时间:2022-04-10 作者:
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政府内部控制理论研究
(一)政府内部控制理论框架研究。有学者研究发现,以“经济人”假设和“复杂人”假设为核心的内部控制基本假设体系,难以突破公共受托责任视角研究的局限性。以方法论意义上的理性主义假设、不确定性假设、信息运用假设为核心的单位内部控制基本假设体系的重构,则提供了拓展思路,并为单位内部控制的本质、目标、建设内容等研究提供了相关启示,具体为:(1)在单位内部控制本质认识方面,应综合公共受托责任视角和管理性认识,将单位内部控制看成实现组织目标过程中,通过动态调整、培养制度、能力和文化,有效应对各类不确定性,从而维持组织均衡发展的系统过程。(2)在单位内部控制建设目标方面,应均衡效率目标、合规目标和报告目标的关系。(3)在单位内部控制建设内容方面,围绕组织层面和业务层面,既要考虑不同利益相关者对单位运行提出的“合规性”要求,更要从单位内部管理需求出发,在自主运作空间内,灵活设计管控运行机制,实现行政效率效能目标。(4)在全面考虑不确定性类型划分基础上,既要考虑内部控制实施主体的主观偏好,同时也需要考虑外部环境不确定性应对的客观要求,综合运用能力、制度和文化手段,确保维持组织...
政府内部控制理论研究
(一)政府内部控制理论框架研究。有学者研究发现,以“经济人”假设和“复杂人”假设为核心的内部控制基本假设体系,难以突破公共受托责任视角研究的局限性。以方法论意义上的理性主义假设、不确定性假设、信息运用假设为核心的单位内部控制基本假设体系的重构,则提供了拓展思路,并为单位内部控制的本质、目标、建设内容等研究提供了相关启示,具体为:(1)在单位内部控制本质认识方面,应综合公共受托责任视角和管理性认识,将单位内部控制看成实现组织目标过程中,通过动态调整、培养制度、能力和文化,有效应对各类不确定性,从而维持组织均衡发展的系统过程。(2)在单位内部控制建设目标方面,应均衡效率目标、合规目标和报告目标的关系。(3)在单位内部控制建设内容方面,围绕组织层面和业务层面,既要考虑不同利益相关者对单位运行提出的“合规性”要求,更要从单位内部管理需求出发,在自主运作空间内,灵活设计管控运行机制,实现行政效率效能目标。(4)在全面考虑不确定性类型划分基础上,既要考虑内部控制实施主体的主观偏好,同时也需要考虑外部环境不确定性应对的客观要求,综合运用能力、制度和文化手段,确保维持组织的均衡。
有学者分析认为,国家治理体系和治理能力现代化的实现需要对内部控制的认识由过去的“免疫系统观”上升到“国家治理观”。因此,任何社会组织类型的内部控制建设都必须以实现国家治理现代化为目标导向。该学者提出如下建议:(1)尽早实现内部控制规范体系“全覆盖”,杜绝权利真空与制度盲区的存在,推动社会团体、慈善机构等非营利组织内部控制规范的早日出台,确保社会组织单元层面上的自我维系与治理有一套完备的制度基础,发挥组织治理在国家治理系统中的基础性作用。(2)推动内部控制规范体系在社会组织单元层面的落地。(3)建立行之有效的内部控制实施机制。
(二)政府部门内部控制研究。随着国家推动单位内部控制建设力度的不断加大,内部控制建设已然成为了一项重要工作,学者们也在各领域对内部控制建设进行积极探索。在地方政府方面,有学者研究认为,地方财政治理中大数据运用的水平决定着地方政府内部控制建设目标的实现程度,因此,地方财政治理大数据应用技术手段不足是造成地方政府内部控制建设质量不高的主要原因。地方政府内部控制建设与地方财政治理相互促进、相互影响。地方政府内部控制需要依托透明的全预算财政授权委托,需要大力发展大数据技术适应市场经济体制改革的要求。基于此,政府部门要做到:(1)加强大数据技术建设的顶层设计与统一组织实施指导制度。(2)建立高质量的财政数据信息分类系统,确保多元数据的兼容性。(3)加快构建多元化财政治理主体的大数据信息融合平台,确保地方财政多元信息的有效融合,实现共享。(4)加快培训在职财务人员的大数据技能,构建具有大数据专业背景的人才队伍。
还有学者基于博弈理论,对财政部门内部控制制度设计进行了研究,构建了上、下级财政部门间监督博弈模型和同级财政部门各职能处室间合作博弈模型。研究表明,下级财政部门最优违规程度与下级财政部门违规收益的风险系数、上级财政部门惩罚力度和监督概率呈负相关关系;给定下级财政部门最优违规程度时,上级财政部门的最优监督概率与其惩罚力度和监督成本、下级财政部门违规收益的风险系数呈负相关关系;同级财政部门各职能处室间的隐性不合作行为是一种不可避免的现象。依据博弈分析结果,该学者提出以下建议:上、下级财政部门内部控制制度完善依赖于加大并明晰对违规行为的惩罚力度,因此需要明确内控工作开展的一个周期内上级财政部门的监督概率并且嵌入规范科学的激励政策。此外,同级财政部门各职能处室间的隐性不合作是一种不可避免的行为,因此财政部门内部控制制度设计上应当对合作行为进行激励,对不合作行为进行惩罚,最小化各职能处室间搭便车行为所带来的收益。财政部门的内部控制制度是结合纵向上、下级财政部门内部控制和横向同级财政部门各职能处室内部控制的立体结构。制度的基础为准确及时充分的信息流。信息的筛选和规范标准应当在制度设计上有所体现。此外,有学者研究分析发现行政事业单位内部控制信息化工作是一项由“一把手”牵头的系统工程,因此,应充分调研和整合现有信息系统的使用现状,充分考虑互联网+、大数据、云计算等现代信息技术的特点,打造以内部控制为核心、以业务信息系统和财务信息系统为支撑、融合政府采购系统等其他相关信息系统的全面信息化平台。
高等院校作为政府财政拨款的事业单位,其收支预算不仅是日常经营活动的一项重要管理工具,同时也是国家财政预算的重要组成部分。教育经费使用“重硬件轻软件、重支出轻绩效”等现象屡见不鲜,贪污浪费、弄虚作假、损公肥私等内部控制问题层出不穷,建立一套科学完整、行之有效的内部控制体系是高校防范风险和预防腐败的迫切需要。2016年4月,教育部发布《直属高校经济活动内部控制指南(试行)》,对我国高校内部控制建设具有里程碑意义。有学者对高校内部控制制度的建设逻辑和内容进行了剖析,认为高校内部控制制度应当包括三个层次:环境层面制度、业务管理制度、评价与监督制度。其中,环境层面制度应当明确学校的战略规划、组织架构、运行机制、关键岗位和信息系统等相关内容;业务管理制度应当至少包括预决算、收支(含收入、支出、债务)、采购、合同、基建和资产管理六项基本业务,及科研、财政专项、信息化、所属企业、教育基金会和附属单位管理六项特色业务;评价与监督制度包括对环境层面制度、业务管理制度的建设、落实情况的评价制度和监督制度。有学者从灰色系统理论出发,构建基于灰色聚类法的高校内部控制评价结果分析模型,助力政府主管部门切实推进“以评促建”工作。也有学者基于COSO框架的内部控制理论,寻找高校科研经费管理流程的薄弱环节以及关键风险控制点,结合层次分析法(AHp)对高校单位层面及业务层面的科研经费风险因素进行比较分析,建立科研经费的风险评估模型,并提出完善科研项目经费内部控制体系的优化建议:(1)加强内部控制机制建设。(2)加强内部控制组织管理。(3)加强岗位及人员管理。(4)完善财务管理体系。(5)运用信息技术加强内部控制。(6)加强科研合同管理。(7)加强科研收支业务控制。(8)加强科研预算业务控制。(9)科研资产管理。(10)严控政府采购风险。另有学者认为,信息化是促进预算管理内部控制效率提升的路径之一。为了实现内部控制建设目标、优化管理流程、提高管理效率,高校应十分重视内部控制中的信息化建设。还有学者通过分析样本高校内部控制建设自评报告,发现高校内部控制建设在控制环境方面高校领导重视不够,内部控制意识薄弱,部门沟通不顺畅,顶层设计缺失,内部控制建设缺乏系统性;在实施过程方面制度建设不完善,流程设计不合理,信息化建设不够;监督评价方面监督评价机制不健全,评价标准缺失等一系列问题。由此,提出进一步加强高校内部控制建设的建议:(1)领导重视,加强内部控制文化建设。(2)从顶层设计入手,优化设计业务流程,构建科学的内部控制制度体系。(3)加强内部控制信息系统建设,固化内部控制流程。(4)建立健全内部控制评价监督机制。
(三)政府内部控制效应研究。随着内部控制建设的不断深入,内部控制对政府部门成本会计的构建、全面预算绩效管理、高校收支预算、腐败防控、政府信息披露等方面都有着积极的作用。有学者研究发现,政府内部控制直接作用于政府内部治理,直接影响政府成本会计的构建,提高政府部门会计信息质量。有学者研究发现,政府内部控制越健全,越能为全面预算绩效管理的实施提供保障。由此,健全政府内部控制,优化全面预算绩效管理实施环境具体需要做到以下三点:(1)明确政府内部控制实施对象,强化不同层级预算绩效管理责任落实。(2)拓展政府内部控制实施范围,衔接不同口径预算绩效管理。(3)加强政府内部控制流程管理,推动预算与绩效管理一体化。有学者基于语义分析方法,以2013年至2017年教育部第二轮巡视的52所直属高校为研究样本,实证检验后发现高校内部控制管理水平与高校预算收入及预算支出均呈显著的正相关关系,且这种影响具有长期性,意味着健全的内部控制能够有效提升高校的收支预算水平。此外,内部控制水平对预算收支的影响在不同高校之间也存在显著差异。有学者针对目前我国行政事业单位内部控制的管理现状提出建议:各行政事业单位应根据职责范围来梳理流程,找出各种业务流程中潜在的腐败风险节点及可能的实现方式,然后将内部控制机制嵌入其中,以实现对腐败行为从事前到事中、事后的全链条控制。还有学者剖析和厘清了政府会计信息披露与政府内部控制的关系,分析了政府内部控制存在的控制意识薄弱、制度建设与监管不完善、信息沟通不畅等问题,有针对性地结合政府会计信息披露需求探讨了改进政府内部控制的思路:(1)进行政府内部控制宣传与学习。(2)加强政府内部控制制度建设与监督。(3)建立政府内部控制信息化系统。
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