时间:2022-11-29 作者:
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摘要:
跨学科政府会计理论研究
十、跨学科政府会计理论研究
政府会计理论研究受经济、政治、文化、制度等诸多复杂因素的交叉影响,必然涉及到多个学科乃至跨学科的研究,因此,政府会计领域学术研究可拓展至广义的政府会计范畴,注重多学科融合、研究主题多元化及研究范式规范化。基于此,一些学者从多学科视角展开对政府会计理论的研究,主要包括以下几方面:
(一)基于财政学视角的政府会计理论研究
国家治理的目标是实现公共利益最大化,实现公共利益最大化离不开资源的有效配置。会计信息是资源配置的信息基础,政府和市场在资源配置中需要会计信息、.资源配置是国家治理的基础,国家治理需要充分考虑资源配置模式。有学者从理论上构建符合经济治理需求的包含预算、财务和管理会计的政府会计体系,并以我国 2007—2014年省级数据实证检验了政府会计信息披露对促进经济增长和抑制经济风险的作用。研究发现,政府会计信息披露质量的提升能够显著促进经济发展,抑制地区经济风险水平,以及能够显著缓解经济风险对经济增长的削弱作用.在当前经济体制下通过提高财政透明度来提高经济治理能力是有效途径,地区经济发展水平和居民受教育水平在上述影响中具有显著的正...
跨学科政府会计理论研究
十、跨学科政府会计理论研究
政府会计理论研究受经济、政治、文化、制度等诸多复杂因素的交叉影响,必然涉及到多个学科乃至跨学科的研究,因此,政府会计领域学术研究可拓展至广义的政府会计范畴,注重多学科融合、研究主题多元化及研究范式规范化。基于此,一些学者从多学科视角展开对政府会计理论的研究,主要包括以下几方面:
(一)基于财政学视角的政府会计理论研究
国家治理的目标是实现公共利益最大化,实现公共利益最大化离不开资源的有效配置。会计信息是资源配置的信息基础,政府和市场在资源配置中需要会计信息、.资源配置是国家治理的基础,国家治理需要充分考虑资源配置模式。有学者从理论上构建符合经济治理需求的包含预算、财务和管理会计的政府会计体系,并以我国 2007—2014年省级数据实证检验了政府会计信息披露对促进经济增长和抑制经济风险的作用。研究发现,政府会计信息披露质量的提升能够显著促进经济发展,抑制地区经济风险水平,以及能够显著缓解经济风险对经济增长的削弱作用.在当前经济体制下通过提高财政透明度来提高经济治理能力是有效途径,地区经济发展水平和居民受教育水平在上述影响中具有显著的正向调节效应。研究结论在一定程度深化了政府会计与经济治理的理论研究,就如何提升国家治理对政府相关部门提出了完善政府会计体系,提升会计信息质量,促进财政透明度提升,助力“稳增长”与“防风险”的经济治理,促进区域协调发展与提升教育水平等政策建议。
作为“自上而下”的制度变迁,我国自 2015年开始实施的新预算法对地方财政透明度的影响究竟如何,受到学者关注。有学者利用 2012—2017年我国大陆 31个省级地方政府的面板数据,研究新预算法实施对地方财政透明度的影响。研究发现:新预算法的实施有效提高了地方财政透明度;相对于沿海省份.新预算法在内陆省份的实施更能显著提高地方财政透明度;在提高地方财政透明度的过程中.“自上而下”的新预算法实施与“自下而上”的社会公众诉求并未产生协同效应。为此,应当按照国家治理体系和治理能力现代化的要求,尽快修订出台新《预算法实施条例》,健全财政信息公开的法律体系,继续做好财政信息主动公开工作,完善财政信息公开的社会公众参与机制。预算法是约束政府收支行为的基本制度规范。
有学者利用 2015年新预算法实施这一准自然实验.构建了“类政策实验”的强度 DID模型。运用四川省 21个市州 2008—2018年的预决算数据,评估了新预算法对地方政府预决算偏离度的影响。研究发现.新预算法的实施降低了地方政府收支预决算偏离度。机制检验发现.新预算法通过增强收入预算编制的科学性,降低了收入预决算偏离度;通过强化预算执行约束,降低了支出预决算偏离度。该研究丰富了预算研究文献,对今后的预算改革及建立现代预算制度具有重要启示。
(二)多视角的政府债务理论研究
有学者力图准确地测度地方政府债务规模,并以财政透明度为切入点,深入剖析地方政府债务的形成机制和演变规律。研究表明,财政透明度对地方政府债务规模具有“倒 U型”影响,该结论在固定效应回归、面板门槛模型、动态面板回归和准自然实验四种方法下保持稳健。机制识别显示.这种“倒 U型'影响由“稳增长”和“债务风险”渠道促成.地方政府对稳增长和防风险的权衡取舍决定了债务规模的演变路径。依据分析,地方政府的最优财政透明度位于“倒 U型”曲线右侧。
有学者关注财政压力对地方政府债务扩张的影响,以 2008年企业所得税改革(“两税合一”)作为地方政府财政压力变化的准自然实验,利用北京市全口径政府债务数据及其他数据.采用双重差分法进行实证分析。研究发现: 2008年企业所得税改革使得地方政府财政压力增大,进而刺激地方政府债务的扩张,即财政压力增加 10%,人均地方政府债务增长 34.66%;上述效应具有滞后性与持续性,债务扩张效应从税改第 2年(即 2009年)开始显著表现出来,且该效应在之后数年内持续存在;通过平行趋势检验、扩大样本时间跨度和安慰剂检验等一系列稳健性检验,证实上述效应确由 2008年企业所得税改革引起,而非其他因素导致;异质性分析表明,在第二产业基础薄弱的地区和财政自给率较高的地区,财政压力的债务扩张效应更加显著。
有学者从人口城镇化视角构建一个理论模型,探讨城镇化、人口流动对地方政府债务水平的影响,并利用 2010—2014年中国地级市数据进行了实证检验。结果显示,城镇化过程中,大量人口由农村向城市流动,短期内为满足市政建设、公共品供给等资金需求,地方政府财政压力增加.地方债务规模边际增长;城镇人口密度增加的公共品拥挤效应大于人口集聚的规模经济效应,人口流动过程中公共支出刚性需求增长成为诱发政府举债水平上升的重要原因;城市经济发展水平、人力资本质量是化解地方政府长期债务风险的决定性因素。据此,中央政府应加强地方政府债务规模控制与使用监管,实现新型城镇化与城市中长期发展规划的有效衔接,加快城市产业转型与高质量发展等,以促进财政经济可持续发展。
有学者选取我国 31个省(自治区、直辖市) 2015年至 2017年的地方政府显性债务和隐性债务相关数据,利用嫡值法测算了加权债务总规模,并对债务风险进行了分析。结果表明我国大部分地区地方政府债务风险仍在可控范围内,但样本期间加权负债率逐年攀升,债务负担呈现加重趋势,其中地方融资平台债务和借款、 PPP项目投资已成为地方政府债务风险的重要来源。有学者依据风险能量释放理论,构建了地方政府债务风险评价的系统动力学模型,借助灰色预测模型进行风险预测,通过案例仿真模拟了地方政府债务风险变化趋势,并进行了风险敏感性因素测试。实证结果表明:税收收入和财政支出是最敏感因素,固定资产投资和人口因素次之.而土地收入的敏感性因地区而异,利率等是不敏感因素。进而从财税体制改革、控制非刚性财政支出、完善人口流动制度和土地收入政策等方面提出相应建议。有学者研究了日本地方政府债务治理的经验,通过财政分权、分类举债权限及强化监督与约束控制地方政府债务规模,畅通申请中央政府的财政金融贷款( FiscalInvestmentandLoanProgram,FILP)、地方公共团体金融机构(JapanFinanceOrganizationforMunicipalities.JFM)地方政府债券等融资工具降低地方政府债务成本,构建财政健全制度等保障地方政府债务安全等,即使近年来日本主权债务高企.日本地方政府债务规模与占 GDP比例均稳中有降、地方政府债务可持续性增强。研究日本地方政府债务管理,既可把握日本地方政府债务管理的动态变化,也能为我国地方政府债务管理提供有益借鉴。
(三)跨学科的政府审计理论研究
作为国家治理的参与者,政府审计通过自身的发展促进国家治理体系和治理能力的完善。然而,制度重叠和信息壁垒构成的双重障碍制约了审计服务于地方治理现代化的进程,降低了政府审计职能发挥的效率,导致审计监督范围不足和着力点错位等深层矛盾。有学者运用文献分析、案例分析、系统分析等方法探讨地方治理现代化困境的影响因素与成因,建议加强审计供需均衡,完善审计与治理理念、治理能力、治理结构、治理体系契合机制建设,寻求国家、社会、个人三者权益的最大公约数.推动形成纵向联动、横向协同的治理格局。有学者通过对审计“免疫系统”功能与作用进行分析,明确了审计“免疫系统”理论在重大公共卫生事件应急物资审计的运用原则,即预警期要主动预防、爆发期和缓解期要坚持揭示与监督并行、善后期要重视抵御优化,并在此基础上提出了不同时期的具体实现途径。总的来说,通过设立风险预警机制、加强应急物资合规性审计、强化对重要机构的审计监控以及制定完善应急审计预案等措施,更好地对应急物资实施第三方监管,充分发挥审计“免疫系统”的预防、揭示、抵御功能,提高政府对重大公共卫生事件的应对能力。
有学者在全面实施预算绩效管理的大背景下,总结了浙江财政资金绩效审计的实践探索和面临的挑战,提出了财政资金绩效审计的目标定位,重点从开展预算绩效管理格局审计、开展预算绩效管理链条审计、开展预算绩效管理体系审计、开展预算绩效管理制度审计四个方面对财政资金绩效审计的内容重点进行了探讨,最后提出了以深化运用财政审计大格局平台为依托强化组织管理创
新,以推动建立全方位、全过程、全覆盖的预算绩效管理体系为导向强化审计成果管理创新,以增强大数据审计能力为重点强化审计
技术方法创新等对策建议,尝试回答新形势下财政资金绩效审计“是什么”“审什么”和“怎么审”等问题。
政府行政成本是当前政府部门的重要支出,且有不断上升的趋势,面对此种情况,必要的审计与监督不可或缺。有学者以 2000—2018年的面板数据为样本,运用多期双重差分模型检验政府绩效审计与政府行政成本之间的关系,在此基础上进一步分析二者之间的影响机制,并利用数据包络分析 (DEA)测算我国各省市行政支出效率。研究结果表明:政府绩效审计的实施有利于降低地方政府行政成本.该结论在经过一系列稳健性检验后依然成立;为了减少样本差异带来的显著影响,进行了倾向得分匹配回归.匹配后的样本依然满足政府绩效审计会降低行政成本的假设;进一步分析中引入了财政支出效率这一变量,希望借此进行影响机制分析,结果发现财政支出效率发挥了部分中介作用,政府绩效审计能够通过提高财政支出效率降低行政成本; DEA模型补充了政府行政成本效益分析,发现多数省市处于低效状态。因此,政府绩效审计有助于降低地方行政成本。
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