时间:2020-08-14 作者:
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摘要:
陈毓圭,现任中国注册会计师协会秘书长,兼任财政部财政科学研究所博士研究生导师,中国中青年财务成本研究会会长。2002年前一直从事中国的会计改革方案设计和会计准则制定工作。曾在联合国会计标准政府间专家工作组以及国际会计准则委员会担任中国代表,在美国财务会计准则委员会担任国际研究员。主要论著有《公司财务会计》、《会计准则入门》、《论财务会计改革》等。
如何按照社会中介行业“法律规范、政府监督、行业自律”的发展和管理要求,搞好注册会计师行业的自律机制建设,为行业建设提供有效的组织基础和体制保障是一个值得探讨的理论和实践问题。行业自律机制的建设,关键要抓好其内在的相互关联的几个核心要素,同时处理好行业自律与会员自律、行政管理及社会公众利益之间的关系。对于这个新的课题,需要我们以“三个代表”重要思想为指导,与时俱进,敢于创新,积极探索和深入实践。
一、行业自律机制的起源及其内在价值
行业指职业的类别,从事某一职业的人聚集在一起就构成为一个行业。一个行业要想自立于世,必须通过制定一系列的规范来约束行业会员的行为,即所谓的“行业自律”。这种“自律”,是通过其内部组织机制的运行,来规...
陈毓圭,现任中国注册会计师协会秘书长,兼任财政部财政科学研究所博士研究生导师,中国中青年财务成本研究会会长。2002年前一直从事中国的会计改革方案设计和会计准则制定工作。曾在联合国会计标准政府间专家工作组以及国际会计准则委员会担任中国代表,在美国财务会计准则委员会担任国际研究员。主要论著有《公司财务会计》、《会计准则入门》、《论财务会计改革》等。
如何按照社会中介行业“法律规范、政府监督、行业自律”的发展和管理要求,搞好注册会计师行业的自律机制建设,为行业建设提供有效的组织基础和体制保障是一个值得探讨的理论和实践问题。行业自律机制的建设,关键要抓好其内在的相互关联的几个核心要素,同时处理好行业自律与会员自律、行政管理及社会公众利益之间的关系。对于这个新的课题,需要我们以“三个代表”重要思想为指导,与时俱进,敢于创新,积极探索和深入实践。
一、行业自律机制的起源及其内在价值
行业指职业的类别,从事某一职业的人聚集在一起就构成为一个行业。一个行业要想自立于世,必须通过制定一系列的规范来约束行业会员的行为,即所谓的“行业自律”。这种“自律”,是通过其内部组织机制的运行,来规范其会员的行为,以实现其团体内的秩序,与社会秩序和谐平衡。
早期会计职业自律组织的产生,其目的就是为维护会计职业的整体利益。众所周知,最早的会计职业自律组织是1853年成立的苏格兰爱丁堡会计师协会,该协会成立的直接目的就是维护职业共同利益。随后成立的英格兰及威尔士特许会计师协会,其严格的准入条件和道德要求以及协会章程,表明维护行业整体利益是该协会的重要目标。美国公共会计师协会成立之时,也是将其目标明确界定为“增进和维护职业利益”。从英美会计职业自律组织的起源看,行业自律组织存在的价值在于,一方面要维护职业的利益,另一方面要约束和规范会员的职业行为。但由于注册会计师行业是直接为社会公众服务的,行业行为直接影响着社会公众利益,并且行业自己也认识到,如果起不到维护社会公众利益的作用,行业也会被市场所抛弃。所以,在现代注册会计师行业的自律实践中,普遍将社会公众利益作为其行业自律的宗旨。
从经济学的角度看,会员之所以加入行业协会,说到底是为了分享协会组织的规模效应和外部经济,即除了享受信息服务和会员身份特有的信用声誉外,会员还能从协会所组织的一致性集体行动中得到直接或间接的利益。只要某一个职业的从业者在竞争中存在共同利益,对调整其自身行为的规则能达成共识,并且相信合作行动能带来自身的发展和经济效益,那么由行业会员组成的协会组织,就具备了实践必然性,这正是为什么行业自律成为国际通行的监管形式。
二、注册会计师行业自律机制的主要内容
行业自律管理的水平,既是行业成熟、规范与否的重要标志,也是行业组织切实发挥维护行业整体利益作用的内在要求。从现阶段我国注册会计师行业探索和改革的实践看,建立健全行业自律机制,包括三个相互联系、互为配套的核心要素。
一是以会员为中心的、完整的服务和管理职能。会员是行业协会产生、存在和发展的基础。离开了会员,协会就失去了存在的价值。因此,协会的所有工作都应该以会员为中心,体现会员自身发展的要求,体现行业的整体利益,体现社会公众对行业的期望,结合行业的现实需要,为会员提供高质量、全方位的服务,同时要代表行业利益,约束会员行为,维护行业形象,履行好行业组织的管理职能。
二是健全的行业协会自律组织体系。建立和完善行业自律机制,还需要完善的组织体系、工作规则与工作程序。因此,行业协会要在借鉴国际经验的基础上,结合行业发展的实际情况,研究和探索行业自律机制,建立和完善以会员代表大会、理事会和专门委员会为主体的治理结构,使协会工作能够充分体现行业发展要求和会员意愿,为行业的健康发展提供组织保障。
三是完善的协会秘书处建设。协会秘书处作为行业协会的常设办事机构,是保证协会正常运转、充分发挥协会职能和作用的重要保障。协会秘书处要适应自律机制建设的需要,加强自身作风建设、制度建设、机制建设和队伍建设,成为“运转高效、反应灵敏、服务有力、管理有效、勤政廉洁、纪律严明”的办事机构,为行业自律管理提供必要的平台和通道。
三、行业自律与会员自律、行政管理及社会公众利益的关系
完善注册会计师行业自律机制建设,要处理各种关系。择其要者,有以下几个:
一是行业自律与会员自律的关系。会员自律是行业自律的基础和前提,行业自律是会员自律的利益所在和实现途径。一方面,行业自律是行业会员按照自行约定的标准进行自我约束,行业自律的内容源于会员,最终也作用于会员,没有会员发自内心的自律愿望,行业自律就失去存在的基础和前提。另一个方面,如果行业会员能自我约束,相互监督、相互支持、相互配合,行业共同的意志和要求得到每个会员的贯彻和遵循,整个行业必然会显示出团结向上的社会面貌,不仅能满足每个会员的愿望和要求,行业因此还会取得更多更好的社会效益,这种共享的效益正是会员积极投入、共同参与自律的结果。唤起广大会员的自律意识,通过完善行业自律机制建设,为会员自律创造条件,实现行业自律与会员自律的良性互动,是自律机制建设的重要任务。
二是行业自律与行政管理的关系。行业自律与行政管理相辅相成。一方面,对于行业管理,行业自律与政府部门的要求是一致的,两者都是为了优化行业秩序,实现行业秩序与社会秩序的协调,行业做好自律,有助于减轻政府负担,转变政府职能,行业自律的空间就越大。另一方面,自律机制建设一定要积极取得政府部门的指导和支持,协会的工作,既要认真执行理事会、常务理事会的各项决定,同时也要自觉接受政府部门的指导和监督,严格贯彻执行政府部门的制度和规定,做好与行政管理的衔接与配合,争取政府部门的信任、理解和支持。
三是行业自律与社会公众利益之间的关系。行业自律必须把保护社会公众利益放在最突出的地位。我们行业是鉴证信息的行业,作为市场监督机制的重要组成部分,直接关系到市场经济秩序和社会公众利益的维护与保障,行业工作与社会公众利益息息相关。当社会公众利益与行业利益发生冲突时,首先考虑的应该是社会公众的利益,否则,行业就会遭到社会公众的抛弃,行业利益最终也得不到保护。只有切实保护好社会公众利益,行业才能实现长久的共同利益。因此,行业建设一方面要通过提供优质的专业服务,保障经济信息的质量,切实维护公众利益。另一方面,还要广泛听取民众的意见,提高行业自律的社会透明度,通过各种措施强化社会监督,打消社会公众对自律机制“民民相护”的顾虑,最大限度地取得社会公众的配合和支持,实现行业利益的最大化。
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