时间:2022-11-29 作者:
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摘要:
政府内部控制研究
八、政府内部控制研究
政府内部控制是政府治理的重要基石,是推进国家治理现代化的坚实基础与有力支撑,也是实现全面依法治国的重要制度安排。党的十八届三中全会将“完善和发展中国特色社会主义制度,推进国家治理体系和治理能力现代化”作为全面深化改革的总目标,要求公共部门规范公共权力运行、有效分配公共资源,不断提升公共服务效率和效果。党的十九届四中全会明确将单位内部控制提升到了国家治理和依法治国高度。在我国行政事业单位内部控制建设和报告法治化、常态化的同时,内部控制审计在理论和政策上亟需加强。因此,对于内部控制的研究也成为学术研究的重要关注点。
(一)政府内部控制理论研究
有学者结合国家治理理论、内部控制政策和实践,充分发挥我国特殊国情下的审计理论与制度优势,建构了包括目标、主体、内容、标准、程序、报告六大方面的行政事业单位内部控制审计理论体系,即以合规保证和效率提升为目标,以内部审计做主力、社会审计做辅助、国家审计做监督为合力,以建设行为和报告信息为内容,以政策要求和法规条款为标准,以制度测试和系统测试为程序,以揭示问题和提供建议为报告,以期为行政事业单位内部控制审计...
政府内部控制研究
八、政府内部控制研究
政府内部控制是政府治理的重要基石,是推进国家治理现代化的坚实基础与有力支撑,也是实现全面依法治国的重要制度安排。党的十八届三中全会将“完善和发展中国特色社会主义制度,推进国家治理体系和治理能力现代化”作为全面深化改革的总目标,要求公共部门规范公共权力运行、有效分配公共资源,不断提升公共服务效率和效果。党的十九届四中全会明确将单位内部控制提升到了国家治理和依法治国高度。在我国行政事业单位内部控制建设和报告法治化、常态化的同时,内部控制审计在理论和政策上亟需加强。因此,对于内部控制的研究也成为学术研究的重要关注点。
(一)政府内部控制理论研究
有学者结合国家治理理论、内部控制政策和实践,充分发挥我国特殊国情下的审计理论与制度优势,建构了包括目标、主体、内容、标准、程序、报告六大方面的行政事业单位内部控制审计理论体系,即以合规保证和效率提升为目标,以内部审计做主力、社会审计做辅助、国家审计做监督为合力,以建设行为和报告信息为内容,以政策要求和法规条款为标准,以制度测试和系统测试为程序,以揭示问题和提供建议为报告,以期为行政事业单位内部控制审计政策制定及实践应用建立理论基础。有学者立足政府机构内部控制建设的主要内容,探讨现阶段阻碍内部控制充分发挥作用的“痛点”及问题,阐述政府机构内部控制信息化平台的建设步骤、框架和具体内容,并以典型流程场景为例.展示再造后的标准化流程如何帮助政府机构实现内部控制的高效率。基于此,提出政府机构内部控制信息化平台应具备的六大主要特点以及带来的收益。
新冠肺炎疫情使社会经济运行的稳定性大大降低,增加了公共风险。这要求财政政策更应当转向风险管理,并作为公共风险的有效应对工具,更注重中央“六保”风险底线和 “六稳”工作任务的政策传导机制的有效实施。有学者从理论和实践的维度阐述了在习近平新时代中国特色社会主义思想指引下,建构以公共风险防范化解和财政政策有效传导为目标的内部控制体系,并将其作为国家治理体系和治理能力现代化的宏微观组织制度基础。具体是将国家治理要求融入控制环境、将公共风险事件作为评估重点、将法规政策规则嵌入控制活动、将数据智能共享植入信息沟通、将社会多元评估纳入监督机制。这为内部控制建构作为疫情防控下财政政策传导机制有效执行措施提供借鉴参考。
有学者基于内部控制、新公共管理、公共受托责任、国家治理等理论,以行政事业单位内部控制规范为主要依据.从内部控制制度实施效果的视角对行政事业单位内部控制有效性及影响因素进行了理论分析和实证研究。对行政事业单位内部控制有效性的研究发现:行政事业单位内部控制有效性处于中等水平,五大控制目标的实现程度不一;单位层面的行政事业单位内部控制有效性处于中等水平.符合“设计决定运行”的一般规律,风险评估和内部控制信息系统的有效性最差;业务层面的行政事业单位内部控制有效性表现良好.其中,收支业务控制有效性最隹,运用主成分分析法对行政事业单位内部控制影响因素进行了研究.得到三个主成分因子:一是内部提速因子,包括单位对内部控制工作的重视程度、风险评估机制的完善程度以及识别关键风险点并设置控制手段等;二是外部推动因子.包括公共部门的公共服务质量情况、国家相关部门间的协同联动情况以及内部控制标准及评价体系的完善程度等;三是内部设计因子,包括第三方机构参与内部控制建设情况与内部控制重点是否为业务端等。根据行政事业单位内部控制有效性及影响因素的研究结论,从宏观层面与微观层面提出相关建议,为进一步完善行政事业单位内部控制提供方向,也为相关主管部门的指导监督提供参考。
有学者利用系统动力学的原理,从管理制衡与资金监控机制、风险评估与流程控制机制、信息沟通与评价监督机制三个方面整合高校内控评价体系整体运行机制,并提出完成流程再造、设计管理权限、强化管控能力、提高人员素质等保障措施。研究结果可为高校内控评价提供参考与借鉴,使高校经济活动在规范的流程中健康运转。有学者分析政府会计改革对 M高校的内部控制从主体、客体、目标、要素和制度等方面的影响,对于 M高校而言,内部控制工作需要结合最新政府会计改革重新构建内控框架,以便更好地适应政府会计改革的发展,更能真实准确地反映各个单位的情况,也就能够促进整体政府会计的核算更加准确、可信和可比。有学者提出以 COSO框架下的内部控制五要素(即建立内部分权制衡的内部控制环境,拓展风险管理附加值,责任制优化内部控制活动,强化信息与沟通建设,全面实行检查监督机制)作为基本研究框架,在高职院校实现横向与纵向的权力制衡,从源头上加强对于财政资金的管控,以满足宁夏高职院校的管理符合社会的发展及新会计制度的需要。
在国际经验借鉴方面,有学者从内部控制定义、目标、要素、原则方面,研究美国三个不同时期的《联邦政府内部控制准则》。研究发现,美国政府实施内部控制是法规要求.而美国审计总署( GAO)是内部控制法规的主要制定者与推动者。美国政府内部控制从制度论发展到过程论,从财务目标扩展到绩效与报告并重,从以准则为基础渐变成以五大要素为起点、以十七项原则为导向,充分反映了美国政府内部控制理论研究与制度建设逐步走向规范化、逻辑化的过程,并深受企业内部控制影响。美国政府内部控制准则并非是概念框架,而是行政单位建设与评价的标准.它属于指导性纲领。美国政府内部控制准则能否客观地演绎成设计与执行有效的内部控制制度有待进一步验证。可以借鉴美国政府内部控制建设经验,确定我国政府内部控制范围,以要素法和原则导向构建我国政府内部控制框架并加以完善。
(二)基于政府会计改革视角的内部控制研究
政府会计改革作为我国财政体制改革、建立现代财政制度的重要战略部署,与政府内部控制改革紧密相关,而科学事业单位的内部控制作为政府内部控制的重要一环,目前尚处于起步阶段。有学者结合政府会计改革进程,对江苏地区行政事业单位从业人员的问卷调查,剖析了行政事业单位内部控制执行现状,发现行政事业单位当前的内部控制中还存在着内控制度设计存在缺陷、内控制度未能落地等相关问题,并提出了完善内控制度设计、健全内控评价机制、加强内控信息披露与增强内控信息化水平等建议。有学者梳理政府会计改革对科研院所内部控制的影响,并结合科研院所的实际情况,通过借鉴 COSO框架中关于非营利组织内部控制建设的经验,提出优化科研院所内部控制的相关建议。
在“放管服”背景下,随着科研经费管理模式由监督管理向监督管理和规范服务转变、由项目负责人责任制向法人责任制转变、由过程控制向结果导向转变、由精细预算向包干预算转变,科研经费内部控制的重点也发生了变化,由项目层面为主的风险转变为单位层面为主的风险。有学者采用案例法分析了全面预算绩效管理对科研经费内部控制的有效性,提出将全面预算绩效管理的考核指标与内部控制风险点相结合,引导科研管理部门和科研人员通过完成考核指标来完善内部控制措施,从而达到内部控制目标。因此,在新政府会计制度实施背景下,高校应结合本校内部控制工作的实际情况,以行政事业单位内部控制规范和新政府会计制度为基础,以推动高校内控各项制度精细化、可操作性和规范化为主要内容,加强高校的监督管理工作,从而促进高校内部控制工作的有序开展,让高校在可持续发展的道路上越走越远。
在新政府会计制度实施背景下,有学者通过分析公立医院构建财务内部控制体系的重要性,结合政府会计制度对财务内部控制体系构建提出的全面化、精细化要求,指出公立医院应注重应用流程、再造措施、业财一体化措施、资金账务核算措施、往来账核算措施、沟通与内部监督措施。报账是医院的基础性财务工作,在传统报账模式下,内部控制主要依靠人工进行,风险较高。内部控制在防范经济活动风险方面具有保障作用,加强医院对信息技术的运用是完善内部控制的关键举措,也是提高医院管理效率的重要内容。有学者分析了报账环节内部控制制度相关要求,梳理了医院传统报账模式存在的问题。在此基础上,基于内部控制视角,设计了医院智能报账体系,以期实现报账流程规范化、原始凭证影像化、档案管理电子化和财务信息共享化的目标.为提升医院报账效率,降低报账环节内部控制风险和完善财务信息化建设提供有益参考。有学者认为公立医院内部控制建设应坚守资金安全底线、法律法规底线以及风险防范底线。内部控制建设中运用“底线思维”有助于风险评估及预算管理,通过完善风险识别与防控机制,促进公立医院提高公共服务效能,推动医疗改革的进一步深化「底线思维”下的公立医院内部控制建设重点在于加强预算管理保障资金安全,实施采购控制保障物资安全,完善成本控制保障医疗安全,强化内审监督防范财务风险。随着新政府会计制度的实施,医院的财务内部控制制度在医院财务管理中的地位和作用更加的突出和明显。而新政府会计制度的执行为医院财务内部控制带来方便的同时还带来了一些问题.如新旧两种制度交替下,医院财务内部控制应该如何实施等。在这样的形势下,要保障医院的正常运转,就需要完善医院财务内部控制。
综合来看,政府会计改革背景下行政事业单位内部控制建设有所进步,但仍然存在不足,其中包括内控意识淡薄、内控体系不完善、管理规则不清晰、资产管控不严格等问题,面对这些缺陷.行政事业单位必须通过增强内控意识、健全内控体系、分离执行工作、强化资产管控等措施来加强内部控制建设,从而使得事业单位内部控制体系更加完备.制度落实更加高效.推进事业单位的正常运营,更好的为大众服务。
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