时间:2020-08-14 作者:
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汤湘希,男,教授,博士生1963年10月出生。中南财经政法大学会计学院会计学系系主任、硕士导师组副组长、湖北省跨世纪学术骨干。主要研究方向为:无形资产会计、财务会计、会计教育改革等。近年来,主持完成省部级课题2项、参与完成省部级以上课题6项;出版独著《无形资产价值确认与估价》、《会计教育改革研究》专著2部、合作出版《国有无形资产资本化问题研究》等专著4部;主编、合编、参编教材及其他会计类著作20余部;在《光明日报》、《中南财经政法大学学报》等报刊上发表学术论文50余篇。
张琦,男,管理学硕士,1978年1月出生。中南财经政法大学会计学院教师。主要研究方向为会计理论。近年来发表学术论文20余篇,主持翻译了《美国联邦政府会计准则》一书。
一、无形资产基本理论问题的探索回顾
自19世纪由美国经济学家托尔斯·本德提出无形资产的概念以来,经过美国制度经济学派的代表人物之一凡勃伦(Thorstein Veblen)(1904)、我国著名会计学家杨汝梅(J.M.Yang)(1926)、美国著名会计学家哈特菲尔德(Hatfield)(1927)、威廉·佩顿(W.A.Paton)、利特尔顿(A.C.Littleton)(1940)、卡特利特(G.R.Catlett)、奥尔森(N.O.Olson)...
汤湘希,男,教授,博士生1963年10月出生。中南财经政法大学会计学院会计学系系主任、硕士导师组副组长、湖北省跨世纪学术骨干。主要研究方向为:无形资产会计、财务会计、会计教育改革等。近年来,主持完成省部级课题2项、参与完成省部级以上课题6项;出版独著《无形资产价值确认与估价》、《会计教育改革研究》专著2部、合作出版《国有无形资产资本化问题研究》等专著4部;主编、合编、参编教材及其他会计类著作20余部;在《光明日报》、《中南财经政法大学学报》等报刊上发表学术论文50余篇。
张琦,男,管理学硕士,1978年1月出生。中南财经政法大学会计学院教师。主要研究方向为会计理论。近年来发表学术论文20余篇,主持翻译了《美国联邦政府会计准则》一书。
一、无形资产基本理论问题的探索回顾
自19世纪由美国经济学家托尔斯·本德提出无形资产的概念以来,经过美国制度经济学派的代表人物之一凡勃伦(Thorstein Veblen)(1904)、我国著名会计学家杨汝梅(J.M.Yang)(1926)、美国著名会计学家哈特菲尔德(Hatfield)(1927)、威廉·佩顿(W.A.Paton)、利特尔顿(A.C.Littleton)(1940)、卡特利特(G.R.Catlett)、奥尔森(N.O.Olson)(1969)等学者在理论上的进一步创新与发展,以及美国、英国、国际会计准则委员会(IASB)、国际评估准则委员会(IVSC)等机构从制度层面上的推进,国际社会在无形资产的经营、会计处理,及其价值评估等方面取得了一系列重要研究成果。我国自20世纪80年代以来,无形资产问题逐渐为社会各界所关注,并先后于1996年(天津)、2002年(北京)、2002年(武汉)和2003年(青岛)召开了四次无形资产理论与实务研讨会。就某一资产要素进行如此系统地研究,这在会计界是绝无仅有的。但由于无形资产的特殊性,人们迄今仍未在其基本概念、存在形式等基本理论问题上完全达成共识,仍有许多问题需要继续探索。
(一)无形资产质的规定性及其特征
关于无形资产的概念,学者们从不同的角度作了一定阐述。有的学者从知识资本的角度来认识无形资产,认为无形资产是“企业所拥有的能够转化为市场价值的知识,是企业所有能够带来利润的知识和技能”(屠海群,2002);还有的认为“知识资本和无形资产所反映的是对企业绩效和企业价值有贡献作用的同一种资源,即知识资源”,而“无形资产是对这种知识资源的小部分在财务会计报表中的不充分的反映”(刘景录,2002)。不过也有学者提出质疑,并指出,以“知识形态存在”不足以涵盖全部的无形资产,因为无形资产并不能以知识形态存在,如土地使用权、特许经营权等只是政府授予企业的一种特殊权利,无需付出智力劳动(秦江萍、段兴民,2003)。也有学者从人力资源的角度来认识无形资产,认为“无形资产是能带来经济利益的企业资产,使现金流入企业,其载体是物,而不是人。它表现为人类智慧和知识产权等”(杜万新,2002)。还有学者运用劳动价值论分析无形资产,认为“无形资产的使用价值是帮助企业获取超额收益”,而“无形资产的价值是由个别劳动时间来决定的”(马传兵,2003)。于玉林教授在比较各种无形资产的概念后,将其定义为“无形资产是指一定主体拥有或控制的、长期使用但没有实物形态的,可以辨认的,能以货币计量的,并预期会带来经营效益的非货币性资源”,并特别指出“无形资产是人类的劳动成果和智慧结晶,在商品经济条件下,它既是商品,又是以知识形态体现的发展经济的一种资源”(于玉林,2002)。
关于无形资产的特征,学者们对此有新的认识。如将无形资产的特征归纳:①知识性、波动性、独占性、高收益性和虚拟性等(蒋衔武,2002);②无形性、垄断性、持续性、扩张性和高效性等(于玉林,2002);③垄断性、无形性、非货币性、使用价值确定性和价值的不稳定性等(秦江萍、段兴民,2003)。还有学者特别指出,在知识经济下无形资产具有如下显著特征:收益的高度不确定性和不可直接归属性、非经常交易性和信息的极度不对称性等三大特征(杨明,2002)。
(二)无形资产分类及其存在形式
一般认为,无形资产可分为可辨认无形资产和不可辨认无形资产。可辨认无形资产包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等;不可辨认无形资产是指商誉。但企业到底存在多少无形资产,则是莫衷一是。多数学者认为,无形资产包括的内容并不是固定不变的,而是随着经济发展、科技水平和经济管理要求的变化而发生变化。由于不同学者对无形资产认识的差异,导致存在于对企业中、纳入会计核算体系的无形资产究竟有哪些,迄今尚未统一。据有关资料介绍,经济学中所涉及的无形资产存在形式多达29种,美国评估公司在进行资产评估时涉及的无形资产多达23种,且有日趋增多的趋势,我国在资产评估实务中运用单项评估和整体评估的无形资产涉及到的有12种,而纳入我国传统财务会计体系核算和管理的无形资产则只有6到7种。有学者将无形资产的构成归纳为:市场型资产、智力成果型资产、应用型资产、方法型资产、基础型资产、商誉和其他无形资产等七类(秦江萍、段兴民,2003);还有学者将无形资产的构成归纳为:治理型无形资产、人力型无形资产、管理型无形资产、市场型无形资产等四类(蒋衔武,2002);另外,有学者将无形资产分为主观形成的无形资产和客观形成的无形资产两大类别,并认为主观形成的无形资产包括企业自创的、培育和利用的无形资产等三类,而客观形成的无形资产则包括自然形成的无形资产和国家政策形成等两类(朱太华,2002)。于玉林教授在比较国内外有关无形资产构成内容分类的资料后,将无形资产的内容归纳为:专利权、发现权、科技技术进步成果权、植物新品种权、专有技术、经营秘密、商标权、商号、地理标志、著作权、集成电路布图设计权、特许权、土地使用权、商誉和人力资源等十五类(于玉林,2002)。这是迄今为止,概括的无形资产存在形式最多的学者。当然,美国学者西德尼·戴维森1978年主编的《现代会计手册》第二版中列示了23项无形资产存在形式,但在1983年出版的第三版中则只包括专利权、版权、秘密配方和公式、商标权及商号、商誉等。至于土地使用权,只有我国和日本(称为土地权)将其作为无形资产,事实上,土地使用权与其他无形资产比较,具有其自身的特点,在某种意义上讲,土地使用权实质上是一种特殊的固定资产,具有固定资产的一般属性,而不完全具有无形资产的属性,因此,有学者将其定义为“边缘无形资产”,即具有无形资产的某些特征,但不能与一般意义上的无形资产一同确认和计量(汪海粟,王同律,汤湘希,2001)。但是,笔者以为,目前有将无形资产存在形式无限扩大的趋势,如有观点认为,应将所有与人的智力、知识相关的活动都应纳入无形资产核算范围(李宏,2003)。
(三)自创商誉的会计确认问题
商誉概念自12世纪产生以来,虽经历了数百年演变,但时至今日,仍然是困扰学术界和实务界的一个难题,尤其是自创商誉是否在会计上确认、计量、记录和报告,更是人们关注的热点问题之一。总的来看,目前各国的会计准则均不认可确认自创商誉,但也有学者在总结现有研究成果的基础上提出,应确认自创商誉,以充分保持商誉会计规范的对称性,保持会计信息的可比性;即无论是外购商誉,还是自创商誉,都应采用相同的会计处理规范,才能提高会计信息的可比性。与此同时,也提出了确认自创商誉的危害性是巨大的,由于自创商誉不能单独确认,与之相关的未来经济利益又具有很大的不确定性,再加之计量上又存在困难,因此,制定商誉的确认标准相对来说具有更大的主观性。这种主观性会导致不同企业在确认自创商誉时表现出显著的差异。也就是说,有的企业会认为其存在商誉,而将其作为资产予以确认,而有的企业则认为不存在商誉,或者即使存在商誉但不符合资产确认标准而不进行确认。这显然会使不同企业间的会计信息失去可比性(邓小洋,2001)。
(四)无形资产与智力资产、知识资产的关系
前已述及,有观点认为,人力资源是无形资产形式之一。人力资源和无形资产均是人类智慧的表现形式,是未来盈利的贴现值,按照美国AICPA列举的企业15项盈利能力中的要素,佐证了二者之间存在的共性。人力资源是靠知识及能力带来经济源泉,无形资产同样也是以知识形式给单位带来经济利益,在某种情况下,很难严格区分人力资源和无形资产(杜万新,2002)。还有观点认为,人力资源是指某一特定组织所控制的、在预计的服务期间能给组织带来经济利益的劳动力资源。它是以人为载体的特殊资产,它的价值体现在人力资源的创造性使用过程中。人力资源具有与无形资产相同的特征。即:都不具有实物形态;都具有垄断性;都具有收益不确定性;都可长期使用等特点,而且人力资源与商誉相互揉合、重复交叉,也从侧面说明了人力资源和商誉之间存在同质性(周冶芳,2002)。
(五)无形资产的流失与保护问题
有观点认为,企业在经营无形资产的过程中,由于观念陈旧、忽视无形资产的存在,管理力度不够,加之社会中介组织执业行为不规范,评估认定水平低等原因导致企业无形资产流失严重,主要表现:一是对无形资产未评估或少评估;二是土地使用权转让流失;三是商标权流失,专利、商业秘密等无形资产被低估价值;四是人员流动使无形资产流失;四是中外合资、合作时评估国有无形资产明显偏少(曹文忠,2002)。至于对无形资产的保护,除了一些常见的保护措施外,赵志泉撰文指出,可利用20世纪20年代肇始于德国的“淡化”理论,通过反淡化来保护驰名商标,并建议适时修改《商标法》,强化反淡化立法来保护驰名商标等无形资产(赵志泉,2002)。
(六)无形资产会计处理问题
无形资产会计处理问题自美国注册会计师协会(AIC-PA)所属会计程序委员会(CAP)1944年12月发布的第24号研究公报(ARB NO.24)以来,历经1953年CAP发布的第43号研究公报(ARB NO.43)、1957年发布的第48号研究公报(ARB NO.48)、会计原则委员会(APB)于1970年发布的第16号、17号意见书(Opinion NO.16、Opinion NO.17)、1980年财务会计准则委员会(FASB)发布的财务会计准则44号(SFAS NO.44)、1985年发布的第86号(SFAS NO.86),以及2001年发布的第142号准则(SFAS NO.142)—《商誉和无形资产》。国际会计准则委员会于1998年发布了第38号会计准则(IAS NO.38)一《无形资产》。英国除了于1984年发布了第22号准则(SSAP NO.22)—《商誉会计》外,还于1999年发布了有关无形资产会计处理的《原则公告》。俄罗斯于2000年发布了《无形资产核算》会计准则,我国也于2001年发布了《无形资产》具体会计准则,从而形成了较为系统的无形资产会计处理规范。但是,综观国内外有关无形资产的会计处理规范,这些规范尚不能完全解决如下10大问题:①无形资产范畴究竟该如何确定?②无形资产的会计确认究竟有何特点?③无形资产的计量模式是否必须遵循历史成本原则?其他的计量模式可否用于无形资产?④研究开发成本到底是应资本化,还是费用化,以及有条件的资本化?⑤商誉的本质到底是什么?商誉与无形资产究竟是什么关系?它的会计处理究竟有何特点?自创商誉到底能否入账?负商誉到底该如何处理才恰当?⑥人力资产(资源)、智力资产(资源)与无形资产究竟是何关系?人力资产(资源)的会计模式能否运用于无形资产?⑦如何处理无形资产信息披露的充分性和保密性?⑧我国《无形资产》会计准则如何与国际协调?⑨建立品牌会计的必要性与可行性?它与无形资产会计是何关系?⑩建立企业核心竞争力会计的必要性与可行性?它与商誉会计、无形资产会计是何关系?
二、无形资产经营与企业核心竞争力的关系
放眼全球,凡成功的企业,都无不缘于其在技术诀窍、创新能力、管理模式、市场网络、品牌形象、顾客服务等方面具有独特的核心竞争力,并将企业的核心竞争力通过无形资产的科学经营凸现出来。
企业核心竞争力(Core Competence of the Corporation),是由美国普拉哈拉德教授(PrahaladC.K.)和英国哈梅尔教授(Hamel Garg)于1990年首次提出,他们认为,核心竞争力是一个组织中的积累性学识,特别是关于协调不同的生产技能和有机结合多种技术的学识,它使公司在某一特定领域内成为领先者。核心竞争力包括技术、技能和知识,是企业通过各种技术、技能和知识进行整合而获得的能力。
虽然对无形资产的本质特征还有待进一步探索,我国会计准则《无形资产》认为,无形资产是指为生产商品、提供劳务、出租给他人,或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。包括:专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权和商誉等。多数学者认为,我国会计准则中界定的无形资产范围过窄,事实上,无形资产的内容远远不只会计准则中所规定的7项,至少可将无形资产分为四类:即知识产权类(如:专利权、非专利技术、商标权、计算机软件、著作权等);契约权利类(如:优惠合同、特许经营权、土地使用权等);关系类(如:良好的公共关系、高素质员工队伍的凝聚力、营销网络、政府给予的优惠政策等);综合类(如:商誉、企业形象、企业文化、企业综合人力资本等不能脱离企业整体而独立存在,关系企业竞争力和企业整体形象的无形资源)(陈佳贵,黄慧群1998)、(王健,2002)。
从上述对企业核心竞争力和无形资产的简要分析不难看出,二者在本质上是一致的,都体现为企业的获利能力,使企业成为特定市场领域的领先者并获得超额利润。同时,二者在内容上也有许多共同之处,除土地使用权、特许权等权利类无形资产外,其他无形资产或者本身就是一种技术、技能或知识,或者是企业运用这些技术和知识所获得的成果。虽然不能将企业核心竞争力与无形资产简单地等同起来,但是可以说,企业核心竞争力是由无形资产构成的。因此,无形资产是企业核心竞争力的构成要素,是其载体(李悠诚,陶正毅,白大力,2000);核心竞争力以无形资产为基础,是企业通过多种无形资产的有机整合而形成的,拥有一定数量和质量的无形资产是培育企业核心竞争力的必要条件,并决定着企业价值的高低。二者的密切关系主要体现在如下三个方面(汤湘希,2003):
(一)衡量企业核心竞争力大小的依据是无形资产的质与量
在衡量企业核心竞争力的大小时,无论是采用价值链分析法、技能分析法、资产分析法、知识分析法、顾客贡献分析法、竞争差异分析法,还是采用割差法、层次分析法等企业核心竞争力的衡量方法时,都无不关注企业的竞争环境、技术创新、管理创新、营销网络等无形资产或无形资产的构成要素。无形资产的质与量成为衡量企业核心竞争力大小的基本依据。
(二)企业核心竞争力的强弱体现在创造和提升无形资产的能力上
前已述及,企业核心竞争力是指建立在企业核心资源基础上的智力、技术、产品、管理、文化等综合优势在市场上的反映,是企业独特的一组技能和知识的集合。这种能力使企业能长期保持其竞争优势,因而是一种影响企业可持续发展的资源。如日本索尼公司的新产品创新、特别是小型化的能力;美国可口可乐公司的品牌、摩托罗拉公司保护并利用专利的能力;中国海尔公司的市场创新和售后服务能力、科龙公司的无缺陷制造和销售新产品能力等都是这些企业核心竞争力的体现。就其实质而言,这些能力都是企业的无形资产。因此,企业核心竞争力大小的关键是企业所拥有和创造的无形资产的能力。企业为了保持其竞争优势和盈利能力,就必须在企业的发展过程中不断地创造和形成无形资产,以形成企业盈利的独特优势。
(三)提升企业核心竞争力的资产是无形资产
在新经济(亦称知识经济)条件下,企业盈利能力的扩大和价值的提升,在很大程度上依赖于所拥有的无形资产本身的价值。有资料表明,20世纪初,社会生产力的发展只有5%依靠科技进步,现在发达国家这一比例已达70%~80%(苑泽明,2001)。随着知识经济时代的到来,谁掌握的专利、专有技术等无形资产越多,谁就会走在世界经济的前列。当前,企业间的技术贸易、特许经营等无形产品的生产与交易正日益成为企业日常生产经营活动的重要组成部分,而且,其盈利能力远远高于有形产品的生产活动,对提升企业的核心竞争力具有十分明显的作用。其主要表现在三个方面:一是某些知识型企业的产品直接体现为不具有实物形态的知识产品,如设计方案、咨询方案等;二是高科技企业生产的产品其价值体现在产品所包含的知识、技术等无形因素上,如软件业、网站等高科技企业;三是即使是传统产业,在新经济条件下其产品也呈现无形化趋势。如通过生物技术改造生产的转基因食品,其价值也明显的体现在食品所包含的转基因技术之上,而这类企业的价值远远高于传统产业。正是由于这些企业拥有了无形资产,才导致了这些企业形成了特有的核心竞争力。
三、无形资产经营与企业核心竞争力的形成
图1:企业经营环境因素与核心竞争力的关系从现有的资料看,我国企业对无形资产的经营状况是不能令人满意的,从1999~2001年沪深两市上市公司的年报上看,无形资产占当年全部资产的比重分别仅为2.75%、2.82%和2.92%,许多上市公司的无形资产报表数还为空白,西方发达国家这一比重已达35%,高技术企业已达60%~70%(苑泽明,2001)。在企业中设置知识主管(CKO)(Chief Knowledge Officer)已经被世界上许多大公司实施(车宏卿,2003)。如此大的差距让我们警醒。但令人欣喜的是:近年来我国无形资产的交易日趋活跃,仅在2000年,我国上市公司就发生了诸如万家乐、美尔雅、通化金马、粤宏远、厦华电子等品牌交易行为,还有我国著名水稻专家袁隆平以其姓名作价580万元人民币投资“袁隆平农业高科技股份有限公司”等(王维晓,郭金凤,2002)都是无形资产经营的良好范例。一个企业无形资产数量的多少,质量的高低、价值的大小已经成为技术水平和竞争能力的标志。先进企业占领市场的手段主要不是靠增加资金投入而是靠无形资产取胜。因此,加强无形资产的开发、利用和保护,对促进国家科技进步、树立企业形象、提高竞争力、防止国有无形资产流失、提高企业经济效益具有重要意义。
(一)企业本质上是一个能力和资源组织体系
与以往的企业理论把企业看作是一个产品、业务或者资源的集合体不同,在核心竞争力理论中,企业被看作是一个能力的集合体,而这些能力进一步又可分解为各种“分能力”或“子能力”。因此,企业实质上是由各种各样的细分能力或资源组合而成的一个组织体系。企业将各种资源或能力的有机整合形成企业的核心竞争力,并为企业进行价值贡献。如图1所示(张荣华,曹元娣,2002):
从图中所显示的关系可知,一个成功的企业是它的外部环境因素和内部经营环境综合作用的结果。首先,社会文化、经济、技术、政治法律这些对企业前途具有战略性的变量,构成企业的宏观外部环境;其次,企业的行业结构包括已有的和潜在的竞争者、替代产品的威胁、消费者讨价还价的能力等构成企业的微观外部环境。根据迈克尔·波特的观点,一个行业的激烈竞争不是事物的巧合,其根源在于其内在的经济结构。企业微观外部环境的五种因素紧密地和企业联系在一起,其竞争力量的状况和综合强度,决定着企业间竞争的激烈程度,同时也决定着企业在行业中获得利润的潜力;再次,企业素质、经营能力(包括决策能力和管理能力)、销售能力和理财能力等构成了企业经营的内部环境,其综合作用形成的领先竞争对手的优势就是核心竞争力,并通过无形资产的经营而凸显出来。
从企业的能力体系来看,企业的能力来源于企业所有的资源。包括有形资源、无形资源和知识资源,以及对各种资源进行整合的方法与手段(唐要家,唐春晖,2000)。与企业外部条件相比,企业内部因素对于企业占据市场优势更具有决定性作用,企业内部的能力、资源和知识的积累是解释企业获得并保持竞争优势的关键。
(二)企业核心竞争力对企业的价值贡献效应分析
一般而言,核心技术与技术创新、资源优势,环境条件与营销网络、管理协调能力、企业文化与经营理念等是构成企业核心竞争力的基本要素。在这些构成要素中,各个要素既可以单独为企业的价值创造进行贡献,又可以通过整合形成合力对企业的价值进行贡献,尤其是后者。其具体贡献的效应可分为如下几种方式:
1.协同效应。由于企业核心竞争力是各种资源和能力综合作用而产生的合力,因此,它们在为企业的价值贡献时,各组成要素之间以某一独特的资源或能力为主导相互协同而产生合力,从而为企业的价值做出贡献。如可口可乐公司就是以其核心技术秘密(配方)为主导,协同特有的经营理念、营销能力和服务能力等形成对企业的价值贡献。
2.综合效应。企业的核心竞争力可能产生于某一具体要素,但它的功能则不只局限于某个部门或产品,而是渗透到企业所有的资源之中,体现在企业经营的一切方面,产生综合效应。其综合效应主要体现在三个方面:其一,核心竞争力在企业创造价值和降低成本方面具有核心地位,并能显著提高企业的运营效率;其二,核心竞争力能实现和创造顾客价值;其三,核心竞争力是不同于竞争对手的独特优势。因此,核心竞争力对企业赢得和保持价值优势具有特殊的贡献。
3.创新效应。美国经济学家迈克尔·熊彼特(J.A.Schumpeter)认为,创新就是企业家对生产要素的重新组合。通过不断地对生产要素的重新组合而形成更大的合力,使竞争对手难以模仿,从而在竞争中保持明显优势。
4.储备效应。是指为企业将来发展而进行的各种有效储备,它代表着企业未来潜在的盈利能力及可持续发展能力。如企业形象的提升、融资能力的加大、人力资源的储备、物质技术条件的改善、技术的开发与储备、企业经营、创新、制造、营销以及服务能力的提高等。
5.品牌效应。品牌是企业综合实力的体现。企业经营的核心目标就在于提高其品牌价值,品牌价值既是企业价值的综合反映,又是企业核心竞争力的直接体现。企业核心竞争力中品牌效应可通过品牌盈利倍数与品牌强度体现出来。
(三)企业核心竞争力的会计控制系统
作为对“过程控制”和“观念总结”的会计,尤其是管理会计,从20世纪到21世纪最大的变化就在于:其主题已经由企业价值增值转变为企业核心竞争力的培育,并形成围绕企业核心竞争力的评估、培植与提升的新体系。这种新体系以综合业绩评价制度为中心,从财务维度、顾客维度、企业内部流程和企业学习与成长等方面来构建。如下图所示(胡玉明,2001):
四、无形资产经营效率的评价体系
图2:企业核心竞争力会计控制体系企业在培育、形成和提升企业核心竞争力的过程中,无形资产发挥着至关重要的作用,其经营效率如何,是人们重点关注的问题。根据现有的研究成果,对无形资产的经营效率的衡量,可以区分不同无形资产采用不同的评价方法。
首先,对可辨认的无形资产(如专利权、商标权、非专利技术等)可采用前已提及的价值链分析法、技能分析法、资产分析法、知识分析法、顾客贡献分析法、竞争差异分析法(迈克尔·波特,1997)对其进行评价,除此之外,还可以采用多元回归模型对无形资产的收益进行预测(王志坚,徐红,2002)。
其次,对不可辨认的组合无形资产(如商誉)可采用层次分析法(AHP法),通过建立层次分析模型对其进行价值分割与评价(汪海粟,王同律,汤湘希,2001)。
再次,对知识资本(产)采用知识资本模糊评价法,通过构造因素模糊关系和评价目标的模糊关系矩阵,并作归一化处理,实现对智力资本使用效率的评价(周奇志,王翎艳,2002)。
最后,从财务管理的角度,根据无形资产对企业价值贡献的机理,设置如下三类指标对无形资产的经营状况进行评价:第一类指标是评价无形资产结构及运用无形资产进行资本经营情况。包括单项无形资产比重、全部无形资产比重、对外投资无形资产占全部无形资产比重、无形资产对外投资占全部对外投资比重等比重;第二类指标是评价企业无形资产增减情况和变化趋势,激励企业重视无形资产日常维护,不断进行技术创新。包括无形资产保值增值率、无形资产更新率、无形资产增减率、无形资产摊销率、无形资产损失率等;第三类指标是评价无形资产利用效率。包括无形资产周转率、无形资产收益率、无形资产比较收益率、无形资产对外投资报酬率等(张家伦,2002)。通过上述四个方面的评价,可以从不同侧面评价无形资产的经营效率及其对企业的价值贡献能力。
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