摘要:
我国预算会计采用权责发生制后,预算会计核算的对象和范围也将比以前更为广泛。目前,我国预算会计核算的内容有着较大的局限性,改革后的预算会计核算对象,除了反映当期预算资金运动及结果外,还应该全面、系统、完整地反映整个预算资金运动的连续的过程及积累的结果。具体说,预算会计的核算内容和范围应包括以下几方面:
(一)国家预算资金的运动过程及结果。采用权责发生制后,预算资金的活动过程和结果,即国家财政收支预算的执行情况,仍应是我国预算会计核算和反映的重要内容。
(二)政府及其部门的债务状况。一是应反映预算会计主体所承担的全部债务。目前,有相当一部分债务,如国债转贷资金、农村合作基金会和供销社社员股金专项贷款、外国政府贷款等,没有能反映在总预算会计的财务报告中,改革后政府及其部门所负担的全部债务事项,只要偿债责任应该由预算会计主体承担的,都应纳入预算会计核算和监督范围。二是应反映当期发生的债务行为对以后年度的财务责任和影响。由于在收付实现制下,以前年度地方政府大量的举债,没有能在债务行为发生时就确认其应承担的经济责任,也没有对已形成的和潜在的债务风险在各会计期间进行合理的分担,致使债...
我国预算会计采用权责发生制后,预算会计核算的对象和范围也将比以前更为广泛。目前,我国预算会计核算的内容有着较大的局限性,改革后的预算会计核算对象,除了反映当期预算资金运动及结果外,还应该全面、系统、完整地反映整个预算资金运动的连续的过程及积累的结果。具体说,预算会计的核算内容和范围应包括以下几方面:
(一)国家预算资金的运动过程及结果。采用权责发生制后,预算资金的活动过程和结果,即国家财政收支预算的执行情况,仍应是我国预算会计核算和反映的重要内容。
(二)政府及其部门的债务状况。一是应反映预算会计主体所承担的全部债务。目前,有相当一部分债务,如国债转贷资金、农村合作基金会和供销社社员股金专项贷款、外国政府贷款等,没有能反映在总预算会计的财务报告中,改革后政府及其部门所负担的全部债务事项,只要偿债责任应该由预算会计主体承担的,都应纳入预算会计核算和监督范围。二是应反映当期发生的债务行为对以后年度的财务责任和影响。由于在收付实现制下,以前年度地方政府大量的举债,没有能在债务行为发生时就确认其应承担的经济责任,也没有对已形成的和潜在的债务风险在各会计期间进行合理的分担,致使债务负担成为制约地方财政可持续运转的一个重要因素。因此,从政府的可持续行为能力、社会的长期稳定和财政的良性发展角度出发,包括政府财政会计和单位预算会计在内的预算会计主体,都应该对其所负担的债务风险进行合理的确认和计量,以化解现实的和未来的集中偿债风险。
(三)本期位负担的未来社会保障需求。由于人口老化使得健康和退休计划的成本迅速增加,政府对未来职工的社会保障和生活环境保护等可持续发展计划,面临着长期的压力。实际上,当前各级政府社会保障资金筹措缺口较大,已经形成了现实的支出压力。未来的公职人员退休金、养老金的刚性增长和失业保障等社会保障支出需求以及环境保护的支出压力等,虽然是未来的支出需求。在以后年度才会支付,但为了减轻政府未来正常运转的压力,实现可持续发展,政府应合理预计这些未来的支出需求,并制定出各会计期间应负担的未来支出需求的负担办法。这本身就是当前政府对未来可持续发展应承担的经济责任。从长远来看,可以使影响政府可持续发展的社会保障等支出需求在各会计期间得以均衡负担,避免在以后年度因人口老化、政策改革和环境恶化等因素,而带来过重的支出压力。具体做法,可按当年工作总额的一定比例或当年财政支出的一定比例予以计提。预算会计应该预算和反映各会计年度对未来社会保障支出需求的贡献情况。
(四)国有资产权益。对国有资产权益的管理应是政府财务活动的一项重要内容,政府作为预算会计的主体之一,应对国有资产的权益的变动情况,进行确认和计量,由于目前对国有资产权益进行确认的和计量的依据难以取得,条件还不具备,还不能纳入预算会计的核算范围。但应积极创造条件,及早纳入预算会计主体的核算范围。当前,应将国有资产权益变动情况作为政府理财的一部分,按统计数据在财务报告中作为重要事项予以列示。
(五)其他能以货币计量的经济资源。