时间:2022-04-10 作者:
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2019年政府及非营利组织会计理论研究观点述要
2019年是我国政府会计制度正式实施的关键之年,也是政府会计标准体系趋向成熟的重要时期。截至2019年底,财政部已陆续发布《政府会计准则制度解释第1号》《政府会计准则第10号——政府和社会资本合作项目合同》《政府会计准则制度解释第2号》等文件。这些政府会计标准和指引的发布,不仅是政府会计实践发展的有力支撑,也是政府会计理论研究走向深入的良好契机。2019年政府及非营利组织会计理论研究承接了蓬勃的态势,同时也体现了新的动向和特点。具体来讲,主要体现在四个层面:从跨学科、多维度的角度重新审视政府会计理论,以深刻揭示政府会计的本质和深远的现实意义;基于技术层面而非单纯的制度层面思考政府财务报告与信息披露,尤其是合并财务报表的编制问题;以政府成本会计为切入点探索管理导向的涵盖政府财务会计、预算会计、管理会计和成本会计的政府会计体系;关注民间非营利组织会计制度的改进和完善。
跨学科政府会计理论研究
政府会计和信息披露理论受到管理学、经济学等交叉学科的影响,具有跨学科的特点。基于此,一些学者...
2019年政府及非营利组织会计理论研究观点述要
2019年是我国政府会计制度正式实施的关键之年,也是政府会计标准体系趋向成熟的重要时期。截至2019年底,财政部已陆续发布《政府会计准则制度解释第1号》《政府会计准则第10号——政府和社会资本合作项目合同》《政府会计准则制度解释第2号》等文件。这些政府会计标准和指引的发布,不仅是政府会计实践发展的有力支撑,也是政府会计理论研究走向深入的良好契机。2019年政府及非营利组织会计理论研究承接了蓬勃的态势,同时也体现了新的动向和特点。具体来讲,主要体现在四个层面:从跨学科、多维度的角度重新审视政府会计理论,以深刻揭示政府会计的本质和深远的现实意义;基于技术层面而非单纯的制度层面思考政府财务报告与信息披露,尤其是合并财务报表的编制问题;以政府成本会计为切入点探索管理导向的涵盖政府财务会计、预算会计、管理会计和成本会计的政府会计体系;关注民间非营利组织会计制度的改进和完善。
跨学科政府会计理论研究
政府会计和信息披露理论受到管理学、经济学等交叉学科的影响,具有跨学科的特点。基于此,一些学者从公共管理、公共财政以及审计等理论出发,开展政府会计理论研究。
(一)基于公共管理视角的政府会计理论研究。政府治理是国家治理体系的核心,主要通过改革政府职能活动范围和运行机制,在政府与市场、政府与企业、政府与社会之间寻求更为有效地提升公民福利和国家生产力、竞争力的制度安排。构建现代政府会计是政府治理体系改革的重要内容,同时政府治理为政府会计改革提供了指引方向和制度框架。
有学者就双轨制政府会计改革引发政府财务管理理论重构进行研究。通过考察双轨制政府会计改革对变革财务管理重心内容、拓展管理范围、提升管理需求、明确政府财务管理理财主体以及目标、政府会计体系和政府财务管理体系有效对接这几方面的影响,发现政府会计改革对政府财务管理理论重构具有重要价值。具体来说,政府会计双轨制改革将预算会计和财务会计分离,冲击了政府传统的理财观念。财务会计的融入为后续政府成本会计发展提供了充足理论依据和保障。双轨制政府会计准则还在保存原有预算中收入、支出和结余内容的基础上,拓展了资产、负债和净资产等要素。权责发生制有助于对政府活动的长久性影响和结果进行全面分析,从而能够提供更完整、有效的信息,为核算基础提供信息保障。有学者对政府债务风险财务因素的识别及披露进行研究,得出如下结论:预算会计无法反映政府整体运营成果和财务状况,收付实现制无法反映政府精确资产负债存量信息,不利于政府债务风险的识别与管控。债务风险财务因素识别的理论分析表明,资产负债表提供政府资产负债信息,其中的资产质量、负债结构和资金来源期限与资产结构的适应性反映了地方政府财务状况,是影响流动性风险的关键因素;收入费用表反映地方政府运行效率,是影响信用风险的关键因素;政府投资者与地方政府之间的信息不对称是引发市场风险的关键因素。因此,完善资产负债、收入费用表及附注信息会降低信息不对称,进而影响市场风险。
随着我国政府会计改革的不断深化,政府会计人才培养已成为政府会计可持续发展的迫切需要。政府财务信息编制工作是一项艰巨复杂的任务。随着大数据不断发展,信息使用者对政府综合财务报告信息的可行性和有效性提出了更高的要求。行政事业单位会计人员大多处于预算单位一线,政府会计理论知识无法满足改革需求。有学者提出现阶段我国应大力培养政府会计人才,从而推动政府会计准则制度实施,深化会计理论研究,提高政府资源配置的有效性及国际影响力,保证政府会计的可持续发展。目前我国政府会计信息主要通过中央及地方的预算和决算公开平台来披露,因此掌握信息化新技术成为会计人员必备技能。政府会计人才的培养,将提升政府部门对外信息披露的专业技术水平及可持续性发展,为政府会计领军人才的培养提供更加科学合理、更衔接有序的途径,为经济社会全面发展提供坚实的人才支持和智力储备。我国应订立符合社会和各级政府部门的人才需求,辅以不同的教育培养模式,同时借鉴发达国家的经验,加强高校与政府部门之间的合作,完善我国政府人才培养体系。有学者认为会计核算是一项系统而专业的工作,会计制度改革的同时应注重对新制度新准则相关人员的培训,提升其专业技能。政府部门需要积极开展培训工作,强化会计人员学习,将会计师事务所的技术人员和技术力量、管理咨询、资产评估等第三方组织引入制度建设;通过政府采购服务的实施,协助会计制度和报表制度建设。政府会计人员不仅要熟悉预算会计的会计方法,还要熟悉本单位的内部和外部环境,掌握政府会计准则和体系,从而逐步适应新的会计模式,降低发生会计差错的概率。
(二)基于公共财政视角的政府会计理论研究。有学者提出我国政府会计改革以“适度分离并相互衔接”的二元结构理念为基础,构建政府会计体系财税分离与协调处理机制,并将税务变量加入现行政府会计系统。政府财政资金主要来源于财政拨款,具有公共性、财政性和非营利性特征,在此财税环境下我国财税体制尚未法制化。近年审计和税务部门对行政事业单位开展的审计和税务检查发现,行政事业单位偷漏税问题时有发生,既增加纳税成本又影响政府信誉。随着政府会计主体社会功能的强化,其经济活动和税务事项越来越多。政府会计改革在一定程度上可以有效避免行政事业单位偷漏税等情况的发生。
税收是政府部门财政收入重要组成部分,政府预算包括一般公共预算、政府性基金预算、国有资本经营预算、社会保险基金预算。四者应当保持完整、独立。有学者以保定市政府2019年预算公开数据为基础,分析财政收入的构成和税收在财政收入的占比,及税收对地市级政府财政收入的影响。政府财政实力主要取决于地方的经济发展水平。税务部门应借助新项目,抓好税源征管,培植新的税收增长点,提高税收收入占财政收入的比重,优化不同税种的税负结构,加快推进地方体系改革。“营改增”后,地方税建设面临重大转型。地方税建设应在法治化的框架下重新考量中央和地方的财政关系,构建一个符合效率和我国两级治理特点、体现社会主义价值观的地方税体系。
(三)基于审计学视角的政府会计理论研究。随着我国市场经济体制的不断完善与发展,为更好地提供社会公共服务和实现财政可持续发展,政府积极推进会计制度改革与创新,完善内部控制体制,提升财政预算管理力度,建立科学、规范、高效的政府会计体系。政府审计制度是发挥政府监督职能,加强政府资产管理,提升全面预算管理效果的重要途径,也是政府会计改革的关键部分。
有学者认为政府审计与政府会计两者相互促进,相互影响。政府会计改革会推动政府审计的发展,而政府会计制度的改革也离不开政府审计的推动。预算执行审计、经济责任审计以及部门决算审计等审计业务都可作为推动政府会计改革的重要途径。审计报告可以反映政府会计的不足及产生的影响,并为政府会计制度改革指引方向。有学者提出我国政府会计体系随着权责发生制的贯彻落实日益健全,对政府绩效提升产生积极的影响,会计信息质量也随之提高。为了促进信息公开型政府的建立,政府需保证会计信息的真实性和可靠性。一方面,政府需要对部门内部审计机构的工作开展提供正确的指导,发挥监督的作用,避免政府会计资料存在虚假。另一方面,政府会计可以结合审计结果,通过定期发布监管报告,积极督促政府部门公开相关信息,保持政府与公众信息的对称性,从根本促进公共部门会计信息质量的提高。有学者提出国家资产安全性、完整性是不可忽视的,资产的完整性能够影响审计结果的准确性。由于内部审计涉及多方面的内容,政府会计制度对内部审计工作提出了新要求。政府部门内部审计的主要内容为预算执行审计,绩效审计相对较少。究其原因,一是政府部门内部缺乏统一绩效标准。二是政府部门的成本信息不真实、不可靠。政府会计制度的颁布能够督促政府部门加强成本核算,从而为绩效审计带来真实有效的成本数据,使得绩效审计顺利发展,从而为内部审计工作打开新思路,提供新方式。
内部控制与内部审计相互促进、相互配合,相互弥补。内部审计是内部控制机制的主干内容,能对整个内部控制机制进行审计和管控,提升风险管控能力。内控制度与内部审计的目标是相契合的,推进两者制度的完善是政府会计改革不可或缺的部分。
有学者认为规范内部控制制度是提高事业单位会计规范化水平、完善内部控制管理体制的基本保证。现阶段,事业单位的内部控制措施未达到预期效果,内部各部门间信息不对称现象较为严重,风险识别及评价未能有效实施。会计核算在实施过程中缺乏必要的监督和完善,可能影响核算质量,一定程度上影响会计报告的真实性。政府内部控制主要包含财务预算管理、采购管理、建设工程以及合同监管,政府应通过对以上工作项目的合理把控,强化政府财务管理效果,推进政府会计改革的进度。内部控制系统的构建能促进政府财务管理工作的转型和升级,为政府会计改革奠定坚实基础。
有学者提出政府内部控制的最终目的是通过加强和有效衔接预算单位内部控制的建设,优化资金和资源分配,保证财务的作用落到实处。政府会计改革主要依靠权责发生制,通过详细了解政府的资产情况以及公共服务所需要的成本费用,整合政府经营状况等,使相关信息公开透明。同时,政府在建立内部控制体制过程中,要提高财政资金使用的规范性和效率,加强支出项目的分类控制,真实反映政府各个部门情况,最终保证政府内部控制目标的达成。
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