时间:2020-06-05 作者:
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摘要:
一、单项选择题(本题型共20题。从每题的备选答案中选出正确的一个答案,在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂你认为正确的答案代码。答案写在本试题册上无效。答案正确的,每题得1分。本题型共20分。)
(一)会计部分
1.股份有限公司长期股权投资的核算从权益法改为成本法时,其长期股权投资的账面价值应( )。
A.按成本与市价孰低确定
B.保持不变
C.按市价确定
D.按原投资成本确定
答案:B
2.股份有限公司以固定资产对外投资时,投出固定资产经评估确认后的净值大于其账面净值的差额,应( )。
A.按不超过10年的期限平均摊入损益
B.按不低于10年的期限平均摊入损益
C.在投资时直接计入损益
D.在处置该项投资时计入损益
答案:D
3.股份有限公司经董事会制定的1997年度利润分配方案中的现金股利,( )。
A.不需经股东大会批准即可作为应付股利反映在1997年度的利润分配表中
B.不需经股东大会批准即可作为应付股利反映在1998年度的利润分配表中
C.必须经股东大会批准才可作为应付股利反映在1997年度的利润分配表中
D.经股东大会批准改变的数额作为应付...
一、单项选择题(本题型共20题。从每题的备选答案中选出正确的一个答案,在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂你认为正确的答案代码。答案写在本试题册上无效。答案正确的,每题得1分。本题型共20分。)
(一)会计部分
1.股份有限公司长期股权投资的核算从权益法改为成本法时,其长期股权投资的账面价值应( )。
A.按成本与市价孰低确定
B.保持不变
C.按市价确定
D.按原投资成本确定
答案:B
2.股份有限公司以固定资产对外投资时,投出固定资产经评估确认后的净值大于其账面净值的差额,应( )。
A.按不超过10年的期限平均摊入损益
B.按不低于10年的期限平均摊入损益
C.在投资时直接计入损益
D.在处置该项投资时计入损益
答案:D
3.股份有限公司经董事会制定的1997年度利润分配方案中的现金股利,( )。
A.不需经股东大会批准即可作为应付股利反映在1997年度的利润分配表中
B.不需经股东大会批准即可作为应付股利反映在1998年度的利润分配表中
C.必须经股东大会批准才可作为应付股利反映在1997年度的利润分配表中
D.经股东大会批准改变的数额作为应付股利反映在1998年度的利润分配表中
答案:A
4.甲公司1996年1月1日对乙公司投资,其投资占乙公司股本的80%,投资成本为300000.00元,甲公司按权益法核算该项股权投资。乙公司1996年、1997年和1998年实现净利润(或净亏损)分别为-300000.00元、-200000.00元、350000.00元,1996年至1998年乙公司未分派股利。则1998年12月31日甲公司对乙公司长期股权投资的账面价值为( )元。
A.180000.00 B.250000.00
C.280000.00 D.350000.00
答案:A
5.丙公司以2500000.00元购买丁企业95%的股权,丁企业经评估后资产总额为5000000.00元,负债总额为3000000.00元,则丙公司计算的股权投资差额为( )元。
A.-500000.00 B.500000.00
C.600000.00 D.-250000.00
答案:C
6.甲公司以国债作为质押品以取得期货保证金,期货交易所实际划入甲公司保证金账户的金额为270000.00元,该国债的账面价值为300000.00元。因甲公司不能及时追加保证金,期货交易所按规定处置质押的国债,其处置收入为320000.00元,则处置国债后期货交易所应划入甲公司保证金账户的金额为( )元。
A.50000.00 B.20000.00
C.30000.00 D.320000.00
答案:A
7.在被兼并企业丧失法人资格的情况下,兼并企业对尚未支付的产权转让价款应作( )。
A.投资处理
B.商誉处理
C.长期待摊费用处理
D.负债处理
答案:D
8.A公司1997年1月1日递延税款账面累计贷方余额为1650.00元,本年度发生可抵减时间性差异的所得税影响金额为660.00元,应纳税时间性差异的所得税影响金额为330.00元。则A公司1997年12月31日递延税款账面累计贷方余额为( )元。
A.660.00 B.1320.00
C.2640.00 D.1980.00
答案:B
9.在以修改债务条件进行债务重组的情况下,债权人未来应收金额小于重组前债权账面价值的,其债权的账面价值应( )。
A.保持不变
B.冲减至未来应收金额
C.冲减至零
D.冲减未来应收利息
答案:B
10.股份有限公司经营房地产开发,其不能有偿转让的公共配套设施所需的费用应( )。
A.计入管理费用
B.计入营业外支出
C.计入长期待摊费用
D.计入开发产品成本
答案:D
(二)审计部分
11.注册会计师在编制审计计划时,确定的重要性水平越高,应当获取的审计证据( )。
A.越多 B.越少
C.质量越高 D.质量越低
答案:B
12.如果期初余额对本期会计报表可能存在重大影响,但注册会计师无法对其获取充分、适当的审计证据,注册会计师应当( )。
A.对本期会计报表发表无保留意见
B.对本期会计报表发表保留意见
C.对本期会计报表发表否定意见
D.对本期会计报表发表保留意见或拒绝表示意见
答案:D
13.注册会计师应当特别关注的,可能导致不正确审计结论的两种风险是( )。
A.信赖不足风险与误拒风险
B.信赖不足风险与误受风险
C.信赖过度风险与误拒风险
D.信赖过度风险与误受风险
答案:D
14.注册会计师对新设立上市公司以溢价方式发行A股所募集资金进行验资时,所验证的投入资本是( )。
A.股本
B.股本加股票溢价发行收入
C.股本加股票溢价发行收入并扣除股票发行费用
D.股本加股票溢价发行收入和投资者申购资金
被冻结期间利息收入并扣除股票发行费用
答案:C
15.投资者以工业产权、非专利技术等无形资产投资,注册会计师应以( )确认其金额。
A.资产评估确认价格
B.投资者协商一致并经批准的价格
C.资产评估确认或投资者协商一致并经批准的价格
D.资产评估价或协议定价
答案:C
16.ABC会计师事务所在完成对XYZ公司1997年度年报审计后,决定以后不再对该公司进行审计。根据独立审计准则的规定,ABC会计师事务所应对审计XYZ公司的所有永久性档案( )。
A.长期保存
B.永久保存
C.至少保存至2006年
D.至少保存至2007年
答案:D
17.如被审计单位会计报表就其整体而言是公允的,但因审计范围受到重要的局部限制,无法按照独立审计准则的要求取得应有的审计证据时,注册会计师应发表( )。
A.无保留意见
B.保留意见
C.否定意见
D.拒绝表示意见
答案:B
18.如被审计单位内部控制在所审计会计期间发生显著变动,注册会计师应当考虑( )。
A.分别进行符合性测试
B.分别进行实质性测试
C.直接进行实质性测试
D.在审计报告中以适当方式进行披露
答案:A
19.注册会计师如对( )获知的期后事项实施了追加审计程序,可以签署双重日期的审计报告。
A.资产负债表日至审计报告日
B.资产负债表日至会计报表批准日
C.审计报告日至会计报表批准日
D.审计报告日至会计报表公布日
答案:D
20.被审计单位管理当局声明书的日期应当与( )一致。
A.审计报告日
B.声明书的获取日
C.会计报表签署日
D.会计报表公布日
答案:A
二、多项选择题(本题型共20题。从每题的备选答案中选出正确的多个答案,在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂你认为正确的答案代码。答案写在本试题册上无效。不答、错答、漏答均不得分。答案正确的,每题得1分。本题型共20分。)
(一)会计部分
1.下列资产中,在期末前出售,其出售净损益为零,但会影响财务报告净损益的项目有( )。
A.接受捐赠固定资产
B.未计提跌价准备的短期股票投资
C.未计提跌价准备的存货
D.已计提减值准备的长期股权投资
答案:A、D
2.下列交易和事项中,不能确认营业收入的有( )。
A.分期预收款销售收到的第一期货款
B.订货销售收到的部分订货款
C.委托代销商品收到的代销清单
D.发出委托代销商品
答案:A、B、D
3.按照《股份有限公司会计制度》规定,下列实体中,应当纳入合并会计报表合并范围的有( )。
A.合营企业
B.联营企业
C.所有者权益为负数但仍持续经营的子公司
D.所有者权益为负数而非持续经营的子公司
答案:A、C
4.按照《企业会计准则——关联方关系及其交易的披露》的规定,下列各项中应被视为关联方的有( )。
A.同一投资企业所属的各个子公司
B.同一投资企业所属的各个合营企业
C.企业与无投资关系的被承包企业
D.企业与企业中的关键管理人员
答案:A、C、D
5.按照《股份有限公司会计制度》规定,下列费用中可作为长期待摊费用的有( )。
A.按面值发行股票支付的发行费用
B.按溢价发行股票溢价收入不足支付发行费用的部分
C.按面值发行债券支付的发行费用
D.按溢价发行债券支付的发行费用
答案:A、B
6.下列费用中,不影响当期损益的有( )。
A.支付商品期货交易手续费
B.向期货交易所交纳的会员资格费
C.为取得基本席位以外的席位交纳的席位占用费
D.向期货交易所交纳的年会费
答案:B、C
7.从事施工业务的股份有限公司,其应计入工程施工成本的费用有( )。
A.未纳入工程预算内的被安装设备价值
B.未收回工程价款提取的坏账准备
C.为测定安装工程质量发生的试车费用
D.施工用临时设施的摊销费用
答案:C、D
8.按我国会计制度规定,下列各项中应计入破产企业的清算损益的有( )。
A.破产企业的未分配利润
B.破产企业已提取的坏账准备
C.破产企业尚未转销的递延税款借项
D.破产企业已经预提的大修理费用
答案:A、B、C、D
9.下列交易和事项中,不影响当期现金流量的有( )。
A.用产品偿还贷款
B.固定资产盘亏
C.发放股票股利
D.当期转回的递延税款贷项
答案:A、B、C、D
10.下列项目中,属于或有事项的有( )。
A.已订立购货合同,但该合同有可能撤销
B.企业对已售出商品提供售后担保
C.法院尚未作出判决的诉讼赔偿
D.企业因排出废气污染环境而收到罚款通知
答案:B、C
(二)审计部分
11.注册会计师对上市公司的会计报表进行审计时,应当提请上市公司在会计报表附注中对比较合并会计报表所列示的( )明确说明原因。
A.两个期间的数据变动幅度达30%(含30%)以上,且占公司报表日资产总额10%(含10%)以上的报表项目
B.两个期间的数据变动幅度达30%(含30%)以上,且占公司报表日资产总额5%(含5%)以上的报表项目
C.两个期间的数据变动幅度达30%(含30%)以上,且占公司报告期利润总额10%(含10%)以上的报表项目
D.两个期间的数据变动幅度达30%(含30%)以上,且占公司报告期利润总额5%(含5%)以上的报表项目
答案:B、C
12.主审注册会计师如果决定在审计报告中提及其他注册会计师的工作,应当在审计报告中指明( )。
A.双方的审计范围
B.双方审计责任的分摊
C.其他注册会计师审计的资产总额、营业收入或其他重要项目占被审计单位会计报表整体各该项目的比例
D.其他注册会计师发表审计意见的类型
答案:A、C
13.在确定拟实施的审计程序后,如果注册会计师决定接受更低的重要性水平,注册会计师应当( )。
A.扩大预备调查的范围,以降低固有风险的初步判断水平
B.扩大符合性测试的范围,以降低控制风险的初步判断水平
C.修改计划实施的实质性的测试程序,以降低检查风险至可接受的水平
D.扩大分析性复核的范围,以降低整个审计风险至可接授的水平
答案:B、C
14.注册会计师运用分析性复核程序的主要目的包括( )。
A.在了解客户阶段,帮助确定审计约定事项的有关内容
B.在审计计划阶段,帮助确定符合性测试和实质性测试程序
C.在审计实施阶段,直接作为实质性测试程序,以提高审计效率和效果
D.在审计报告阶段,对会计报表进行整体复核
答案:B、C、D
15.在对股份有限公司会计报表进行审计时,长期投资的审计程序主要包括( )。
A.检查长期投资入账基础是否符合投资合同、协议的规定,会计处理是否正确
B.检查长期投资的核算是否按规定采用权益法或成本法,对于采用权益法的,应获取被投资单位经注册会计师审计的年度会计报表。
C.检查长期投资与短期投资在分类上相互划转的会计处理是否正确
D.检查长期投资是否超过被审计单位净资产的50%
答案:A、B、C、D
16.下列各项中,属于特殊目的的审计业务的有( )。
A.对按照国际会计准则编制的会计报表进行审计
B.验资
C.金融机构会计报表审计
D.借款合同遵循情况审计
答案:A、B、D
17.注册会计师应当充分了解( )等主要控制程序,以合理确定相关的审计程序。
A.交易授权 B.组织结构
C.控制系统 D.职责划分
答案:A、D
18.注册会计师可在( )等方面利用专家的工作。
A.特定资产的估价
B.需要特殊技术或方法的金额测算
C.未完成合同中已完成和未完成工作的计量
D.涉及合约、诉讼和法律纠纷的的法律意见
答案:A、B、C、D
19.对于在审计过程中知晓的涉及重大错误或舞弊的人员,注册会计师应当( )。
A.重新考虑其所作陈述的可靠性
B.将有关涉嫌人员的情况详细记录于审计工作底稿
C.向被审计单位高层管理人员报告
D.在审计报告中予以适当披露
答案:A、C
20.当难以对内部控制的有效性作出评估时,注册会计师应当( )。
A.评估控制风险水平为低水平
B.评估控制风险水平为高水平
C.扩大符合性测试的范围
D.扩大实质性测试的范围
答案:B、D
三、判断题(本题型共20题。在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂你认为正确的答案代码。答案写在本试题册上无效。答案正确的,每题得1.5分。答案错误的,每题倒扣1分。本题型扣至零分为止。不答题既不得分,也不扣分。本题型共30分。)
(一)会计部分
1.按照(股份有限公司会计制度>规定,资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生的调整事项,应当调整报告年度会计报表相关项目的年初数。( )
答案:×
2.股份有限公司用盈余公积分派股利,应当视同当年利润分配,在利润分配表中反映。( )
答案:×
3.按完工百分比法确认劳务收入时,只要与交易相关的价款已经流入企业,即可确认为营业收入的实现。( )
答案:×
4.对于或有损失应当在会计报表中确认,而不应当在会计报表附注中披露。( )
答案:×
5.股份有限公司购入的可转换公司债券,在转为股份之前应与其他长期债券相同,按期将计提的利息计入损益。( )
答案:〇
6.从事房地产开发业务的股份有限公司,一般应采用与商品销售收入相同的原则确认营业收入,但在满足一定条件的情况下,也可按完工百分比法确认营业收入。( )
答案:〇
7.与合并会计报表一同提供的母公司会计报表中应说明其与关联方之间的交易。( )
答案:×
8.企业在存在或有损失的同时,如果拥有反诉或向第三方索赔的权利,则应当将对方的赔偿金额视为或有收益,只需在会计报表附注中加以披露,而或有损失则应在会计报表中加以确认。
答案:×
9.按照我国《企业会计准则——关联方关系及其交易的披露》的规定,同受国家控制的企业间如果受同一关键管理人员的直接控制,彼此应被视为关联方。( )
答案:〇
10.按照我国会计制度规定,从事期货交易的股份有限公司,其持仓合约在资产负债表日按结算价计算的盈亏应当计入当期损益。( )
答案:×
(二)审计部分
11.会计师事务所不得以或有收费形式为客户提供鉴证服务。( )
答案:×
12.注册会计师对会计报表的审计并非专为发现错误或舞弊,但注册会计师应当实施适当的审计程序,以合理确信能够发现可能导致会计报表严重失实的错误与舞弊。( )
答案:〇
13.注册会计师应当按照披露准则的要求提请上市公司注意,在年度会计报表附注中,对于应收账款或应付账款项目,除列示其账龄外,还应披露有无持有该上市公司5%(含5%)以上股份的股东单位的应收账款或应付账款。( )
答案:×
14.作为获取审计证据方法之一的监盘,就是指注册会计师现场监督被审计单位的现金、有价证券、存货、固定资产、在建工程等实物资产的实地盘点。( )
答案:×
15.注册会计师如拟信赖内部控制,应当实施符合性测试程序,以评估控制风险。初步评估的控制水平越低,注册会计师就应获取越多的关于内部控制设计合理和运行有效的证据。( )
答案:〇
16.只有当相关数据之间存在某种预期关系时,注册会计师方可运用分析性复核程序。( )
答案:〇
17.如果被审验单位不能提供真实、合法、完整的验资资料,注册会计师应当明确告知被审验单位予以纠正。被审验单位坚持不改的,注册会计师应出具拒绝表示意见的验资报告。( )
答案:×
18.一般情况下,应付账款不需要函证,这是因为函证不能保证查出未记录的应付账款,况且注册会计师能够取得购货发票等外部凭证来证实应付账款的余额。( )
答案:〇
19.企业改组为股份有限公司,按规定应对企业资产进行评估,并按资产评估确认的价值调整原企业的账面价值。但注册会计师在帮助企业调账时应区别情况,如果规定的调账日期与资产评估基准日、确认日不一致,在评估基准日到调账日的期间内原评估资产数量减少,减少部分原评估确认的差额,不再调整账面价值。( )
答案:〇
20.如果专家工作结果导致注册会计师出具带说明段的审计报告,注册会计师可以考虑在说明段提及专家的工作,包括专家的身份与参与程度及其应承担的责任。( )
答案:×
四、计算及简答题(本题型共2题。其中第1题10分;第2题15分。本题型共25分。在答卷册上解答,答在本试题册上无效。)
1.ABC股份有限公司短期投资采用总体基础上的成本与市价孰低计价,其有关资料如下:
(1)短期投资成本及市价如下表(单位:人民币元):
(2)该公司1996年1月份出售股票A.出售所得收入6500.00元,支付相关税费300.00元;出售债券D,出售所得收入10000.00元,支付相关税费350.00元。
要求:
(1)计算1995年6月30日、1995年12月31日和1996年6月30日应计提的短期投资跌价准备,并作相关会计记录。
(2)计算1996年1月份出售股票A和出售债券D对损益的影响金额,并作相关会计分录。
答案:
(1)计算1995年6月30日、1995年12月31日和1996年6月30日应计提的短期投资跌价准备.并作相关会计分录。
①1995年6月30日:短期投资跌价准备=38300-36900=1400(元)
借:投资收益 1400
贷:短期投资跌价准备 1400
②1995年12月31日:短期投资跌价准备=38300-40300+1400=-600(元)
借:短期投资跌价准备 1400
贷:投资收益 1400
③1996年6月30日:
短期投资跌价准备=(8500+12000+3000)-21400-0=2100(元)
借:投资收益 2100
贷:短期投资跌价准备 2100
(2)计算1996年1月份出售股票A和出售债券D对损益的影响金额,并作出相关会计分录。
①影响当期损益金额=(6500-5000-300)+(10000-9800-350)=1200-150=1050(元)
借:银行存款 15850
贷:短期投资——股票A 5000
短期投资——债券D 9800
投资收益 1050
2.XYZ公司为从事房地产开发业务的股份有限公司。该公司至1997年1月10日止累计向银行(以下称贷款银行)借款本息合计为12700000.00元(人民币,不同)。由于XYZ公司无力偿还借款本息,经双方多次协商,并经人民法院协调后,于1997年1月30日达成以楼抵债的债务重组协议。1997年12月15日,XYZ公司又与贷款银行签订了回购该楼房协议。有关协议内容、XYZ公司的
会计处理及其他相关资料如下:
(1)以楼抵债协议书的主要条款如下:
①XYZ公司以在建楼房(平和大厦)的部分建筑计3000平方米的产权抵偿全部债务本息12700000.00元。3000平方米建筑面积的实际成本为3000000.00元(人民币,下同),地块编号F121-2。
②XYZ公司应于1997年12月31日前,向贷款银行提供由市工程质量监督检查总站出具的平和大厦竣工验收合格的《核验证书》,并将平和大厦的部分建筑面积(3000平方米),交付贷款银行使用。
③XYZ公司在债务重组协议签订之前,应当具备的条件有:第一,向贷款银行出具合法的、具有法律效力的董事会决议,即XYZ公司董事会同意以其合法拥有的平和大厦的部分建筑面积抵偿因向贷款银行借款形成的所欠贷款银行的全部债务;第二,独立、合法拥有F121-2号土地的使用权及平和大厦的所有权;第三;取得《土地使用合同书》、《房地产证》、《建筑许可证》、《开工许可证》;第四,抵偿贷款银行债务的全部财产的所有权未抵押或已解除抵押关系。
④XYZ公司应于1998年1月31日前向贷款银行提交办理房地产证所必须的全套法律文件,并有义务协助其办理房地产证,因房地产转让而发生的税费由XYZ公司负担。
⑤在下述情况下,贷款银行有权提前解除协议,XYZ公司的贷款仍按原借款合同的约定承担法律责任:第一,XYZ公司按上述协议②约定的日期二十日内仍不能将平和大厦交付使用;第二,XYZ公司抵偿给贷款银行清偿债务的财产的所有权发生任何争议;第三,其他因XYZ公司的过错致使贷款银行不能在1998年2月1日前取得房地产证。
⑥各方一旦违反本协议的条款,不履行或不完全履行本协议约定的义务,以本协议债务总额12700000.00元的2%承担违约责任。
⑦本协议附件:XYZ公司董事会决议、贷款本息计算清单、平和大厦面积折价计算方法、《土地使用合同书》、《房地产证》、《建筑许可证》、《开工许可证》、《投资许可证》,其他应作为附件的法律文件。
(2)回购协议书的主要内容如下:
①根据1997年1月30日双方签订的《以楼抵债协议书》(以下称原协议书),XYZ公司同意以平和大厦的3000平方米建筑面积作价12700000.00元抵偿原欠贷款银行的全部债务共计12700000.00元。现经双方协商,就XYZ公司回购上述全部物业以及贷款银行对XYZ公司的融资达成一揽子协议。
⑦贷款银行愿意出让,XYZ公司愿意回购上述共计3000平方米建筑面积的全部物业。双方同意该物业回购的价格按原协议书中规定的12700000.00元计价。
③贷款银行同意于1997年12月31日之前向XYZ公司贷款12700000.00元,用于支付回购平和大厦的3000平方米建筑面积的款项。
④双方同意XYZ公司于1997年12月31日之前一次性支付12700000.00元的全部回购价款至贷款银行指定账户。
⑤回购协议签订后,该物业由XYZ公司占管。若XYZ公司不按期清偿12700000.00元贷款本息,贷款银行有权处分该物业,并从中优先受偿;当XYZ公司清偿全部12700000.00元贷款本息后,贷款银行立即办理物业产权转让手续。
(3)XYZ公司的会计处理如下:
XYZ公司根据《以楼抵债协议书》所签订的协议,将12700000.00元确认为1997年度的营业收入,按平和大厦部分面积的实际成本3000000.00元从在建工程转出,确认为营业成本,按规定交纳了各项税费,并冲销了有关债务。
XYZ公司根据《回购协议书》所签订的协议,将回购的楼房按12700000.00元价值作为固定资产入账。
(4)其他有关资料如下:
平和大厦于1998年5月20日峻工交付使用,其中3000平方米建筑面积的实际成本为4000000.00元人民币。XYZ公司于1997年11月20日将平和大厦的部分面积转让的行为,在国土局产权科进行了登记,但贷款银行未取得房地产证。
要求:
说明上述XYZ公司的会计处理是否正确?并简要说明理由。同时,概括说明上述业务对XYZZ公司1997年度财务报告的影响。
答案:XYZ公司的会计处理不正确。
理由如下:
(1)根据1997年1月30日签订的《以楼抵债协议书》规定,XYZ公司如不能在1997年12月31日之前将用以抵债的平和大厦交付使用,或由于XYZ公司的问题不能在1998年2月1日前取得房地产证,则贷款银行有权提前解除协议,XYZ公司的贷款仍按原借款合同的约定承担法律责任,在上述条件未满足之前,会计上不能作为债务重组冲销负债,并确认收益。
(2)平和大厦尚在建造过程中,会计上无法确定用以抵债部分的实际成本,因此,不能将3000000.00元从在建工程转出作为营业成本。
(3)XYZ公司不应将平和大厦的3000平方米面积单独作价12700000.00元作为固定资产入账。
上述业务对1997年度财务报告的影响为,虚增利润,虚增资产。
五、综合题(本题型共4题。其中:第1题9分;第2题7分;第3题14分;第4题25分。本题型共55分。在答卷册上解答,答在本试题册上无效。)
(一)审计部分
1.XYZ公司拟改组为公开发行A股的XYZ股份有限公司,其筹委会对1998年度的经营成果进行了预测,并编制盈利预测表如下:
假定你作为ABC会计师事务所的注册会计师,负责审核XYZ股份有限公司(筹)1998年度的盈利预测,要求:
(1)简要说明注册会计师在盈利预测审核报告意见段中通常应当说明哪些基本内容。
(2)假定XYZ股份有限公司(筹)为一均衡生产企业,指出上述盈利预测表中哪些项目可能存在不合理之处。并简要说明理由。
(3)针对上述可能存在的不合理之处,请列示其最重要的审核内容。
答案:
(1)注册会计师在盈利预测审核报告意见段中通常应当说明以下3项基本内容:
①盈利预测依据的基本假设是否已经充分披露,是否有证据表明这些基本假设是不合理的。
②盈利预测选用的会计政策与实际采用的相关会计政策是否一致。
③盈利预测是否按确定的编制基础编制。
(2)①预测的主营业务收入可能不合理。因为1998年预测数比上年同期审定数增加了96000000.00元(336000000.00-240000000.00),增长率为10821027,而1998年1~3月和4~6月的主营业务收入实际数基本持平,且与上年平均每季主营业务收入60000000.00元10821027也基本持平,1997年7~12月预测数明显偏高。
②预测的主营业务成本可能不合理。因为均衡生产企业通常具有比较稳定的销售毛利率,XYZ股份有限公司(筹)1997年度销售毛利率仅为15%10821027,而1998年度预测的销售毛利率则高达22.02%10821027,主要是由于1998年7~12月预测销售毛利率(25%)偏高所致。
③预测的营业费用可能不合理。因为1998年度预测数与上年同期审定数基本相等,而在主营业务收入1998年度预测数比上年增长40%的情况下,与之相关的营业费用通常也会有一定程度的增加。
④预测的补贴收入可能不合理。因为该项目并非经常性项目,XYZ股份有限公司(筹)1997年度及1998年1~6月均无此项收入,但1998年7~12月预测数却为5000000.00元,占1998年度预测净利润的10821027。
⑤预测的营业外收入可能不合理。尽管1998年度预测数为1000000.00元,仅比上年同期增加200000.00元,但从盈利预测表可见,1000000.00元中仅60000.00元为1998年1~6月实际数,其余940000.00元系1998年7~12月预测数。营业外收入一般不可预见,从谨慎原则看,通常以不预估为宜。
(3)①对于主营业务收入,应着重审核1998年7~12月的销售量和销售价格两个方面的预测,对销售量,应以前3年同期实际销售量的历史资料为依据,结合1998年的合同订货量、生产经营计划和1998年1~6月已实现的销售量,考虑销售量的变动趋势进行审核;对销售价格,应根据市场价格水平、供求关系及XYZ股份有限公司(筹)的定价策略等来审核。
②对于主营业务成本,应着重审核1998年7~12月的主要产品的单位成本和销售量两个方面的预测。对主要产品的单位成本,应根据历史成本,考虑单位成本的变化趋势,并分直接材料成本、直接人工成本和制造费用三个因素逐一审核。
③对于营业费用,应根据历史资料和预测期间的变化趋势,分析营业费用的明细内容来审核其预测。
④对于补贴收入,应取得补贴收入有关的批准文件,并着重审核其合法性。
⑤对于营业外收入,应着重审核发生营业外收入的预测依据是否存在及是否合理。
2.ABC会计师事务所的A和B注册会计师对XYZ股份有限公司19×1年度的会计报表进行审计。XYZ股份有限公司未经审计的19×1年度的部分会计资料如下:
A和B注册会计师经审计发现:
(1)XYZ股份有限公司为筹集X工程的资金发行企业债券,19×1年度此项债券应承担的利息支出为3000000.00元,但XYZ股份有限公司未予计提,X工程已于19x2年1月31日交付使用;
(2)XYZ股份有限公司19×1年7月1日出资3000000.00元,与其他企业合资设立注册资本为10000000.00元的甲公司,并拥有甲公司30%的股权。甲公司未经审计的19×1年度会计报表反映的净利润为5000000.00元,所有者权益为15000000.00元,所得税为0.00元(甲公司所得税税率为33%,19×1年尚未计提所得税),XYZ股份有限公司据此按权益法确认了1500000.00元投资收益。经审计发现甲公司19×1年度实际净利润为-5000000.00元,甲公司19x1年12月31日实际所有者权益为5000000.00元:
(3)XYZ股份有限公司19×1年12月31日应付账款账户余额为贷方余额8000000.00元,其明细组成如下:
要求:(1)针对上述审计中发现的问题,请列示A和B注册会计师应当建议XYZ股份有限公司作出的调整分录(此题不考虑调整分录对所得税、期末将损益类科目结转“本年利润”科目及提取盈余公积和公益金的影响)。(请将答案直接书写于答卷册上)
(2)假定XYZ股份有限公司拒绝作出上述调整,A和B注册会计师应当出具何种意见类型的审计报告?为什么?(请将答案直接书写于答卷册上)
(3)请代A和B注册会计师续编下列审计报告(请将续编审计报告的内容,直接书写于答卷册上)。
审计报告
XYZ股份有限公司全体股东:
我们接受委托,审计了贵公司19×1年12月31日的资产负债表和19×1年度的利润及利润分配表以及现金流量表。这些会计报表由贵公司负责,我们的责任是对这些会计报表发表审计意见。我们的审计是依据中国注册会计师独立审计准则进行的。在审计过程中,我们结合贵公司实际情况,实施了包括抽查会计记录等我们认为必要的审计程序。
ABC会计师事务所(公章)
中国注册会计师 A (签章)
中国·××市 中国注册会计师 B (签章)
报告日期:19×2年×月×日
答案:(1)A和B注册会计师应当建议XYZ股份有限公司作出下列调整分录:
①借:在建工程—X工程 3000000.00
贷:应付债券——应计利息 3000000.00
②借:长期股权投资——甲公司 -1500000.00
贷:投资收益——股权投资收益 -1500000.00
借:投资收益——股权投资损失 1500000.00
贷:长期股权投资——甲公司 1500000.00
③借:预付账款—C公司 1500000.00
贷:应付账款—C公司 1500000.00
(2)A和B注册会计师应当出具否定意见的审计报告,理由是:
①企业未予调整事项涉及的金额十分重大;
②XYZ股份有限公司报告的净利润为2546000.00元,而实际亏损为454000.00元,虚盈实亏的事实可能误导会计报表使用;
③XYZ股份有限公司实际的所有者权益-500000.00元,因资不抵债,其持续经营能力存在问题。
(3)贵公司对长期投资和在建工程的会计处理违反我国财务会计法规的规定,导致上述报表的长期投资和收益被高估3000000.00元,在建工程和应付债券被低估3000000.00元,因此,贵公司的所有者权益应为-500000.00元。
由于贵公司的所有者权益为负数,持续经营能力已存在不确定性,贵公司未对资产、负债的数额和分类作出在无法持续经营情况下所必需的调整。
我们认为,由于上述问题造成的重大影响,上述会计报表不符合《企业会计准则》和《股份有限公司会计制度》的有关规定,未能公允地反映贵公司19×1年12月31日的财务状况及19×1年度的经营成果和资金变动情况
3.XYZ公司系商品流通企业,执行《股份有限公司会计制度>,拟独家发起设立发行A股股票的上市公司。ABC会计师事务所的注册会计师接受委托,于1998年5月对XYZ公司进行上市改组审计,审计范围为XYZ公司1995年度、1996年度和1997年度的会计报表。注册会计师经审计发现:
(1)XYZ公司于1993年1月1日购置的一幢办公楼原值为60000000.00元,估计折旧年限为20年,公司会计政策规定的固定资产残值率为5%,XYZ公司在计提折旧时采用直线法,但疏忽了残值因素。至1998年6月30日止,此幢办公楼仍在使用中。
(2)XYZ公司于1995年12月20日从X公司购进并入库甲商品100吨,实际总成本为5000000.00元,因发票未到,至1995年底尚未暂估入账。1996年2月1日收到发票并付款,同时作借记“库存商品—甲商品”5000000.00元、贷记“银行存款”5000000.00元的会计记录。XYZ公司以现销方式销售该批甲商品的基本情况如下:
销售日期 销售数量
1995年12月 25日20吨
1996年6月 30日50吨
1997年1月 15日30吨
XYZ公司已分别于销售当日进行确认销售实现的会计处理,但仅于1996年6月30日和1997年1月15日分别作结转50吨和30吨甲商品销售成本的会计处理。
(3)XYZ公司对坏账损失采用“备抵法——应收账款余额百分比法”核算,坏账准备按期末应收账款余额的5‰计提,1995年至1997年各年末应收账款的余额及其构成的账面记录如下:
1996年12月31日,XYZ公司按应收账款年末余额计提了坏账准备160000.00元,计入“管理费用——坏账损失”;1997年5月因d企业宣告破产,造成XYZ公司相关应收账款无法收回,XYZ公司于当月以借记“管理费用——坏账损失”100000.00元、贷记“应收账款—d企业”100000.00元记录该笔坏账;1997年12月31日,XYZ公司又按应收账款年末余额计提了坏账准备200000.00元,计入“管理费用——坏账损失”。
要求:
你作为ABC会计师事务所的注册会计师,请分别编制1995年度、1996年度和1997年度建议的审计调整分录(此题不考虑调整分录对税收、期末将损益类科目结转“本年利润”科目及提取盈余公积、公益金的影响)。(请将答案直接书写于答卷册上)
答案:
(1)1995年度建议的审计调整分录:
借:累计折旧 437500.00
贷:以前年度损益调整 287500.00
贷:管理费用——折旧费 150000.00
②同时结转“以前年度损益调整”科目余额:
借:以前年度损益调整 287500.00
贷:利润分配——未分配利润 287500.00
③1995年12月,对100吨甲商品按实际总成本暂估入账,建议作会计误差调整:
借:库存商品——甲商品 5000000.00
贷:应付账款—X公司 5000000.00
④补结转1995年12月销售20吨甲产品的主营业务成本1000000.00元1085103010851030
借:主营业务成本 1000000.00
贷:库存商品——甲商品 1000000.00
(2)1996年度建议的审计调整分录:
①’95会计误差调整①和②过入:
借:累计折旧 437500.00
贷:利润分配——未分配利润 437500.00
②’95会计误差调整④过入
借:利润分配——未分配利润 1000000.00
贷:库存商品一甲商品 1000000.00
③因疏忽残值因素,1996年多计提折旧150000.00元,建议作会计误差调整:
借:累计折旧 150000.00
贷:管理费用——折旧费 150000.00
④1996年12月31日应收账款—C企业余额为
贷方余额10000000.00元,建议作重分类调整:
借:应收账款—C企业 10000000.00
贷:预收账款—C企业 10000000.00
⑤根据1996年12月31日应收账款正确余额补计提坏账准备50000.00元[(32000000.00+10000000.00)×5%0-160000.00]借:管理费用——坏账损失 50000.00
贷:坏账准备 50000.00
(3)1997年度建议的审计调整分录:
①’96调整分录①过入
借:累计折旧 437500.00
贷:利润分配——未分配利润 437500.00
②’96年调整分录②过入
借:利润分配——未分配利润 1000000.00
贷:库存商品——甲商品 1000000.00
③’96调整分录③过入:
借:累计折旧 150000.00
贷:利润分配——未分配利润 150000.00
④’96年调整分录⑤过入
借:利润分配——未分配利润 50000.00
贷:坏账准备 50000.00
⑤因疏忽残值因素,1997年多计提折旧150000.00元,建议作会计误差调整:
借:累计折旧 150000.00
贷:管理费用——折旧费 150000.00
⑥ABC公司误以直接转销法记录“应收账款—d企业”的100000.00元坏账,建议作会计误差调整:
借:坏账准备 100000.00
贷:管理费用——坏账损失 100000.00
⑦根据’96、’97XYZ公司计提的坏账准备和上述调整,1997年12月31日坏账准备余额为贷方余额310000.00元(160000.00+50000.00+200000.00-100000.00),而1997年底坏账准备正确的贷方余额应为200000.00元(40000000.00×5‰),多计提坏账准备110000.00元冲回:
借:坏账准备 110000.00
贷:管理费用——坏账损失 110000.00
(二)会计与审计部分
4.ABC会计师事务所的A和B注册会计师审计XYZ股份有限公司19×1年度会计报表时,编制的试算平衡表工作底稿部分内容和格式如下:
其他资料如下:
(一)未经审计的有关资料:
(1)应收账款年初和年末余额包括的增值税额分别为500000.00元和800000.00元。XYZ股份有限公司采用备抵法,按应收账款期末余额的5‰计提坏账准备。
(2)存货年初数均为外购原材料成本,存货年末数除800000.00元为产成品外,其余均为外购原材料成本。19×1年产成品和主营业务成本的构成项目及比例为:外购原材料70%,直接人工10%,制造费用20%。主营业务成本中的制造费用包括折旧费用400000.00元,其余为用货币资金支付的费用。
(3)19×1年3月1日XYZ股份有限公司以土地使用权2000000.00元投资于甲公司,并拥有甲公司30%股份。19×1年3月1日至19×1年12月31日,甲公司报告的税后利润为1000000.00元。XYZ股份有限公司与甲公司的所得税率均为33%,XYZ股份有限公司采用权益法核算此项长期投资。
(4)19×1年XYZ股份有限公司购置了1000000.00元的固定资产,账款已用货币资金付讫;清理了一项原值为200000.00元、累计折旧为48000.00元的固定资产,清理收入140000.00元和清理费用20000.00元均已用货币资金结清,并已清理完毕。
(5)待摊费用为待摊办公楼租金,19×1年预付租金1659000.00元,摊销300000.00元。
(6)19×1年无形资产摊销额为62500.00元。
(7)19×1年应付福利费提取数为725200.00元,用货币资金支付753700.00元。
(8)19×1年度应交税金的有关明细情况如下:
注:①增值税借方发生额包括进项税额8428549.00元,其余1517451.00元均为已交纳增值税额。19×1年的主营业务收入均按17%向客户收取增值税,19×1年的购货均按17%支付增值税,且全部能够抵扣增值税销项税额。应付账款年初数和年末数均不包含应付增值税。
②其他税项为城市维护建设税。
③应交税金本年借方发生额均以货币资金支付。
(9)19×1年用货币资金支付“其他应交款——教育附加费”80000.00元。
(10)预提费用年初数和年末数均为预提银行借款利息;19×1年的财务费用均为利息费用。
(11)19×1年短期借款借入数为20000000.00元,偿还数为20000000.00元;长期借款借入数为3768000.00元。
(12)19×1年的营业费用均用货币资金支付。
(13)19×1年的管理费用包括职工工资、资金1000000.00元,折旧费用123000.00元,无形资产摊销62500.00元,福利费725200.00元,办公楼租金摊销300000.00元,坏账费用23600.00元,其余均为用货币资金支付的其他管理费用。
(14)19×1年的投资收益包括从甲公司以外的其他被投资企业(所得税率为33%)分得的现金股利100000.00元。
(15)19×1年的营业外支出均为固定资产清理损失。
(16)19×1年初应付股利已在19x1年用货币资金支付。
(二)审计外勤工作于19×2年3月30日结束。在审计过程中,A和B注册会计师发现:
(1)19×1年12月28日,XYZ股份有限公司销售了一批商品给N公司,售价1000000.00元,相关的增值税为170000.00元,相应的销售成本为800000.00元。此笔销售直至19×2年1月10日才进行会计处理,与此有关的账款直至审计外勤工作结束日尚未收回。
(2)待摊费用中的办公楼租金在19×1年少摊50000.00元。
(3)19×2年3月30日,XYZ股份有限公司董事会就19×1年度的利润分配制定如下方案:
按税后利润10%分别提取法定盈余公积和法定公益金;税后利润中的4000000.00元以发放现金股利方式分配;其余税后利润仍作为未分配利润,留待以后年度分配。
因上述利润分配方案尚未经股东大会批准,XYZ股份有限公司尚未进行相应的会计处理。
要求:
(1)A和B注册会计师应当建议XYZ股份有限公司对19×1年度的会计报表及会计记录作出哪些误差调整?(请列示调整分录并完成试算平衡表工作底稿,不考虑与审计调整所涉及增值税相关的税项,也不考虑期末将损益类科目结转“本年利润”科目)(请将调整分录书写于答卷册第11页,并相应填列完成第12至14页表内各相应栏目内)。
(2)请代XYZ股份有限公司编制19×1年度审定的现金流量表(请填列在答卷册第15至16页的现金流量表内):
答案:
(1)A和B注册会计师应当建议XYZ股份有限公司作出下列调整分录:
①借:应收账款—N公司 1170000.00
贷:主营业务收入 1000000.00
应交税金——应交增值税——销项税额 170000.00
借:主营业务成本 800000.00
贷:库存商品 800000.00
②借:管理费用——坏账损失 5850.00
贷:坏账准备 5850.00
③借:管理费用——租金费用 50000.00
贷:待摊费用——办公楼租金 50000.00
④借:所得税 47569.50
贷:应交税金——应交所得税 47569.50
⑤借:利润分配——未分配利润 5619316.10
贷:盈余公积——法定盈余公积金 809658.05
——法定公益金 809658.05
应付股利 4000000.00
(2)代编的19×1年审定的现金流量表如下:
经营活动流入现金
①销售商品、提供劳务收到现金
②收到的增值税销项税额
经营活动流出现金
①购买商品、接受劳务支付现金
主营业务成本(不含直接人工和制造费用)29260000.00
(41800000.00×17%)
②经营租赁所支付现金 1659000.00
③支付职工工资
④支付的增值税 9946000.00
⑤支付的所得税 3243283.58
⑥支付的其他税费 300000.00
⑦支付的其他与经营活动有关的现金制造费用(不含折旧费用) 7960000.00
其他应付款净减少额 377000.00
营业费用 1750000.00
管理费用
’97年审定数 2705850.00
投资活动流入现金
①分得现金股利 100000.00
②处置固定资产收到现金净额 120000.00
投资活动流出现金
①购建固定资产支付现金 1000000.00
筹资活动流入现金
借款收到现金
筹资活动流出现金
①偿还债务支付现金 20000000.00
②分配股利支付现金 2050000.00
③偿付利息支付现金
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