(一)借入债务的核算。借入债务的核算仍按现行办法处理,即:借入债务(不包括中央财政发行国债)时增加负债,归还或核销时冲减债务。其中:对借入债务应负担的利息费用,应采用权责发生制原则,根据约定的利率和借款期限,分年按月提取利息费用。提取利息费用时列报支出,并转入到负债项下作暂存或应付款处理;支付利息时作冲减暂存或应付款。中央财政发行国债时,作债务收入处理,但对发行国债应支付的还本利息费用,应当按权责发生制原则在各会计期间予以确认和安排支出预算。按各年度应承担本金利息金额进行预提,在列报支出时,转入到负债项下作暂存或应付款处理;支付本金利息时作冲减暂存或应付款。
(二)借出债务的核算。在借出时,作应收或暂付款项处理;收回时,作冲回应收或暂付款项处理。但债权回收的不确定性较大,特别是政府财政因债权无法回收,而形成的坏账损失较多。如,通过政府或财政向上级借入,又转借到用款单位或项目的债权,因难以回收,而将实际债务负担转嫁给了本级财政。又如,各级财政用本级资金借出的债权,因难以回收或无法回收而形成的长期挂账数额也很大,如不分期处理,既会虚增债权,又会给未来核销列支带来较大的压力。因此,财政总预算会计有必要对借出债权采用权责发生制原则,按借出资金额度的一定比例建立坏账准备金,分期分摊债务风险和坏账损失(对上级财政部门转借给下级财政部门的债权可不提风险准备,只有借给最终用款单位或项目的一级财政才有提取风险准备的必要)。具体可在资产项目下设置“风险准备金”科目,作为应收债权的备抵项目,按规定提取风险准备金时,借记支出科目,贷记“风险准备金”;年终,根据应收债权的账面余额分析应计提的风险金准备数,对“风险准备金”科目账面余额进行补提或冲减;对已确定无法回收的债权,批准作为坏账损失时,借记“风险准备金”、贷记应收或暂付款科目;对已确认并已转销的坏账损失,如果以后又收回,按实际收回的金额借记应收或暂付款项,贷记“风险准备金”,同时借记银行存款科目。
从某一会计年度看,提取风险准备金会增加年度的支出负担,但从一个较长的会计期间来说,建立风险准备金将更有利于预算会计主体,特别是地方财政的可持续运转和实现良性循环。