时间:2020-06-05 作者:
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处于世纪之交的会计教育,正面临着来自知识经济和现代信息技术发展的强烈挑战。50年不变的大学会计教育体系,在急剧变化的社会环境中表现出越来越多的缺陷和不适应。这种缺陷和不适应性在过去几年中使中国会计教育界受到了前所未有的震憾。无论是有关政府机构还是民间社团,都在积极努力寻求妥善的解决方案,以期在短时期内跟上时代发展的步伐和赶上国际发展的潮流。
一、对国外会计教育改革模式的借鉴
(一)1997年7月,在国家教委、财政部等有关
部门的大力支持下,清华大学、上海财经大学和中国会计教授会与美国会计学会在北京共同举办了“中国会计与财务问题国际研讨会”,其中的一个主要议题便是讨论当前的大学会计教育改革问题。在1997年、1998年的中国会计教授会年会上,很多来自海外的代表也分别代表各自国家介绍了面临世纪之交的会计教育改革方案。这些事实一方面表明,面临世纪之交的会计教育改革,是当前世界许多国家所面临的一项共同任务,另一方面也表明改革中国当前会计教育体系的紧迫性、重要性及其与国际间的差异。“他山之石,可以攻玉”,“我们必须正确借鉴国外经验,探索适合我国国情和发展需要的会计教育改革之路”是当时众多与...
处于世纪之交的会计教育,正面临着来自知识经济和现代信息技术发展的强烈挑战。50年不变的大学会计教育体系,在急剧变化的社会环境中表现出越来越多的缺陷和不适应。这种缺陷和不适应性在过去几年中使中国会计教育界受到了前所未有的震憾。无论是有关政府机构还是民间社团,都在积极努力寻求妥善的解决方案,以期在短时期内跟上时代发展的步伐和赶上国际发展的潮流。
一、对国外会计教育改革模式的借鉴
(一)1997年7月,在国家教委、财政部等有关
部门的大力支持下,清华大学、上海财经大学和中国会计教授会与美国会计学会在北京共同举办了“中国会计与财务问题国际研讨会”,其中的一个主要议题便是讨论当前的大学会计教育改革问题。在1997年、1998年的中国会计教授会年会上,很多来自海外的代表也分别代表各自国家介绍了面临世纪之交的会计教育改革方案。这些事实一方面表明,面临世纪之交的会计教育改革,是当前世界许多国家所面临的一项共同任务,另一方面也表明改革中国当前会计教育体系的紧迫性、重要性及其与国际间的差异。“他山之石,可以攻玉”,“我们必须正确借鉴国外经验,探索适合我国国情和发展需要的会计教育改革之路”是当时众多与会代表的共识。
(二)以美国为代表的当代西方大学会计教育,在面对知识经济和现代信息技术迅猛发展的挑战下,同样也出现了许多不适应。美国会计学会为此成立了“未来教育架构、要旨及范围委员会”,并于1986年发布了一份题为“未来会计教育:为不断扩展的职业做准备”(Future Accounting Education:Preparing for the Expanding Profession,1986)的研究报告。它指出:“超过50年未作改变的会计教育课程,已不再适应未来会计专业发展的需要。会计实务和会计课程的差距越来越大”。这份以时任委员会主席名字命名的Bedford委员会报告共提出了28条建议。其中最重要的建议就是“①把会计教育视为为做经济决定而发展和交流信息的过程,②把学生学会怎样去学习作为首要目标”。
(三)美国八大事务所对Bedford委员会报告作出了积极响应,他们于1989年联合发表了一份题为“对教育的看法:在会计职业中取得成功的各种能力”(Perspective on Education:Capabilities for Success in Accounting Profession)的白皮书,探讨在会计领域取得成功的必要条件。白皮书定义了一位成功会计师所必须具备的能力。这些能力包括:①表达与沟通技巧(包括口头和书面),②思考能力(包括应如何在多样化的环境中解决多元化的问题)和③发展人际关系技巧。必备的知识有:①一般性知识,②公司组织和商业知识及③会计和审计知识。报告书主张摒弃完全以教科书为主,讲解会计准则和习题的上课方式,主张教学应采用主动学习的上课方式,并将各种必备的技能和知识在课程的规划汇总做全面性的整和。
(四)美国会计学会在1989年专门成立了会计教育改革委员会(AECC)。在AECC发表的第一号公报“会计教育的目标”中,着重强调“学校会计教学的目的不在训练学生在毕业时即成为一个专业人员,而在培养他们未来成为一个专业人员应有的素养”,“会计教育最重要的目标是教导学生独立学习的素养”。AECC对800个会计师进行了调查,调查指出未来成功的会计人员应当具备的7个方面27项专业知识和技能,包括:①表达技能(写;说;阅读;听;理解);②信息处理技能(理解各种处理商业信息的技能;有能力订计划、完成、评估各种信息系统;应用各种信息去解决商业问题);③决策能力(解决突发的意外问题;概括引申能力;合理分配有限的资源);④会计、审计和税务的基础知识;⑤商业知识(理解经济、社会、文化之间的联系;知道商业经营定位,了解金融市场);⑥职业道德(包括把个人道德同职业道德联系起来;不断上进;正确处理外在压力)以及⑦领导艺术(能与不同的人一起共事;组织和分配的能力;调动他人的工作能力;解决分歧的能力;了解组织变化的方法及运用数据判断、评估和解决实际问题的能力)等。
(五)美国八大事务所为此提供了500万美元的基金,以促进各校推广与实验新的会计课程。AECC选择了13所高等教育机构实施了这一重要的会计课程革新。在AECC的大力倡导下,美国许多著名的学府都正在积极推进改革,并开始逐步摒弃一成不变的课程计划和开始试验以目标为导向的新的会计教育模式。这种新的会计教育模式的内核,就是“强调主动学习,学生积极参与学习过程,而非被动地接受教授们的知识”(Richard E. Flaherty,1997)。这是一种启发式、双向式的教学模式。在教学手段上充分强调依赖现代新科技;在教学内容上充分重视工商业贸易的日益全球性;在培养目标上,充分强调对观念的理解和终生独立学习的能力。正如美国会计学会会长w.Steve Albrecht在发言中所指出的:会计教育改革的重要目标就是要“以较低的费用提供最高的教育质量”,以“努力维持良好的信誉”。(六)在Albrecht执教的美国杨伯翰大学(Bring-ham Young University,简称BYU)是这次会计教育改革的实践者和受益者之一。本着“只有那些‘跑得最快’的学校才可以生存下来”的基本思想(Al-brecht,1997)。BYU在教学改革方面主要着重于基本技能(素质)的培养,改革了课程体系,取得了辉煌的成果,使之在“公众会计报告”的排名中,从1991年的第13位上升到第3位。BYU的成功主要来自:①扩展技能教育,并与内容教育相结合;②应用商业上的实际知识贯穿整个教学之中;③用新的教学法,比如把学生编成不同的组,编排不同的案例让他们去解决,培养他们的合作精神;④从不同方面来评估学生的表现;⑤从商业事件下手进行会计教学;⑥把课本和其他资料作为教学的资源,而不是教学的主导。BYU强调,重要的不仅是制定正确的课程和会计教学法,而是要不断地改进这些课程和教学法。为保障改革成功,BYU制订了一些相应的必要措施,包括:①持续评估;②总体规划;③确立奋斗目标和价值观;④设立持续评估的机构;⑤确定每年的具体目标以及⑥岗位责任制等。BYU也认为,不断提高教员素质、采用不易被模仿的课程以及良好的生源等也是成功战略的重要因素。只有充分“让教师更有效地帮助学生掌握这些才能”,才有可能使教学质量得到全面保障(W.Steve Albert,1997)。
二、面向21世纪的大学会计教育改革
随着中国社会主义市场经济体系的建立与完善,以及中国会计的日益国际化,使得中国的会计教育环境也正在缩小与西方国家之间的差异。与此同时,中国会计教育改革也正面临着来自知识经济和现代信息技术发展的强烈挑战。中国会计教育界、学术界大部分学者认为,自1978年我国开始实施改革开放政策以来,特别是到了90年代,会计教育改革面临的主要挑战来自以下几个方面。
第一,外资、民营和私营企业的增加、国有企业改革、资本市场发展、会计职业(市场)发展、自然资源保护、社会福利改进以及商业活动国际化等,他们对会计教育产品——会计毕业生的要求提高了;第二,计算机网络技术或信息技术的采用使信息(包括教育信息)的获取和利用变得更加容易,传统教育方式的竞争力在减弱;第三,原有的“填鸭式”、“满堂灌”的教学方式不适应知识经济时代的要求;第四,“会计热”与过度竞争之后的负面效应,一方面是各种学校“一哄而起”,都来办会计,会计队伍的素质良莠不齐,另一方面则表明传统会计学系(专业)的特色不“特”,容易被模仿。
在上述这些新的挑战面前,无论是现在的大学本科教育还是研究生教育,现有的课程体系、教材体系和教育方式都在这些新的环境下表现出诸多的不适应。这些不适应性也开始受到教育界、政府会计主管部门和教育管理部门的重视。陆续对当前的会计本科教育、硕士研究生和博士研究生教育改革有针对性的提出了一系列的意见和建议。这些建议主要包括:
(一)大学本科会计教育的改革。
1.有学者提出:“在我国当前的现实环境下,大学本科毕业生的去向应当是具有一定规模的企业和正在发展中的会计师事务所……重要的是培养“终身学习的能力”。在培养方向上,应该是应用型、通用型人才,他们的基础扎实、宽厚,适应性强,在实际工作中容易转轨”。为此他们建议改革现有的会计专业设置,提出会计、审计、注册会计师三者在知识上没有实质性的差异,建议只设一个会计专业,不需要专门设立审计学专业。
2.有学者认为:会计类本科生培养目标是“以全面素质养成为基础,培养具有较强市场经济意识和社会适应能力;具有较为宽广的经济和财务理论基础以及相关学科原理性知识;具备良好会计素质和一定专门技能的专门人才。具体目标包括:①基本素质的培养;②会计素质的培养;③职业技能的培养。
3.有学者认为:我国会计教育目标应为:“培养熟练掌握会计基本理论和基本技能的应用型、通用型管理人才”,应是“一专多能”的。他们强调,我国会计本科教育不能培养象美国那样的“通才”,而只能是在实行会计技术教育的同时,更加重视素质教育,把素质教育融合到会计技术教育之中。
4.有学者提出:会计教育的培养目标应该一分为二,认为研究型会计本科人才的培养目标偏重研究能力的培养,应用型会计本科人才培养目标则是以满足社会需求为导向,培养面向企业需求的应用型人才,进而要求在学生自愿选择的基础上进行差别指导。
5.有学者认为:会计教育的目的并非是要让学生在刚刚从事会计职业时已成为专业的会计工作者,而是要使学生具有作为一名会计人员所具备的学习能力和创新能力,要使其终身能从事学习。这种能力包括技能、知识和素质。
显然,各位学者提出的会计教育目标在细节和描述上存在差异,而且,有关的学校也针对不同的目标思路进行了个别试验。尽管在目前还没有形成改革的最后经验。但从这些观点的基本面来看,其共同点仍然是十分清楚的,那就是强调学生素质教育、重视终身学习能力和重视技能培养。
针对会计教育如何适应现代信息技术发展的影响,有学者提出在会计专业主干课程中应当把《会计信息系统分析与设计》或《网络技术学》也包括在内;另有人注意到了财务管理和管理会计等课程之间的冲突与矛盾,认为核心会计课程可以重新组合为四个层次:会计学原理、会计核算学、财务管理学、审计学。还有人认为现行《会计电算化》课程应当一分为三,分设《会计电算化基础》、《会计软件设计原理》和《会计审计电算化实务》3门课程。这些观点,应当说对推进我国会计教育的改革、改变传统教育模式和观念都是大有益处的。
(二)大学会计硕士生教育的改革。
随着本科教育改革的深化;我国研究生教育改革也日显迫切。早在80年代中期,上海财经大学便开始注意到了对会计专业研究生教育的改革,实行了从导师制的个别指导过渡为研究生班的集体指导。由于各校举办研究生教育的具体情况各有不同,所以,我国会计硕士研究生层次的教育还没有形成一个较为完整的体系。在1996年召开的中国会计学会会计教育改革研究组第四次会议上,代表们指出,目前研究生教育中普遍存在的问题主要有三个方面:①课程结构不稳定且各个学校之间差异很大;②在教学上有的仍然在沿袭“满堂灌”;③跨专业招生面临着如何“填平补齐”的困难。
2.有学者认为:随着市场需求的变化、市场经济的发展、国际经济交往的增加和新科技革命的进行,“培养硕士研究生的综合能力和应变能力成为当务之急”,“会计硕士的培养目标应根据社会发展的需要,从理论、科研型转向综合应用型”。也有人认为,在明确本科生以“通才”教育为主的目标下,研究生教育则是培养在“通”基础上“专””。还有人认为,硕士研究生应分实务型和研究型两种。前者的目标是为经济管理实务界培养高层次管理人才;后者的目标就是培养教学或科研人员。但也有人担心这种划分会增加毕业生未来就业的难度。
3.对于研究生教育的学制、教材、培养方式等问题。有学者建议:在学制上,“大部分院校的学制可以从3年和2.5年缩短为2年”。这也是国家教委的一个改革趋向。在美国,一些学校“在1975年和1990年之间又有两种会计课程设置流行起来:一种是5年制的会计硕士,另一种是偏重会计的MBA(商业管理硕士)。”它们或者在本科毕业(4年)后追加硕士课程(1年),或者在大学两年级末或三年级初继续会计硕士专业的学习。这种学士、硕士连续的方式值得思考和借鉴。大部分学者建议,要完善我国的会计研究教育体系,建立一套系统的研究生教材体系是必要的。但在研究生教材的写法上仍存在较大的分歧,有建议采用专著式教材的,也有建议采用专题论文集的,还有人建议应在“在第一种做法的基础上,写一个近万字的概要”。
(三)大学会计博士生教育的改革。
1.我国在1980年开始设立会计学博士点,1984年林志军成为中国自己培养的第一个会计学博士。截止1998年底,我国会计学博士点已达到10个(1998年新增博士点设在中央财经大学),博士生导师29人(不包括管理学等学科下的会计学博士点和博导),他们已经培养出154名会计学博士。成绩是有目共睹的,但问题也不少。有学者曾经指出,“博士生应当是会计学科的国家队成员,应达到国际水平,有能力在国际论坛上占有一定地位”。
2.张为国教授和陈信元教授最近向国家教育部等部门提交的一份题为《全面展开博士生教学改革,造就跨世纪会计学术带头人》的报告中指出,“我国会计学博士生教学已到了非彻底改革不可的程度”,主要原因有四个方面:①知识面欠宽广,功底欠扎实;②忽视研究能力的培养;③轻定量分析和实证研究;④长期实行单一的师徒制培养模式。而竞争和招收港澳台及其他国家的学生的压力也迫切要求进行改革。该报告认为:我国会计学博士的培养目标应有所修正和提高,并可概括地表述为:有较高的外语水平,善于将会计等经济、管理理论与方法、数理统计、计算机有机结合起来,从事教学与研究,高质量地完成博士论文,并能在毕业后成为攻克重大理论、方法、政策难题的学术带头人。为此,要对学制、培养计划、研究方向、教材、师资、生源和培养环境等方面进行全面的改革、调整和重构。与此同时,还有个别学校尝试完全引入北美化的会计博士培养模式。但这些改革尝试或试验还尚未形成系统的、可以全面借鉴的成功经验。
三、与海外会计团体合作办学的发展
在80年代初期,上海财经大学便与国际5大会计师事务所之一的普华永道会计师事务所(当时称为“永道会计师事务所)合作举办过中外合资企业高级会计人员培训班。也有一些经常性的项目合作,如受欧共体资助的中欧国际工商学院与中国很多大学合作举办的MBA研究生培训。进入90年代以来,国际著名的会计职业团体也开始纷纷进入中国,与中国各地的著名大学举办会计师职业认证资格考试培训。目前在国内会计领域培训中最具影响力的合作项目当属ACCA和CGA在中国的发展与推广。
(一)ACCA。
1.ACCA是英国特许公认会计师公会(The Asso-ciation of Chartered Certified Accountants)的简称,1904年创立于英国,是目前世界上最大、最具影响力的专业会计师组织,也是向国际化方向发展最快的会计师专业团体。在英国,每3名在报读专业会计的学员中就有两名报考ACCA。它在亚洲、非洲及加勒比海等地区的影响力也是举足轻重的,其课程纲领更被联合国认定为全球会计课程的蓝本。ACCA在全球130多个国家共设有300多个考点,拥有超过十万名的学员和会员。
2.自1990年开始,ACCA开始和中国会计教育界进行合作培训的项目,在北京开办了第一个专业会计师培训班。从1993年起,ACCA与国内一些著名大学,如上海财经大学、天津财经学院、中南财经大学和暨南大学等建立了合作培训计划,赞助及辅导学生参加ACCA课程和考试。除此之外,ACCA还在北京、上海、天津、武汉、大连、广州、深圳、长沙和南京等9个城市开设了10个考点,每年都有超过2000名的中国学生参加ACCA考试。随着在中国的合作培训规模的扩大,ACCA还于1998年专门在上海及北京设立了办事处,具体负责其在中国的培训事务。
3.ACCA为中国学员提供的培训教程共12门,分为三个阶段、六个单元,其内容不仅仅包括会计、审计和财务等传统内容,而且还涉猎了管理、税务、法律、数量分析及战略决策等多个课程模块。ACCA不仅给中国学员提供国际统一的教程,而且还于1998年根据中国特殊的法律、税务及组织等情况,另外编写了3本中国专用教材。学员在入学时可以自由选读这两套不同的教材系列。每门课程都配有复习与练习材料,学习以自学为主、教学为辅。每学年分为两个学期,分别于6月和12月在全球范围内组织统一考试。通过了全部课程考试的ACCA学员在获取3年或3年以上的相关工作经验后即可成为ACCA执业会员。
截止1998年底.ACCA在中国大陆地区的各类注册学员共2500多人,其中约250人通过了全部考试或最终获得ACCA的执业资格认证(此数字包括部分在中国的海外会员)。
(二)CGA。
1.CGA是加拿大注册会计师协会(Certified Gen-eral Accountants’ Association)的简称,是经加拿大国会批准,可以在加拿大执业的会计专业团体。在其长达90年的成功教育实践中,建立了较为广泛的国际认同和声誉。
2.CGA协会在1993年底首次与中国大陆合作开展会计专业资格培训的项目。该培训项目在1993年至1998年期间由加拿大政府捐款(CANADA IN-TERVATIONAL DEVELOPMENT AGENCY)资助,在全国6所重点大学(上海财经大学、清华大学、对外经济贸易大学、复旦大学、暨南大学和厦门大学)合作开设培训课程,取得了良好效果。尽管到1998年底,该笔基金已结束运作,但由CGA协会自行运作的培训项目仍在延续。
3.CGA协会具有在国际范围内统一执行的完整管理规范和质量控制体系。作为其质量控制的首要环节,每个申请参加培训项目的人员,都将由亚太地区办事处逐一评审入学资格,并参加CGA在世界各地统一安排的考试。CGA资格认定课程共8门,由CGA协会负责安排导师在周末进行授课及辅导。授课以英语教学为主。每门课程授课3个月后随即举行该门课程的考试,每学年分四个学期,学员一年内最少可修读4门课程。当期考试成绩低于50分时必须重新修读该门课程并交纳重读学费。并且,学员必须完成每门课程一定数量的作业后才有资格参加考试。通过培训,学员们不仅可以系统地掌握最新的国际会计知识,更在整体培训过程中贯穿地受到职业道德的教育,即每个优秀高级财务人员所应具备的行为素质教育。
4.CGA协会自1993年底开始在中国大陆开展会计专业资格培训合作项目至今的6年间,共有500多名学员先后参加培训,其中60名已取得加拿大注册会计师资格并同时成为加拿大注册会计师协会会员。另有80名学员通过了所有课程考试,成为CGA毕业生,并将在从事两年相关领域工作后获得正式资格认证。
5.另外,其专门配备的教材和结合国际最新电脑工具设计的课程获得了众多的好评,因此CGA教程还成为清华大学国际会计专业本科生必修课程。本培训项目还专为没有本科文凭的学院提供就读加拿大卡尔加里大学会计理学学士的机会。
对国际职业资格考试教育模式的引入,对中国会计教育的最大影响莫过于是引入了一种竞争机制;对学生而言,也给他们提供一种多元化的选择机会,这对提高中国会计教育的质量,应当说都具有十分重要的作用。与此同时,国外办学模式的引入,还相应地引入了系列的教材和参考书目,以及他们的教学观念、课程计划、授课方式和教学安排。而这些引入对于进一步完善我国会计教育的体系,缩短与国际间的差距提供了一个很好的实验场。
(上海财经大学供稿 薜云奎 李东平 王玮执笔)
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