申了会计师行业的职责是维护公众利益,以及国际守则发挥的重要作用。

五、发布关于非鉴证服务和收费两项征求意见稿，进一步强化审计人员的独立性

IESBA于 2020年 1月发布两项征求意见稿,分别针对国际守则中关于非鉴证服务和收费的相关规定征求意见。这两项征求意见稿旨在进一步强化守则中与向审计客户提供非鉴证服务和收费相关的独立性规定。

（一）关于非鉴证服务的主要修订。一是明确如果会计师事务所为公众利益实体审计客户提供非鉴证服务将因自我评价对独立性产生不利影响,则会计师事务所不得为该客户提供非鉴证服务。二是对在确定是否能够提供非鉴证服务时考虑重要性的情形作出了更严格的规定。三是强化了审计人员与治理层沟通的规定,包括对公众利益实体审计客户提出由治理层预先批准非鉴证服务的要求。四是对为审计客户提供某些税务服务、公司财务建议等非鉴证服务方面,作出了更严格的要求。此外,为帮助会计师事务所更好地评价向审计客户提供非鉴证服务可能对独立性产生的不利影响的严重程度,该征求意见稿还提供了进一步的指引。

（二）关于收费的主要修订。一是明确会计师事务所不得因其为审计客户提供审计以外的其他服务而影响审计收费。二是明确要求如果会计师事务所长期依赖从某一公众利益实体审计客户的收费且超过一定期限,则不得继续为该审计客户提供审计服务。三是要求会计师事务所与被审计单位的治理层和公众沟通关于收费的信息,这样有助于治理层和公众对审计人员的独立性作出判断。此外,该征求意见稿还针对其他与收费相关的事项（如非审计服务收费占审计收费的比重）,如何识别、评价和应对对独立性的不利影响作出进一步的指引。

六、修订国际守则中关于应对对项目质量复核人员遵循客观公正原则产生的不利影响的相关规定

IESBA于 2020年 1月发布征求意见稿,针对国际守则中关于应对对项目质量复核人员遵循客观公正原则产生的不利影响的相

关规定征求意见。该征求意见稿对国际守则中运用职业道德概念框架提出指引,以应对对项目质量复核人员遵循客观公正原则产生

的不利影响,对应支持《国际质量管理准则第 2号一项目质量复核）（ ISQM 2）征求意见稿中关于相关人员担任项目质量复核人

员的任职资质条件的规定。

该征求意见稿的主要内容包括：一是阐释了在考虑将相关人员委派为某项目的项目质量复核人员的情况下,可能对遵循客观公正原则产生不利影响。二是列出了评价已识别出的不利影响的严重程度时需要考虑的因素。三是对应对不利影响可能采取的防范措施提出建议。该征求意见稿是在 IESBA与国际审计与鉴证准则理事会（ IAASB）建立的协调框架内的合作项目。 IESBA正在尽快完成此项目,与 2020年完成的 ISQM 2保持一致。

:中国注册会计师协会供稿吴耀姝袁小叶执笔；