时间:2020-06-05 作者:
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摘要:
联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组第15次会议于1998年2月11~13日在日内瓦召开。专家工作组50多个成员国和观察员国以及20多个国际组织和国家组织的代表140多人出席会议。这次会议的主题是,讨论通过《环境会计和报告的立场公告》。这份报告成为目前国际上第一份关于环境会计和报告的系统完整的国际指南。财政部会计准则委员会陈毓圭作为中国政府代表出席会议。
(一)背景。
专家工作组早在1990年就开始环境会计和报告项目。项目开始后,秘书处于当年就世界各国的环境会计实施情况进行了国别调查,在此基础上初步形成了一份指南,这份指南成为专家工作组深入研究环境会计问题的基础。自那时以来,秘书处分别于1992年和1994年进行了两次调查,以跟踪世界各国在环境会计领域的进展情况,并在1995年召开的第13次专家工作组会议上作为主要议题进行了讨论。会议认为,如何在会计上揭示环境成本和负债已成为不少国家和社会公众关注的问题,加拿大特许会计师协会、欧洲会计师联合会等组织已经开始涉及到在财务报告中披露环境信息问题,也有不少企业自行披露环境会计信息,但是还没有哪个国家和国际组织制定系统的环境会计准则或指南,一些企业披露的环境会...
联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组第15次会议于1998年2月11~13日在日内瓦召开。专家工作组50多个成员国和观察员国以及20多个国际组织和国家组织的代表140多人出席会议。这次会议的主题是,讨论通过《环境会计和报告的立场公告》。这份报告成为目前国际上第一份关于环境会计和报告的系统完整的国际指南。财政部会计准则委员会陈毓圭作为中国政府代表出席会议。
(一)背景。
专家工作组早在1990年就开始环境会计和报告项目。项目开始后,秘书处于当年就世界各国的环境会计实施情况进行了国别调查,在此基础上初步形成了一份指南,这份指南成为专家工作组深入研究环境会计问题的基础。自那时以来,秘书处分别于1992年和1994年进行了两次调查,以跟踪世界各国在环境会计领域的进展情况,并在1995年召开的第13次专家工作组会议上作为主要议题进行了讨论。会议认为,如何在会计上揭示环境成本和负债已成为不少国家和社会公众关注的问题,加拿大特许会计师协会、欧洲会计师联合会等组织已经开始涉及到在财务报告中披露环境信息问题,也有不少企业自行披露环境会计信息,但是还没有哪个国家和国际组织制定系统的环境会计准则或指南,一些企业披露的环境会计信息也缺乏可比性和完整性,所披露的环境信息还停留在定性信息上。专家工作组建议,联合国贸发会议应当首先对各会计准则制定组织有关指南进行分析整理,提供一份有关环境会计和报告的国际指南。另一方面,鉴于目前一些企业未能有效采用会计方法报告环境业绩,有必要研究财务业绩指标,并将环境业绩与财务业绩指标结合起来,建议联合国贸发会议就如何解决这个问题开展研究。
这次会议有关环境会计的工作文件包括两部分内容:第一部分是《环境会计和报告最佳实务的中期报告(Interim Statement of Best Practice Guidance for En-vironmental Financial Accounting and Reporting)》,这是关于环境会计和报告的一份系统文件,包括与环境有关的主要会计概念的定义、环境成本和负债的确认和计量、环境负债的计量、环境成本和负债的披露。第二部分题为《实现环境业绩与财务业绩指标的结合:最佳实用技术调查(LinkingEnvironmentalandFinan-cialPerformance:ASurveyofBestPracticeTech-niques)》,这一部分分析了常规财务会计模式相对于环境会计目的的局限性、目前一些企业在反映环境业绩方面采用的做法、以及在企业年报中披露环境业绩的建议。会上重点讨论的是第一部分,第二部分主要是向会议报告研究进展。
除了技术性问题外,不少代表对文件第一部分的名称提出异议。主要是,目前用中期报告的提法不能体现其作为国际会计指南的性质,而且贸发会议已为这份文件进行多年工作,专家工作组也进行了多次讨论,不能简单地称之为中期报告。经过讨论,大家一致赞成将其称为《环境会计和财务报告的立场公告(Position Statement of Accounting and Financial Report-ing for Environmental Cost and Liabilities)》,意在体现这份文件是具有权威性的国际会计指南。会后,贸发会议秘书处将根据会上的讨论结果,将上述文件分拆为两个独立文件发布。
(二)《环境会计和报告的立场公告》的主要内容。
公告的讨论范围是,企业经济活动和事项中产生的影响或有可能影响企业的财务状况和经营成果有环境成本和负债。不由企业负担的成本被称为外部成本,这些成本大多为社会而非某个企业所承担,本公告不予涉及。
公告对环境、资产、负债、或有负债、环境成本、环境资产、环境负债、资本化、义务等概念进行了定义。其中,资产、负债、或有负债的定义与国际会计准则相同。以下主要介绍公告中规定的其他几个定义。
第一,环境的定义。环境是指我们周围的自然物质存在,包括空气、水、陆地、植物、动物和非再生资源(如石油、矿物)。
第二,环境成本的定义。环境成本是指,本着对环境负责的原则,为管理企业活动对环境造成的影响而采用或被要求采用的措施的成本,以及因企业执行环境目标和要求所付出的其他成本。比如,避免和处置废物、保持和提高空气质量、消除泄漏油料、去除建筑物中的石棉、开发更有利于环境的产品、开展环境审计和检查等方面的成本。罚款、罚金、赔偿等将视为与环境相关的成本,不属于这一环境成本的定义范围,但应予以披露。
第三,环境资产的定义。环境资产是指由于符合资产的确认标准而被资本化的环境成本。
第四,环境负债的定义。环境负债是指企业发生的、符合负债的确认标准、并与环境成本相关的义务。在履行义务的支出金额和时间不确定的情况下,在某些国家“环境负债”被称为“环境负债准备”。
第五,资本化的定义。资本化是指将环境成本作为一项相关资产加以恰当地记录。
第六,义务的定义。义务是指在特定事项发生时或应他人要求,需要在将来某一日期或可确定日期,以转移或运用资产、提供服务或其他放弃经济利益的方法来履行的对他人的责任或职责。法定义务是指法律规定的、监管机构规定或合同规定的义务。推定义务是指由特定情形下某一事实所导致的或据其推断或分析产生的义务,而不是基于法律规定或出于道德或道义上的考虑,企业难以避免或不能避免的义务。例如,也许企业没有法定义务去消除某一特定区域的石油泄漏,但企业如果不这样做,其声誉及以后在这一区域开展经营活动的能力将受到很大影响,出于这一考虑而产生的义务,即推定义务。
(三)环境成本的确认。
公告指出,环境成本应在其首次得以识别的期间加以确认。如果符合资产的确认标准,就应将环境成本资本化,并在当期及以后各受益期间进行摊销;否则,应作为费用记入当期损益。
与环境成本有关的会计问题,其关键在于,成本是在一个还是几个期间确认为资本化还是计入损益。为此,公告指出,如果环境成本直接或间接地与将通过以下方式流入企业的经济利益有关,则应当将其资本化:①提高企业所拥有的其他资产的能力、改进其安全性或提高其效率;②减少或防止今后经营活动所造成的环境污染;或者③保护环境。
(四)环境负债的确认。
公告指出,如果企业有支付环境成本的义务,则应将其确认为负债。正如定义所表明的,确认环境负债时,不一定要有法律上的强制性义务。有可能出现这样的情况,在不存在法律义务时,企业负有推定义务,或有在法律义务基础上的推定义务。例如,企业可能将按超出法律规定的标准清除污染作为其既定政策.这样做基于两点考虑,一是如果不作出这项承诺,企业的商业信誉将受到影响,二是这样做是正确的、恰当的。然而,在这种情况下确认环境负债,企业管理部门必须作出负担有关环境成本的承诺。同样,不能仅仅因为企业管理部门日后不能履行承诺就不确认负债。如果确实发生了不能履行承诺的情况,企业应在财务报告附注中披露这一事实及其原因。
(五)环境负债的计量。
公告规定,当准确估计一项环境负债有困难时,应作出最近似的估计。在财务报表附注中,应详细说明是如何得出该估计值的。
在某些情况下,由于存在大量不确定因素而难以估计环境负债。这些因素包括场地有害物质的为害程度和类型、可采用的技术以及修复标准不断变化。尽管对实际负债作出估计是不可行的,但通常可以估计损失的范围。在这种情况下,应给出这一范围内最近似的估计。在不能得出最近似估计的情况下,至少应按最低金额确认。无法作出估计的情况很少,如果确定存在无法作出估计的情况,应在附注中披露这一事实并说明理由。
公告对与今后恢复场地、关闭或移走设施成本相关的负债以及在相当长一段时间内不用清偿的负债,工作文件提供了以下三种计量方法:①现值法;②现行成本法;③在相关经营期间内为预期支出计提准备。在某些行业,在相关的经营期内为长期拆撤成本计提准备是一种可行的作法。如,钻井平台和核能厂房的拆撤。采取这种做法的理由是“符合实际”,因为它能避免报告收益和财务状况时的随意性,这种随意性是由对上述成本的估计会发生变更导致的。对于将在近期内偿还的环境负债,通常应当采用现行成本法计量。除以上情况外,应当尽量采用现值法。
(六)披露。
鉴于对企业环境会计信息的需求已经越来越超出了传统概念,人们要求得到有关企业未来发展前景的信息,公告建议的披露项目,明显超过了会计准则制定机构通常要求披露的内容。
公告指出,披露环境成本和负债信息对于清晰反映或进一步解释报告项目是很重要的。有关披露内容可以包括在财务报告内,也可以列入财务报表的附注中,在某些情况下,还可以作为其他报告的组成部分。在决定是按项目还是按大类进行信息披露时,应考虑重要性原则。在判断重要性时,不仅要考虑金额,而且要考虑项目性质。该公告最后分别环境成本、环境负债、会计政策等几个方面的披露作出了非常具体的规定。
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