2002年是国际会计发展史上十分重要的一年，说其重要，其主要原因如下：

一是新改组的国际会计准则理事会（IASB）于2001年成立，当年下半年开始运作，2001年底和2002年初正式从全球招募了将近20名技术人员，开始对原国际会计准则委员会（IASC）制定的国际会计准则（IAS）进行大刀阔斧的全面改革，同时又启动了许多新的、急需规范的会计准则项目，因此，2002年实际上是新国际会计准则理事会开始真正亮相、展示其准则制定新理念的第一年，也为今后较长时期内国际财务报告准则（IFRS）的发展奠定了基础。

二是2002年国际会计准则理事会与美国财务会计准则委员会（FASB）首次达成趋同（convergence）协议，准备修改双方准则，目标是减少相互准则之间的差异，以达到趋同目的，美国实质性地主动加入到与国际财务报告准则之间的协调之中，则是国际会计史上的第一次。

三是作为国际财务报告准则的解释机构——国际财务报告准则解释委员会（IFRIC）于2002年正式成立，履行国际财务报告准则的解释工作，随着越来越多的国家采用国际财务报告准则，准则的解释工作变得越来越重要，国际财务报告准则解释委员会在未来将扮演十分重要的角色。

四是在2002年，越来越多的国家加入或者宣布加入到采用国际财务报告准则的行列中，其中尤其是欧盟正式通过法律，决定自2005年1月1日起要求所有上市公司采用国际财务报告准则编制合并财务报表，澳大利亚和俄罗斯亦宣布在相应时间里采用国际财务报告准则。

五是越来越多的国际组织、国家监管部门或者知名人士表示了对制定全球统一会计准则的支持。

总的来说，国际财务报告准则影响的扩大和国际财务报告准则本身的改进与完善，构成了2002年国际会计发展的主旋律。

一、采用国际财务报告准则：渐成燎原之势

原国际会计准则委员会（IASC）于1973年成立，在成立之初的较长时间里，委员会由于经费、人员等方面的限制和准则制定程序方面的缺陷，其所制定的国际会计准则质量并不高，在世界上的认可度也不高。但自20世纪80年代中后期开始，国际会计准则委员会启动了“增进可比性”、“核心国际会计准则”等一系列改革计划，积极争取了包括证监会国际组织、巴塞尔委员会等在内的国际组织的支持，国际会计准则的质量及其认可度得到了大幅度提高。随后，国际会计准则委员会又进行了组织上的重大改组，成立了新的国际会计准则理事会（IASB），致力于对原国际会计准则的再次修改和新国际财务报告准则的制定工作。在这样的背景下，国际财务报告准则的声望和地位在近年来得到了空前提高，尤其是在2002年，越来越多的国家，特别是一些重要国家，宣布加入到采用国际财务报告准则的行列中，标志着国际财务报告准则正在向全球公认的会计准则的方向发展，其燎原之势正在形成。

在2002年发生的、反映国际财务报告准则应用范围大扩张的重大事件包括：

（一）2002年6月，欧盟部长委员会正式批准了由欧盟提议、欧洲议会支持的法令，要求欧盟绝大多数成员国上市公司自2005年1月1日起采用国际财务报告准则编制合并财务报表，其余的公司自2007年1月1日采用国际财务报告准则。随后，欧盟各国又纷纷发表咨询文件，就是否需要扩大国际财务报告准则的应用范围广泛征求意见，从目前来看，许多国家有可能将国际财务报告准则的应用范围进一步扩大，要求上市公司单独财务报表的编制或者非上市公司财务报表的编制亦采用国际财务报告准则。

（二）2002年7月，澳大利亚财务报告委员会宣布所有澳大利亚上市公司自2005年1月1日起采用国际财务报告准则。

（三）俄罗斯总理在2002年下半年宣布，俄罗斯所有上市公司和银行应当在与欧盟类似的时间框架内，采用国际财务报告准则编制财务报表。

（四）多年来美国一直自诩其会计准则是世界上最好的会计准则，因此，一直没有向国际财务报告准则妥协，或者一直没有就其与是否准备国际财务报告准则进行协调作出表态。但是在2002年9月，双方在合作和追求国际协调方面取得了突破性进展。国际会计准则理事会和美国财务会计准则委员会在美国Norwalk召开了一次联合会议，并在会后发表了一份谅解备忘录—Norwalk协议，宣布双方将共同携手，减少两者准则之间的差异，促进会计准则的趋同。其主要内容包括双方准则制定机构：

1.承诺今后进一步促进双方会计准则的协调一致。

2.同意启动一个短期趋同项目，由双方联合进行，其目的是在最短的时间内协调双方会计准则，减少相互之间的差异。根据双方达成的协议，该项目将促使双方会计准则在以下方面达成一致：

（1）由“改进国际会计准则”项目所引起的差异。包括国际会计准则第1号中附有再融资协议或者违反了借款协议的负债的分类、国际会计准则第8号中自愿会计政策变更的追溯调整处理、国际会计准则第16号固定资产非货币性交易的会计处理、国际会计准则第32号和39号的改进意见以及新发布的“首次采用国际财务报告准则”征求意见稿中所提出的衔接办法等内容。这一部分的协调，由美国财务会计准则委员会牵头，国际会计准则理事会“改进国际会计准则”项目组落实。

（2）由美国近期所发布的会计准则所引起的差异。包括终止营业活动、与脱手或者处置活动有关的成本以及政府补助等项目内容。这一部分的协调，由国际会计准则理事会牵头，双方共同落实。

（3）其他差异。包括存货、会计政策、会计估计变更和会计差错更正、折旧、所得税、建造合同、恶性通货膨胀经济、联营、中期财务报告以及退休后福利、职工福利等。这部分由双方共同组织落实。

整个短期趋同项目于2003年9月30日之前完成。这意味着届时两套会计准则之间的差异将大大减少，从而为欧洲和澳大利亚等国上市公司于2005年起全面采用国际财务报告准则编制合并财务报表奠定良好基础，尤其是那些同时在美国上市的公司，此举将大大减少它们的报表调整成本。

3.原则上同意就现行双方正在进行的各个技术项目展开广泛合作，避免产生进一步的差异。

国际会计准则理事会和美国财务会计准则委员会共同启动趋同项目，是双方有史以来携手合作、实质性地协调差异、以促进国际会计趋同所迈出的重要步伐，可以在一定程度上避免将来在国际资本市场上出现两套不同的会计标准，其意义非同小可。

除上述重大事件外，据统计，到2002年底，全球已经共有32个国家允许采用国际财务报告准则；有32个国家要求国内上市公司采用国际财务报告准则；有6个国家要求部分国内上市公司采用国际财务报告准则；有33个国家（其中2002年作出决策的有21个国家）宣布准备在今后几年内采用国际财务报告准则编制上市公司报表。国际财务报告准则推广使用的发展势头良好，有关国家的具体名单见下表：

二、国际会计准则理事会项目：回顾与进展

国际会计准则理事会的项目主要分为正在进行的准则项目和研究项目两类，研究项目在通过一定时间的研究后，通常会转为正式的准则项目。

目前，国际会计准则理事会正在进行的准则项目包括“改进国际会计准则”、“首次采用国际财务报告准则”“首次采用国际财务报告准则”项目已经于2003年6月日完成，并发布成为第1号国际财务报告准则。、“以股票为基础的支付”、“企业合并”、“保险合同”、“业绩报告”、“存款、贷款和证券业务：披露与列报”、“合并财务报表和特殊目的实体”、“收入确认”以及“趋同”项目等；研究项目包括“中小企业和新兴市场及转换经济下的财务报告”、“租赁会计”、“会计计量”、“管理层讨论与分析”、“采掘业”、“服务特许权协议会计”等。

这些项目（尤其是准则项目）在2002年都取得了较大进展，作为阶段性成果，国际会计准则理事会在2002年共发布了5个准则项目征求意见稿，其中包括：①《改进国际会计准则》征求意见稿，对包括国际会计准则第1、2、8、10、16、17、21、24、27、28、33和40号在内的12项国际会计准则进行修改和完善，另外，征求意见稿还涉及到取消第15号国际会计准则；②《修改国际会计准则第32号和39号》征求意见稿，对金融工具的确认、计量和披露准则进行修改和完善；③《国际财务报告准则征求意见稿第1号：首次采用国际财务报告准则》，为首次采用国际财务报告准则的企业提供衔接办法和应用指南；④《国际财务报告准则征求意见稿第2号：以股票为基础的支付》，规范以股票为基础的支付的交易的会计处理；⑤《国际财务报告准则征求意见稿第3号：企业合并（第一阶段）》，对企业合并要求采用购买法作出了明确和规范，该征求意见稿中还包括了对现行《国际会计准则第36号——资产减值》和《国际会计准则第38号——无形资产》的修改和完善。

以下对2002年国际会计准则理事会主要准则项目的进展情况作简要描述：

（一）“改进国际会计准则”项目。

“改进国际会计准则”项目主要起因：①原国际会计准则委员会在完成“核心准则”项目后，证监会国际组织（IOSCO）对国际会计准则进行评估后提出的一系列改进建议；②国际会计准则与有关主要国家会计准则之间存在的明显差异；③欧盟、国际会计公司和国家会计准则制定机构要求进一步改进国际会计准则的呼吁。该项目的目标是尽可能地减少或者取消现行国际会计准则中的备选会计方法，减少现行各准则之间存在的不一致，并促进国际会计准则与国家会计准则之间的趋同和协调。

国际会计准则理事会于2001年下半年启动这一项目，2002年5月15日发布该项目征求意见稿。征求意见稿牵涉到12项国际会计准则的改进工作，其改进内容从大的方面来讲，主要包括：

（1）减少会计处理方法的选择性。

现行不少国际会计准则提供了会计处理方法的选择性（如基准会计处理方法和备选会计处理方法），允许企业在对同一交易进行会计处理时选择不同的会计处理方法。但是这样处理往往会导致不同企业之间会计信息的不可比，从而影响会计信息的质量。为此，征求意见稿主要取消了以下会计方法的选择性：

务报表中予以确认；④当一项衍生品涉及到需要支付现金以换取企业自身股票的义务时，应当按照股票回购金额确认一项负债。

（3）对于披露，强化了有关披露要求，比如要求企业披露使用计价技术估计公允价值的程度，以及在使用计价技术进行估价时，其假设不是基于可观察的市场价格的程度；要求披露所估计的公允价值的敏感性分析；要求披露那些确认为当期损益的用计价技术估计的公允价值变动额以及有关不符合终止确认标准的金融资产转让信息等。同时，征求意见稿还将现行国际会计准则第39号中的披露规定移至国际会计准则第32号。

2.对国际会计准则第39号的改进。

（1）对于金融资产的终止确认，引入了持续介入法，如果金融资产的转让者在资产转让后持续介入所转让资产或者所转让资产的一部分，则不应予以终止确认。

（2）对于计量，为简化和一致起见，征求意见稿允许企业使用公允价值计量所有金融资产或者金融负债，并将公允价值的变动额计入损益。征求意见稿取消了现行准则中将可供出售的金融资产的利得和损失计入损益的备选方法。同时允许企业将贷款和应收款资产作为可供出售的金融资产处理。另外，征求意见稿还额外提供了如何使用计价技术确定公允价值的应用指南。

（3）对于金融资产的减值，征求意见稿一方面强调对于内含于贷款、应收款组合或者持有至到期的投资组合的减值，即使无法确定单项资产的减值情况，也应当对资产组合的减值给予确认；另一方面专门就如何确定资产组合的减值提供了应用指南。征求意见稿还规定企业已经确认的、可供出售的债务性或者权益性投资的减值损失，不得转回。

（4）对于套期会计，征求意见稿要求将对确定承诺的套期作为公允价值套期处理，而不是现金流量套期。同时，如果一项套期的预计交易实际发生时，导致企业确认一项资产或者负债，在所有者权益中递延的相关利得或者损失不必调整资产或者负债的初始账面价值（即基准调整），而是在所购入的资产或者所承担的债务以提取折旧、负担利息费用等方式影响损益的期间，将在所有者权益中递延的利得或者损失计入损益。

修改国际会计准则第32号和第39号征求意见稿的意见截止日为2002年10月14日。从所收到的评论意见来看，意见分歧较大，而且争议激烈。为了更加充分地听取各方面意见，更好地与评论者进行沟通，国际会计准则理事会于2003年3月先后在布鲁塞尔和伦敦举办了9场公开圆桌会议，这在国际会计准则制定史上是第一次。目前国际会计准则理事会正在就所听取意见的情况，对征求意见稿作进一步修改。

（三）以股票为基础的支付。

关于以股票为基础的支付，目前在国际上除了美国有准则予以规范外，其他国家鲜有相关规范。但是，对于以股票为基础的支付的会计处理，则一直争议较大。为了提供一个国际统一的解决方案，新国际会计准则理事会拾起了这一项目，并于2002年11月7日发布了该准则征求意见稿。意见截止日为2003年3月7日。

征求意见稿的主要内容包括：

1.企业应当在财务报表中确认所有以股票为基础的支付的交易。

2.以股票为基础的支付的交易被分为三类：一类是以股票为基础支付的、以权益性工具结算的交易；一类是以股票为基础支付的、以现金结算的交易；一类是商品或者劳务购销交易，但是购销双方选择的结算方式是发行权益性工具或者现金（现金金额基于企业股票或者其他权益性工具的价格或者价值确定）。征求意见稿对于第一类交易，要求以所收到的商品或者劳务的公允价值直接计量，或者以所发行的权益性工具的公允价值间接计量所收到的商品或者劳务的公允价值；对于第二类交易，要求以所发生的负债的公允价值计量所取得的商品或者劳务价值和承担的债务价值；对于第三类交易，如果企业发生了一项负债以结算应支付的现金，则应当按照第二类交易的原则进行处理，反之，则应当按照第一类交易的原则进行处理。

3.企业还应当披露当期存在的以股票为基础的支付的交易的实质和程度、公允价值的确定方法以及所确认的费用对当期损益的影响等。

征求意见和意见的分析工作已经结束，国际会计准则理事会对征求意见稿的进一步修改进行了数次讨论，讨论结果基本上是保留征求意见稿中规定的基本会计处理原则，但是对于一些具体处理方法则需要作进一步修改，这项工作正在进行中。

（四）企业合并。

“企业合并”项目被分为两个阶段，第一阶段规范企业合并基本方法——购买法，第二阶段规范购买法应用过程中的具体问题。其最终结果将取代现行《国际会计准则第22号——企业合并》。

国际会计准则理事会于2002年12月发布了《企业合并（第一阶段）》的征求意见稿，征求意见稿要求：①所有企业合并都必须采用购买法；②购买者为在企业合并中获得控制权者；③购买者的企业合并总成本为其在购买日所放弃资产、所承担负债和所发行权益性工具的公允价值以及可直接归属于合并活动的任何成本之和；④对于被购者可辨认资产、负债和或有负债，购买者应当在购买日以公允价值计量，并且不考虑少数股权的情况；⑤对于合并总成本超过购买者所占被购者可辨认资产、负债和或有负债的公允价值部分，应当作为商誉予以确认。商誉在确认后禁止进行摊销，只需减值测试。

《企业合并（第一阶段）》征求意见稿已经征求意见结束，国际会计准则理事会正在讨论如何根据所收到的评论意见进一步修改征求意见稿的问题。

与此同时，《企业合并（第二阶段）——购买法的应用》亦正在研讨过程中。国际会计准则理事会有望在2003年下半年发布该项目征求意见稿。

（五）保险合同。

“保险合同”项目是国际会计准则理事会正在进行的大项目，为了保证2005年欧盟成员国以及其他有关国家顺利采用国际财务报告准则，国际会计准则理事会于2002年决定将该项目分成两个阶段。其中第一阶段主要解决与保险合同有关的披露以及有限的确认和计量问题，第二阶段主要解决与保险合同有关的确认和计量问题。第一阶段工作已经接近完成，于2002年第三季度发布征求意见稿。第二阶段的工作则正在进行中。

（六）业绩报告。

国际会计准则理事会的“业绩报告”准则项目的目的是用综合收益表取代利润表，在综合收益表中全面反映所有除了与所有者之间的资本性交易之外的已确认的收益和费用，以满足使用者的信息需要。

除了上述项目之外，国际会计准则理事会在“存款、贷款与证券业务：披露和列报”、“收入确认”、“合并财务报表与特殊目的实体”、“趋同”以及有关研究项目等方面都取得了较大进展。

三、国际财务报告准则前景展望

国际财务报告准则在新国际会计准则理事会成立后有了较大发展，人们意识到，只有高质量的会计准则（无论是国际财务报告准则，还是国家会计准则）才能真正被大家所认同和接受。国际会计准则理事会正在朝这个方向努力。

为了应对2005年所有欧盟成员国和澳大利亚等采用国际财务报告准则的需要，现行许多国际会计准则的修改，以及包括以股票为基础的支付、企业合并（第一阶段）、保险合同（第一阶段）、业绩报告等在内的新准则项目均将于2004年初之前完成，届时，一套高质量的可满足有关国家公司按照国际财务报告准则编制财务报表的国际财务报告准则将到位，并接受实践检验。如果在未来几年内，国际财务报告准则经受住了这些国家实践的检验，那么，国际财务报告准则的竞争力将进一步增强，国际认可度将进一步提高，国际会计一体化步伐将大大加快。为此，我国应当密切关注这一发展趋势，及早做好有关准备。

（财政部会计准则委员会供稿 陆建桥执笔）