摘要:
(一)预算会计采用修正的权责发生制(或修正的收付实现制)会计基础在国外的实践中是成功的。所谓修正的权责发生制,即:在现有收付实现制基础上,按照权责发生制原理,对预算会计事项有选择、有步骤地采用权责发生制会计基础予以确认和计量,建立较为合理、完善的预算会计核算基础。
实际上,权责发生制和收付实现制,作为两种会计确认基础不是完全对立的、排斥的,它们是可以相互补充,共同存在的。这两种核算基础是可以根据具体的会计事项和特定的环境、条件选择较为合理的核算基础,即所谓:修正的权责发生制或修正的收付实现制。国际会计师联合会就认为:“会计上有这样一个确认基础区间,这个区间的范围从现金制基础这一端,到完全应计制基础的另一端,在这两个极端中间有很多变化,这些变化实际上或者是对现金制基础或者是对应计制基础的修正”。在国际上,大部分国家都是实行修正的应计制或修正的现金制基础。因此,根据我国预算会计的具体情况,借鉴国际经验,采用修正的权责发生制(或修正的收付实现制)会计基础也是可行的。
(二)我国预算会计已有采用权责发生制的实践经验。一是在我国预算会计业务核算中,个别会计事项已运用了权责发生制。...
(一)预算会计采用修正的权责发生制(或修正的收付实现制)会计基础在国外的实践中是成功的。所谓修正的权责发生制,即:在现有收付实现制基础上,按照权责发生制原理,对预算会计事项有选择、有步骤地采用权责发生制会计基础予以确认和计量,建立较为合理、完善的预算会计核算基础。
实际上,权责发生制和收付实现制,作为两种会计确认基础不是完全对立的、排斥的,它们是可以相互补充,共同存在的。这两种核算基础是可以根据具体的会计事项和特定的环境、条件选择较为合理的核算基础,即所谓:修正的权责发生制或修正的收付实现制。国际会计师联合会就认为:“会计上有这样一个确认基础区间,这个区间的范围从现金制基础这一端,到完全应计制基础的另一端,在这两个极端中间有很多变化,这些变化实际上或者是对现金制基础或者是对应计制基础的修正”。在国际上,大部分国家都是实行修正的应计制或修正的现金制基础。因此,根据我国预算会计的具体情况,借鉴国际经验,采用修正的权责发生制(或修正的收付实现制)会计基础也是可行的。
(二)我国预算会计已有采用权责发生制的实践经验。一是在我国预算会计业务核算中,个别会计事项已运用了权责发生制。如财政总预算会计和单位预算会计年终对上下级结算事项的处理方法,就是运用的权责发生制基础。再如,对调整工资款的处理,往年出台的调资政策一般都是在下半年第四季度,由于时间紧、测算任务重、年底资金紧张等因素,增加的工资在当年往往不能及时到位,对此,财政部就发文规定,在支出中增设“预留调资应补未补数”科目,先予以列支,在第二年工资补发到位,按正常渠道列支后再进行抵冲。二是中央财政总预算会计已对部分会计事项采用了权责发生制,并取得了积极的成果。财政部在2001年12月19日印发的《<财政总预算会计制度>暂行补充规定》中明确规定:“财政总预算会计核算以收付实现制为主,但中央财政总预算会计的个别事项可以采用权责发生制”。从中央财政实践的情况来看,对部分会计事项采用权责发生制基础是可行的,也是有积极意义的。
(三)我国预算会计采用权责发生制改革已有一定的舆论基础。2001年8月28日在大连市“政府预算与会计权责发生制”国际研讨会上,财政部副部长楼继伟就明确指出,要加强对预算会计制度改革的研究,探索我国预算会计采用权责发生制的方式。近几年,许多预算会计理论和实践工作者,不仅对国外政府会计采用权责发生制的做法和经验作了大量的宣传介绍,而且对我国预算会计采用权责发生制的问题也进行了深入的研究和探讨,取得了许多理论成果,并提出了许多可操作性建议。因此,在我国预算会计领域采用权责发生制会计基础,已具备了相当的思想基础和舆论基础,并得到了理论界和实践工作者的广泛认同。