许家林，男，1956年8月生，湖北荆州人，管理学博士。现任中南财经政法大学会计学教授，博士生导师，兼任会计研究所副所长、《会计论坛》编辑部主任，曾获湖北省有突出贡献中青年专家、湖北省高等学校跨世纪学科带头人和湖北省优秀教师等荣誉称号。主要从事现代会计理论与方法方面的教学与研究工作，也曾涉及会计教育、会计交叉学科与无形资产管理等问题的研究。已经出版《现代会计科学理论研究》、《现代会计教育论》和《资源会计研究》等3部专著，主持编写和参与编著15部论著与教材，在《会计研究》、《经济学动态》和《农业经济问题》等杂志上发表论文148篇，曾参与2项国家社会科学基金课题，并主持完成了4项省级课题的研究，正主持1项国家自然科学基金课题和1项省级课题的研究。科研成果曾获“湖北省社会科学研究成果三等奖”1项和“中国会计学会优秀会计学论文二等奖”2项，教研成果曾获“国家级优秀教学成果奖二等奖”1项、“湖北省普通高等学校优秀教学成果奖”一、二等奖各1项，所负责的课程《会计学原理》两次荣获“湖北省普通高等学校优质课程奖”。

一、会计诚信内涵：永恒理念·多角诠释

（一）确立诚信理念：中国传统文化中所蕴含的永恒伦理精华。

（二）倡导会计诚信：会计文化发展不同阶段的同一要求。

（三）诠释会计诚信：不同认识视角下形成的基本看法。

1.从经济伦理学的角度认识会计诚信，它体现了经济伦理观念与会计职业特色的有机结合。叶陈刚等以诚、信两字的伦理内涵为基础诠释会计诚信国家会计学院《会计诚信教育》课题组.2002.会计诚信及会计诚信教育.财会通讯，4：3～5，将其具体表现划分为雇佣型、尽职型和献身型三种不同的境界。杨雄胜认为杨雄胜.2002.会计诚信问题的理性思考.会计研究，3：7～12，会计诚信表达了会计对社会的一种基本承诺，即客观公正、不偏不倚地把现实经济活动的实际情况反映出来，并忠实地为会计信息使用者服务。他认为，在现代市场经济运作基本道德框架下的会计诚信“超规范”可分为实体性诚信规范、结构性诚信规范与程序性诚信规范三个不同的层次。

2.从社会心理学的角度认识会计诚信，它体现了不同心理态势下的会计行为特征。李小丹和陈孝根据心理学的原理对影响会计诚信的相关因素进行分析后提出李小丹、陈孝.2003.会计诚信之心理学剖析，四川会计，5：20，会计作为一种管理行为，若从会计人员的个性心理、会计服务心理、会计组织心理和会计人员心理障碍等不同角度分析会计人际关系可以发现，会计人员能否保持独立、客观和公正，会计服务心理中是否存在盲从、畏惧、谋私、情感至上和惰性心理，会计组织中的成员是否具有责任感、效力感和集体荣誉感，会计工作中是否存在吃亏、抗争和侥幸等心理障碍，这些性格和心理上的变化对会计诚信效果必然会产生影响。

3.从会计行为责任主体的角度认识会计诚信，它体现了单位负责人管理行为后果。曹冈认为曹冈教授于2002年4月15日，在国家会计学院举办的会计行业诚信建设研讨会上以会计诚信与市场制度为题的发言，会计行为是企业行为，而不是会计人员的个人行为，会计诚信就应当是企业诚信的一部分，而不仅仅只是会计人员的个人诚信问题，因此，会计诚信的责任主体就应当是单位负责人。曹庶清也认为曹庶清.2002.毋忘立信——也谈会计诚信.中国农垦经济，10，会计行为是法人单位经营活动的一个组成部分，是在单位负责人统一指挥下实施的，只有每个单位的负责人对本单位的会计工作真正负起了责任，会计诚信才会有基本保证，否则就不会有实际效果。

4.从会计行为实施主体的角度来认识会计诚信，它体现为会计人员诚信和独立审计诚信两个层次。王善平认为王善平.2002.独立审计的诚信问题.会计研究，7：36～40，在上述两个层次中，前者主要指企业内部会计人员在履行会计核算和监督等主要职能时所表现出来的诚信；后者则具体表现为独立审计承诺并兑现为公众利益服务，它包括合伙人的诚信和非合伙人的诚信、在鉴证业务上的诚信和管理咨询业务上的诚信。在此基础上，他提出了对独立审计诚信程度的四项判断标准：不虚报自己的私人财产和专业胜任能力；具有独立性；严格遵守独立审计准则；及时、全面、公正地查证、披露被审计单位财务状况和盈利能力信息。

5.从全面理解会计本质的角度认识会计诚信，它体现了对会计不恰当的负面影响。杨雄胜认为杨雄胜.2002.会计本质：全球性诚信危机背景下的新思考.会计研究，11：41～47，现代会计在其发展的历史过程中，明显地表现出与经济、技术、管理控制融为一体的本质特征，目前全球性会计诚信危机的出现固然有较为复杂的多重背景，但人类对会计本质的模糊认识导致不恰当地运用会计，则是会计作假泛滥成灾的一大原因。如果我们在实践中真正理解了会计的本质，并采取切实措施保证会计真正地体现其本质特征，就可摆脱会计诚信危机困境。

6.从资源运用的角度认识会计诚信，它体现了优化配置的客观要求。刘萍认为刘萍.2003.职业道德与诚信建设.中国注册会计师，3：4，它是一种特殊的道德资源和经济资源。会计诚信是会计行业的生命线，它所反映的不仅只是一种责任，更与一定的利益相联系。就会计服务而言，诚信就是财富、财源和财力，缺失诚信就意味着失去了走向市场化与国际化的通行证，难以适应经济全球化的需要。余农则认为余农.2003.诚信为本、认真执业.四川会计，4：16，诚信是会计师事务所的无形资产，它不仅是其生存与发展之本，而且是其洁身自强的推动力和凝聚力。

（四）会计诚信品质：会计诚信行为的基础。

二、会计诚信缺失：现状观察·多维破译

李若山在对一些重要会计诚信案例进行分析后提出李若山.1998.审计案例-国外审计诉讼案例.沈阳：辽宁人民出版社，1～6；41～51，从1720年发生的英国南海公司会计舞弊案、1878年英国格拉斯哥市银行破产案、1925年美国发生的斯特恩公司舞弊案、1973年美国权益基金公司会计舞弊案，到2001年美国安然公司重大舞弊案，都表明会计诚信缺失作为一个国际性的难题，同其他不法行为一样是不可能绝迹的。但在不同的经济环境下，导致会计诚信缺失的原因却是多方面的。围绕着当前经济环境下我国会计诚信缺失的现状，专家学者从不同的侧面进行了深入剖析：

（一）市场经济运行机制与会计诚信。

（二）委托代理关系下的企业合约履行与会计诚信。

杨雄胜认为杨雄胜.2002.会计诚信问题的理性思考.会计研究，3：8～9，现时经济生活中无处不在、无时不在的委托代理关系明晰程度将在一定程度上影响会计诚信的程度和效果：当委托方现实地存在并对会计产生足够影响时，会计诚信原则的体现就不会出现什么问题；但当委托人变得远离企业或者根本找不到确定的真正代表，则会计诚信就失去了动力和压力，会计造假行为开始出现并愈演愈烈。由于当今世界没有委托人（或者不存在确定的委托人）已经成为一种较为普遍的现实，会计诚信原则缺失就成为一种必然。此外，中国会计业务中的囚徒困境状态，也在客观上导致了会计诚信原则的缺失。他认为，会计诚信是社会经济文化不断走向文明的内在要求，但其又是在一定范围内成立的，只要企业间存在着因谋利目标而形成的竞争关系，在会计上实现绝对诚信就只是一种空想。綦好东根据新制度经济学主流理论的原理分析会计诚信现象后指出綦好东.2002.会计舞弊的经济解释.会计研究，8：23～24，企业是一个合约联合体，诚信是各缔约方所必须互负的义务，但合约签订的效率和履行效果的衡量都要以会计数据为基础。经理作为企业控制者，他的机会主义、道德风险和逆向选择等倾向都会成为股东、债权人及其他利害相关者面临的风险，从而影响会计诚信的实际效果。

（三）公司治理结构与会计诚信。

蒋巧林认为，目前我国上市公司普遍存在着诸如股权结构不合理，董事会与监事会形同虚设，上市公司与控股股东在人员、财务、资产、机构、业务上没有实现真正分开且关联交易不规范等问题，这些制度缺陷是我国会计诚信缺失的根本原因之一。他还认为，由于我国目前尚未形成一套有效机制来保证会计信息的公开、公正和有效传递，这就使得市场交易主体之间（如会计师事务所和上市公司、会计师事务所和监管部门、注册会计师与客户、注册会计师与普通投资者）所了解的信息不对称，从而为会计诚信缺失和欺诈提供了可能。张旭东认为张旭东.中国CPA如何摆脱诚信危机？由于绝大多数国有企业上市前并不是股份公司，这种状况使大多数上市公司运行机制与要求相比差距甚远。此外，由于上市公司内部治理不健全，企业经营者唯利是图，常常通过虚假报表来臆造经营利润，从而形成会计不诚信的现实。

（四）法制完善程度与会计诚信。

（五）会计制度缺陷与会计诚信。

蒋巧林认为蒋巧林.同②，会计制度自身的局限性，特别是会计原则或会计标准的选择方式也是造成会计诚信缺失的原因：会计原则为会计信息虚假提供了操作空间；会计政策为企业提供越来越宽的选择范围，会计信息制造者总是在规定的范围内选择有利于自身绩效或其他会计目的的会计政策；会计工作内容需要凭会计人员的主观判断来进行，这为会计人员制造虚假会计信息提供了职务上的方便；会计准则的滞后性，为会计造假提供了契机。由于企业的经济活动及其会计核算涉及到许多集团和社会公众的利益，加上经济业务的复杂性、多变性和不确定性，以及会计方法本身的可选择性，要求会计人员在处理经济业务时，不但需要遵循经济法规，还要根据自身的业务知识与能力做出判断。会计人员在对外披露会计信息，在经济契约的签订与执行，在遵循国家有关财务管理、资金结算、劳动工资、对外投资、社会保险、税收法规制度等方面，不仅都面临着法律和诚信规范问题，而且也面临着处理技术问题，因此，会计人员的业务技能水平也是影响会计诚信质量的一个重要因素。

（六）注册会计师管理体制与会计诚信。

（七）会计职业道德与会计诚信。

（八）相关社会环境与会计诚信。

三、会计诚信重塑：理性构思·多元举措

（一）优化公司治理结构为重塑会计诚信提供保障。

（二）加快会计准则研究与制定的步伐为重塑会计诚信创造条件。

（三）完善会计诚信的制度建设以充分发挥行业组织的作用。

（四）加强会计诚信的社会舆论监督以形成良好的社会信任氛围。

（五）规范会计诚信教育的目的与内容。

（六）大力倡导以伦理观念约束会计诚信行为的同时加快与其相关的法制建设。

四、会计诚信聚集：解析安然·思虑未来

2002年度研讨会计诚信问题必须面对的一个焦点问题，就是震惊全球的“安然事件”，当2001年底安然公司正式接受美国证券交易委员会的违规调查并随之申请破产保护时，为其提供审计鉴证和咨询服务的五大会计公司之一的安达信也被推到了前台，其违规行为自然受到千夫所指。安然破产以及与之相关的美国会计危机构成了国际会计发展史和世界经济全球化进程中的一个重大事件，围绕这一主题进行研究并与当前会计诚信建设相关的主流观点涉及到以下四个方面：

（一）安然事件将改写现行注册会计师的行业自律监管模式。

葛家澍等全面透彻地分析了导致安然公司崩塌的会计审计具体问题，以及由此在美国会计界引发的关于会计准则制定效率和制定模式讨论的主流观点，剖析了美国证券界权威人士的一系列公开表态所隐含的弦外之音，认为安然事件对会计行业的根本影响就在于，它可能会改变已经运行了约百年之久的注册会计师监管模式，致使这一行业自律机制寿终正寝。他们提出，从会计审计和公司治理的角度，安然事件对我们有五点重要启示葛家澍、黄世忠.2002.安然事件的反思.会计研究，2：7～11：既不应当夸大独立审计在证券监管中的作用，也不应当将上市公司因为舞弊而倒闭的全部责任归咎于注册会计师；不应当过分地崇拜市场的力量，民间自律方式不见得就是最佳的选择；既不要迷信美国的治理模式，也不可神化独立董事的功效；不能只重视制度安排而忽视全方位的诚信教育；“五大”的审计质量并不一定总是值得信赖的，因而也不宜过分迷信其会计诚信质量。

（二）安然事件对未来会计准则修订提出新的要求。

（三）安然事件中的会计诚信责任需要客观认识。

（四）《2002萨班斯——奥克斯利法案》将对后安然时代的会计与审计产生重要影响。

针对安然等公司会计造假案件所暴露出来的会计、审计、公司治理以及证券监管等问题，2002年7月24日美国国会迅速通过了《2002萨班斯——奥克斯利法案》，该法案对会计行业监管、审计独立性、财务信息披露、公司责任、证券分析师的行为、证券交易委员会的权利和责任等方面进行了重大改革和重新规范。陆建桥认为，该法案颁布后对未来的会计与审计活动将产生下列重要影响陆建桥.2002.后安然时代的会计与审计.会计研究，10：33～42：它是使现代会计、审计的范围回到起点，还是开始新的起点？在坚持投资者利益至上的原则下，如果投资者期望存在偏差，将如何解决会计、审计行业发展所存在的风险问题？注册会计师的行业监管将会采用何种方式，是自我管制、政府管制、公共管制还是其他方式？会计准则的制定究竟是以规则还是以原则为基础？所有这些问题，都值得我们深入研究。

五、提升会计诚信质量：业界共识·任重道远

2002年底，在香港分别召开的第九届国际会计教育与研究年会和第十六届世界会计师大会上，中心议题之一就是如何强化会计行业监督机制、改革现行审计标准并加强专业操守意识，以解决全球会计界所共同面对的会计诚信危机问题。来自不同国家、地区和组织的与会代表，以不同的方式发出了全面提升会计诚信质量共同呼声周仁仪.2003.会计造假的防治对策新论——来自第十六届世界会计师大会的信息.上海会计，4：63；凌翔、胡长青.2002.加强监管重建信心——第16届世界会计师大会拾萃.特区财会，12：时任国务院总理的朱镕基在主题演讲中提出了诚信是市场经济的基石，它是会计职业行业之本的基本理念；时任财政部部长项怀诚呼吁全球会计业界要加快合作，以促进会计及审计标准统一化、增强执业会计师的独立性、加强对会计专业监管及改善公司管制、彻底解决虚报公司财务资料的问题，以提升公众对会计行业的信心；上届国际会计师联合会（IAFC）会长藤沼亚起表示，在当前环境下，稳定国家财政的关键之一就是拥有以公众利益为先的会计行业，IFAC应当将加强会计行业操守意识、提高全球公营及私营机构的会计执业素质列作重要工作目标；本届国际会计师联合会会长雷尼·雷克尔指出，全球250多万会计师为世界经济的发展做出了贡献，但同时也需要建立一个共同的道德标准来保证公众的利益、遵守法律和尊重他人的利益；国际会计师联合会专业操守委员会主席Marilyn Pendergast认为，应制定在国际上统一认可和实施的专业操守准则，会计行业需要以严格的专业准则、有效的监管架构及良好的公司管制作为后盾；面对全球性的会计诚信危机，美国联邦储备局前主席、国际会计准则委员会基金信托主席保罗·沃克尔（Paul Volcker）认为，安然等重大事件为会计专业的改革和变化提供了千载难逢的机会，国际会计行业必须采取行动建立起一套高质量、可执行、原则明确并能迅速应对经济全球化复杂环境的会计准则，应当尽快建立有效的监督机制以支持会计行业的自身发展；国际会计准则委员会主席大卫·特威迪（David Tweedie）认为，当前的首要目标就是制定一套符合公共利益、高质素、浅显易懂和便于执行的准则以推动全球会计诚信的进程；亚太地区会计师联合会会长李勇指出，应当大力推进会计职业道德建设，努力提高注册会计师的专业胜任能力并保持其职业的独立性；美国注册会计师协会会长兼行政总裁巴里认为，为减少金融欺诈事件的发生，审计师、公司管理层及所有财务专业人员之间需要建立一种真诚的合作关系，以营造杜绝虚假财务报告的环境。综上可见，采取有效措施重塑会计诚信形象已经成为全球会计界的普遍共识，但是要真正实现全面提升会计诚信质量的目标还任重而道远。