时间:2020-08-15 作者:
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摘要:
一、单项选择题(本题型共20题。从每题的备选答案中选出正确的一个答案,将其英文大写字母编号填入括号内。答案正确的,每题得1分,本题型共20分)
(一)会计部分
1.下列情况中,ABC公司不需要将乙公司纳入合并范围的是( )。
A.ABC公司拥有乙公司51%股份
B.ABC公司拥有甲公司80%股份,甲公司拥有乙公司51%股份
C.ABC公司拥有乙公司46%股份且全权代理甲公司所拥有的乙公司5%股份
D.ABC公司拥有甲公司90%股份,拥有乙公司25%股份,甲公司拥有乙公司24%股份
答案:D
2.根据我国会计制度规定,编制合并会计报表时子公司外币报表中的资本公积应当按( )折算为母公司记账本位币。
A.决算日的市场汇价 B.发生时的市场汇价
C.当年的平均市场汇价 D.年初的市场汇价
答案:B
3.子公司外币报表中的无形资产计$1500000,其中$900000于1995年6月1日购入,其余$600000在1996年2月1日购入。人民币与美元的有关市场汇价如下:
1995年6月1日 $1.00=¥8.50
1996年1月1日 $1.00=¥8.32
1996年2月1日 $1.00=¥8.30
1996年12月31日 $1.00=¥8.29
如果母公司编制合并会计报表时采用时态法将该子公司的外币报表折算为人民币报表,则无形资产应折算为( )。
A.12750000元 B.12450000元
C.12630000元 D.12435000元
答案:C
4.根据上题(第3题)资料和我国会计制度规定,则无形资产应折算为( )。
A.12750000元 B.12480000元
C.12450000元 D.12435000元
答案:D
5.对于租赁期限为6年的一项融资租赁,第三年用于减少租赁负债的最低租赁付款额应( )。
A.比第二年少 B.比第二年多
C.与第四年一样 D.比第四年多
答案:C
6.下列情况中不会引起某一会计期间的税前会计利润与应税所得产生差异的是( )。
A.经营亏损抵免 B.永久性差异
C.时间性差异 D.所得税适用税率的变化
答案:D
7.企业破产清算时采用的资产负债表与财产状况表的最主要区别是( )。
A.资产负债表反映账面价值,而财产状况表同时反映账面价值和预计可变现净值
B.资产按不同顺序列示
C.负债按不同顺序列示
D.所有者权益在资产负债表反映,但不在财产状况表反映
答案:A
8.企业进行破产清算时,下列各项目中具有最优先清偿权利的是( )。
A.破产企业所欠企业职工工资和劳动保险费
B.破产企业所欠税款
C.破产费用
D.破产企业债权
答案:C
9.某境外上市公司1996年度会计报表尚未报出。该公司1997年1月份发生销售退回586500元,其中退回当月销售的产品销售收入6500元;退回1996年11月份销售的产品销售收入86000元;其余为退回1995年12月份销售的产品销售收入。假如该公司1996年度和1997年1月份对上述销售退回进行会计处理前的产品销售收入分别为60000000元和600000元,则该公司1996年度和1997年1月份的实际产品销售收入分别为( )。
A.59420000元 593500元
B.60000000元 13500元
C.59914000元 99500元
D.59413500元 600000元
答案:A
10.ABC公司拥有甲企业70%股份,甲企业拥有乙企业60%股份。假设1995年度甲企业实现的净利润为650000元,乙企业实现的净利润为300000元,则ABC公司在编制本年度合并会计报表时应抵销的享有乙企业净利润的份额为( )。
A.180000元 B.210000元
C.126000元 D.273000元
答案:C
(二)审计部分
11.根据独立审计准则的规定,审计计划应当经( )审核和批准。
A.签字注册会计师
B.会计师事务所有关业务负责人
C.被审计单位董事会
D.被审计单位管理当局
答案:B
12.注册会计师按照既定的审计程序,无法通过审查样本取得审计证据,也无法实施替代审计程序时,应将有关样本视为( )。
A.审计差异 B.应调整事项
C.误差 D.错误
答案:C
13.在对上市公司进行年度会计审计时,注册会计师审计报告日期一般不应早于被审计单位( )的日期。
A.管理当局确认或签署会计报表
B.股东大会确认或签署会计报表
C.股东大会批准年度报告
D.董事会通过利润预分配方案
答案:A
14.在编制具体审计计划时,注册会计师应考虑固有风险的评估对各重要账户或交易类别的认定所产生的影响,或者直接假定( )。
A.固有风险为高水平 B.固有风险为低水平
C.控制风险为高水平 D.控制风险为低水平
答案:A
15.当( )时,注册会计师不应将重要账户或交易类别的部分或全部认定的控制风险评估为高水平。
A.被审计单位内部控制失效
B.注册会计师难以对内部控制的有效性作出评估
C.注册会计师不拟进行符合性测试
D.注册会计师将进行符合性测试
答案:D
16.在编制某企业1996年度会计报表审计计划时,假定存在下述情况,注册会计师应选择( )作为会计报表层次重要性水平。
A.1996年6月30日资产负债表重要性水平60万元
B.1996年1至6月损益表重要性水平80万元
C.1996年12月31日资产负债表重要性水平95万元
D.1996年年度损益表重要性水平85万元
答案:D
17.下列各项中,表述内容错误的是( )。
A.对于重要审计项目,不应仅仅依据分析性复核程序
B.对于准确性较低的审计项目,不应将分析性复核程序直接作为实质性测试程序
C.对于审计风险较低的审计项目,可以较多依赖分析性复核程序
D.对于分析性复核结果与执行其他实质性测试结果不一致的,应当较多依赖其他实质性测试结果
答案:B
18.在审计报告阶段,注册会计师运用分析性复核的结论印证其他审计程序所得出的结论的直接目的在于( )。
A.确定其他审计程序所得出的结论是否正确
B.确定相关审计结论是否正确
C.确定是否需要追加其他审计程序
D.确定是否需要执行其他分析性复核审计程序
答案:C
19.如被审计单位相关内部控制发生显著变动,注册会计师在进行符合性测试时,应( )。
A.重点测试变动以后的内部控制
B.重点测试内部控制的变动对相关会计报表项目的影响
C.对变动前后的内部控制分别进行测试
D.对内部控制的变动原因进行详细了解
答案:C
20.下列情况中可能致使注册会计师在审计报告中提及专家的工作的是( )。
A.专家工作结果未能形成充分、适当的审计证据
B.专家得出的结论与其他审计证据不一致
C.专家的独立性存在问题
D.专家工作结果导致注册会计师出具带说明段的审计报告
答案:D
二、多项选择题(本题型共20题。从每题的备选答案中选出正确的多个答案,将其英文大写字母编号填入括号内。不答、错答、漏答均不得分。答案正确的,每题得1分。本题型共20分。)
(一)会计部分
21.下列情形中一定不需要编制合并会计报表的有( )。
A.吸收合并 B.控股合并
C.创立合并 D.企业分立
答案:A、C
22.根据我国会计制度规定,母公司采用权益法核算对子公司的长期投资时,下列情况中母公司应借记长期投资账户的有( )。
A.对子公司净利润的分享
B.子公司经国有资产管理部门确认的资产评估增值
C.子公司接受捐赠且已贷记资本公积
D.子公司接受外币投资折算差额且已贷记资本公积
答案:A、B、C、D
23.合并价差的形成原因主要包括( )。
A.母公司通过第三者以溢价方式取得子公司的股份
B.母子公司采用不同的会计政策
C.母子公司的会计年度不一致
D.内部债券投资与应付债券抵销时发生差额
答案:A、D
24.下列情形中,可能对资本公积产生影响的有( )。
A.中外合资经营企业按合同约定汇率记录外方的投入资本
B.中外合资经营企业的记账本位币与外方投入资本的币别相一致
C.上市公司发行股票时所获得的申购资金冻结期间属于无效申购部分的利息收入
D.支付给中介机构的股票发行费用
答案:A、D
25.在下列折算方法中,国外子公司报表中的存货不按或不一定按历史汇率折算的有( )。
A.区分流动与非流动项目法
B.区分货币性与非货币性项目法
C.时态法
D.现行汇率法
答案:A、C、D
26.下列情况中,出租人不得在租赁业务发生日确认资产销售利润的有( )。
A.经营租赁 B.直接融资租赁
C.销售型租赁 D.杠杆租赁
答案:A、B、D
27.下列项目中,会形成所得税永久性差异的有( )。
A.各种非广告性质的赞助支出
B.超过规定标准的公益性支出
C.企业参加财产保险,按规定交纳的保险费用
D.企业发放的职工工资,超过规定的计税工资标准的部分
答案:A、B、D
28.根据我国有关企业兼并的规定,对于兼并方企业支付的产权转让价格与被兼并企业净资产的差额,会计处理方法包括( )。
A.作为商誉 B.作为长期投资
C.作为递延资产 D.作为合并价差
答案:A、B
29.根据我国会计制度规定,下列各项中,在会计报表折算时必须采用发生时的市场汇价进行折算的有( )。
A.利润分配表中的“未分配利润”项目
B.损益表中的“所得税”项目
C.资产负债表中的“盈余公积”项目
D.财务状况变动表中的“资本净增加额”项目
答案:C、D
30.根据我国会计制度规定,境外上市公司发生的下列费用应予资本化的有( )。
A.被投资企业尚未开始生产经营前,投资企业发生的投资借款利息支出
B.由于施工技术性需要暂停一星期所发生的借款利息
C.固定资产在建设过程中发生的工程材料盘亏损失
D.长期合同工程按规定计提的亏损准备
答案:A、B、C
(二)审计部分
31.制定独立审计准则的目标包括( )。
A.规范注册会计师的执业行为,有效地发挥其鉴证和服务作用
B.促使各会计师事务所和注册会计师按照统一的执业准则执行独立审计业务
C.明确注册会计师的执业责任,维护社会公共利益
D.建立与国际审计准则一致的中国注册会计师执业准则
答案:A、B、C
32.在下列各项中,通常应属于注册会计师重点审计领域的有( )。
A.须经管理当局主观判断的会计事项
B.有异常波动的会计报表项目
C.相关内部控制制度发生变动的项目
D.会计报表截止日前后发生的经济业务
答案:A、B
33.如果注册会计师推断的总体误差超过可容忍误差,经重估后的抽样风险不能接受,应当( )。
A.减少样本量
B.增加样本量
C.重新确定审计重要性水平
D.执行替代审计程序
答案:B、D
34.在复核审计工作底稿时,各复核人如发现已执行的审计程序和做出的审计记录存在问题,应( )。
A.指示有关人员予以答复、处理
B.询问被审计单位管理当局有关人员
C.修改审计计划
D.做出相应的审计记录
答案:A、D
35.如果审计范围受到被审计单位的限制,注册会计师无法就可能存在的对会计报表产生重大影响的错误或舞弊获取充分、适当的审计证据时,应当发表( )。
A.无保留意见 B.保留意见
C.拒绝表示意见 D.否定意见
答案:B、C
36.在对相关内部控制制度进行符合性测试时,注册会计师通常采用的审计取证方法包括( )。
A.检查 B.观察 C.查询 D.分析性复核
答案:A、B、C
37.注册会计师利用专家协助工作时,可以考虑利用( )。
A.被审计单位聘请的专家
B.被审计单位内部指派的专家
C.会计师事务所聘请的专家
D.会计师事务所内部指派的专家
答案:A、B、C、D
38.针对下列期间发生的期后事项,注册会计师可能实施审计程序的是( )。
A.会计报表日至外勤审计工作结束日
B.外勤审计工作结束日至审计报告出具日
C.审计报告出具日至会计报表公布日
D.会计报表公布日至下一会计年度结束日
答案:A、B、C
39.主审注册会计师如果决定在审计报告中提及其他注册会计师的工作,应当指明( )。
A.双方的审计范围
B.双方的责任
C.双方执行的主要审计程序
D.由其他注册会计师审计的资产总额、营业收入等占被审计单位会计报表整体各该项目的比例
答案:A、D
40.在确定拟实施的审计程序后,如果决定接受更低的重要性水平,注册会计师应当( )。
A.扩大实施了解程序,以降低固有风险
B.扩大符合性测试范围或追加符合性测试程序,以降低控制风险
C.修改计划实施的实质性测试程序,以降低检查风险
D.修改计划实施的分析性复核程序,以降低检查风险
答案:B、C
三、判断题(本题型共20题。在每题后面的括号内填入答案,正确的用“〇”表示,错误的用“×”表示。答案正确的,每题得1.5分;答案错误的,每题倒扣1分。本题型扣至零分为止。不答题既不得分,也不扣分。本题型共30分。)
(一)会计部分
41.不论采用的是购受法,还是权益结合法,购受日后编制的合并利润表所报告的合并净利润都应当是一致的。( )
答案:(×)
42.母公司1996年1月1日投资15000000元拥有子公司60%的股份。子公司的注册资本为25000000元。1996年度,子公司报告的净亏损为30000000元。母公司按我国会计制度规定采用权益法核算其长期投资时,应借记“投资收益”18000000元,贷记“长期投资”18000000元。( )
答案:(×)
43.股份制改组企业在招股说明书中披露的前三年会计报表,只能根据该企业过去三年实际采用的会计政策和实际发生的经济活动编制。( )
答案:(×)
44.在税率变动的情况下,采用债务法时应按原税率计算本期应交的所得税。( )
答案:(×)
45.根据我国企业兼并有关规定,被兼并企业的产权转让成交价不得低于其底价。( )
答案:(×)
46.按我国会计制度规定,不论境内还是境外上市公司对其他单位进行短期股票投资,如果股票市价持续低于面值,而且预期短期内不可能改变时,均可以按预计将要发生的损失计提亏损准备。( )
答案:(×)
47.按我国会计制度规定,境外上市公司应遵循属地原则,按上市地会计准则的要求编制会计报表;如果境外上市公司同时在境内上市的,应以境外会计准则编制的会计报表为基础,按照中国会计制度的要求对部分项目进行调整编报。( )
答案:(×)
48.按我国会计制度规定,企业发生外币业务时,只有在期末对外币账户的余额进行调整时,才会产生汇兑损益。( )
答案:(×)
49.长期股权投资按权益法核算时,收到被投资企业发放的股票股利,对长期投资的账面余额没有任何影响。( )
答案:(〇)
50.在控股合并方式下,合并方实际发生的购买成本超过所取得的净资产公允价值的差额,应作商誉处理,并在规定年限内分期摊销,计入各期损益。( )
答案:(×)
(二)审计部分
51.注册会计师对在审计过程中发现的内部控制制度的重大缺陷,应当以书面形式向被审计单位报告,并出具管理建议书。( )
答案:(×)
52.在出具保留意见、否定意见和拒绝表示意见的审计报告时,注册会计师应明确说明其理由,并在可能情况下,指出其对会计报表反映的影响程度。( )
答案:(〇)
53.在变更审计委托时,后任注册会计师应当向前任注册会计师查询审计工作底稿。( )。
答案:(×)
54.由于信赖过度风险和误拒风险一般会导致形成不正确的审计结论,因此,注册会计师应予以特别关注( )
答案:(×)
55.注册会计师出具审计报告时,应将已审定会计报表作为审计报告附件一并致送委托人。( )
答案:(×)
56.由于审计测试及被审计单位内部控制的固有限制,注册会计师依照独立审计准则进行审计,并不能保证发现所有的错误或舞弊。( )
答案:(〇)
57.不论固有风险和控制风险的评估结果如何,注册会计师均应对各重要账户或交易类别进行实质性测试。( )
答案:(〇)
58.因为重要性水平与审计风险存在反向关系,审计风险与审计证据也存在反向关系,所以注册会计师确定的重要性水平越高,审计风险就越低,相应应当获取的审计证据就应越多。( )
答案:(×)
59.注册会计师应当对其利用的专家工作结果负责,但专家应对其选用的假设和方法负责。( )
答案:(〇)
60.只有当有关数据之间存在某种预期关系时,注册会计师才能运用分析性复核程序。( )
答案:(〇)
四、计算及账务处理题(本题型共3题任选2题。每题12.5分,本题型共25分。)
61.某公司1994年起股票在境外上市,1995年全年实现的利润总额为12500000元。该公司1993年所得税率为55%,1994年起所得税率为33%,
1995年其他有关资料如下:
(1)该公司对甲企业的投资占甲企业40%的股份,1995年度甲企业实现的净利润为9500000元(甲企业的所得税率为24%)
(2)该公司1995年12月31日应收账款余额600000元,按账龄分析法计提坏账准备6000元。
(3)该公司1995年12月31日存货账面实际成本8655000元,期末可变现净值8600000元,存货按成本与可变现净值孰低计价。
(4)该公司1993年1月1日开始使用的某项固定资产原价960000元,会计处理采用直线法分2年计提折旧,税法规定按直线法分5年计提折旧(假设不考虑残值因素)。
(5)按税法规定,长期投资收益以被投资企业宣告分配利润时计算缴纳所得税:坏账准备按期末应收账款余额的5‰计提,可在缴纳所得税前扣除;存货变现损失以实际发生的损失在缴纳所得税前扣除。
(6)该公司采用债务法进行所得税的会计处理。
(7)由于时间性差异产生的递延税款借项预计可以转回。
要求:
①计算由于时间性差异而增加或减少的影响1994年度所得税费用的金额。
②假设不存在其他时间性差异,计算1995年递延税款科目的年初余额及年末余额(注明借贷方向)。
③计算1995年应交所得税和所得税费用,并编制所得税的有关会计分录。
答案:
(1)1994年由于时间性差异减少当年所得税费用
(23×24000)×33%-(11×24000)×55%
=182160-145200=36960元
(2)1995年递延税款科目的年初借方余额
(23×24000)×33%=182160元
1995年递延税款科目的年末贷方余额
(3)1995年应交所得税=[12500000-9500000×40%+(6000-3000)+(8655000-8600000)-(192000-40000)]×33%
=(12500000-3800000+3000+55000-152000)×33%
=8606000×33%=2839980元
会计分录:借:所得税 3340140
货:递延税款 500160
应交税金 2839980
62.长江股份有限公司是一家上市公司,由原国有企业改组并以募集方式设立。改组为股份有限公司时,该公司的前身长江公司聘请资产评估机构对其净资产及相关资产和负债进行评估,评估基准日为1996年9月30日,经国家国有资产管理局确认的评估结果如下:
根据国有资产管理部门下达的股权管理通知,上述评估后的净资产58000000元,折为40000000股国家股,折股率约为68.97%,其余计入资本公积。
长江股份有限公司于1996年12月31日正式成立,当日,尚未调整资产评估增减值的资产、负债及净资产如下:
1996年12月31日与评估基准日1996年9月30日之间资产、负债发生的变动均未涉及评估增减值项目,在此期间增加的未分配利润在股份有限公司成立后由原股东享有。要求:
长江股份有限公司成立后将沿用长江公司的部分会计记录,但须作相应调整以符合《股份制试点企业会计制度》的要求。针对上述资产评估增减值,长江股份有限公司成立时应编制哪些调整分录?
答案:
①借:存货 1000000
长期投资 1000000
固定资产 20000000
无形资产——土地使用权 2000000
货:应收账款 5000000
累计折旧 3000000
资本公积—评估净增值 16000000
②借:实收资本 30000000
盈余公积 9000000
未分配利润 2000000
贷:股本 40000000
资本公积 1000000
③借:未分配利润 2000006
贷:应付股利 2000000
63.ABC公司于1996年12月31日与XYZ公司签订一项租赁协议,由ABC公司向XYZ公司租入一批电脑设备。租赁协议的有关条款如下:
(1)租赁期限5年,即从1996年12月31日起到2001年12月31日止,租赁协议不可撤销,要求在每年12月31日支付租金,首期租金于1997年12月31日支付;
(2)这批电脑设备预计使用寿命为5年,使用期满时无残值;
(3)租赁协议不包含续租或优惠购置权条款;
(4)XYZ公司确定的每年末支付租金为88222.92元,以获得12%的投资回报,这一事实已告知ABC公司,且ABC公司的借款利率也为12%。
(5)ABC公司采用直线法对电脑设备按年计提折旧。
要求:
①此项租赁对承租人ABC公司而言,属于经营租赁,还是融资租赁,为什么?
②ABC公司在租赁开始日应确认的资产和负债各是多少?(五年的普通年金现值因子是3.604776,五年的即付年金现值因子为4.037349)
③在1996年12月31日和1997年12月31日,ABC公司应当编制什么会计分录?
答案:(1)融资租赁,因为租赁期限超过所租赁资产有效使用寿命的75%。
(2)租赁开始日应确认的融资租赁固定资产和融资租赁负债均为:
88222.92×3.604776=318023.86元
(3)1996.12.31分录:
借:融资租赁固定资产 318023.86
贷:融资租赁负债 318023.86
或
借:固定资产——融资租赁 318023.86
贷:长期应付款——融资租赁 318023.86
1997.12.31分录
①借:融资租赁负债 50060.06
利息费用 38162.86
贷:银行存款 88222.92
注:利息费用=318023.86×12%
=38162.86元
或
借:长期应付款——融资租赁 50060.60
财务费用——利息费用 38162.86
贷:银行存款 88222.92
②借:折旧(或管理)费用——融资租赁固定资产 63604.77
贷:累计折旧——融资租赁固定资产 63604.77
五、综合题(本题型共4题。其中64题6分;65题7分;66题12分;67题30分。本题型共55分。)
(一)审计部分
64.北京宝德会计师事务所注册会计师侯永、黄标,1996年12月18日完成对ABC股份有限公司1997年度盈利预测的外勤审核工作,草拟了以下审核报告,该报告拟于1996年12月25出具。
盈利预测审核报告
ABC股份有限公司全体股东:
我们接受委托,对贵公司编制的1997年度盈利预测进行了审核。该盈利预测由贵公司负责,我们的责任是对其发表审核意见。我们的审核是依据中国注册会计师独立审计准则进行的。在审核过程中,我们实施了包括审查盈利预测基本假设的相关文件资料、复核盈利预测所采用的会计政策和编制基础等我们认为必要的审核程序。
我们认为,上述盈利预测符合《企业会计准则》和《股份制试点企业会计制度》的规定;所依据的基本假设是充分、合理的;如不出现违背基本假设的情况,上述盈利预测是可以实现的。
宝德会计师事务所(签章) 中国注册会计师侯永(签章)
中国·北京 中国注册会计师黄标(签章)
报告日期:1996年12月18日
要求:
(1)指出以上审核报告的错误之处。(3分)
(2)根据《独立审计实务公告第4号——盈利预测审核》的规定,重新撰写该盈利预测审核报告的意见段。(3分)
答案:
(1)以上盈利预测审核报告存在下列错误:
A.错误表述4处:
a.“我们的审核是依据中国注册会计师独立审计准则进行的”;
b.“上述盈利预测符合《企业会计准则》和《股份制试点企业会计制度》的规定”;
c.“所依据的基本假设是充分、合理的”;
d.“如不出现违背基本假设的情况,上述盈利预测是可以实现的”。
B.意见段遗漏表述2处:
a.盈利预测选用的会计政策与实际采用的相关会计政策是否一致;
b.盈利预测是否按确定的编制基础编制。
(2)重新撰写该盈利预测审核报告的意见段我们认为,上述盈利预测依据的基本假设已充分披露,没有证据表明这些基本假设是不合理的;盈利预测选用的会计政策与实际采用的相关会计政策一致;盈利预测已按确定的编制基础编制。
65.某国有企业进行股份制改组,拟募集设立A股份有限公司。设立前,以1996年12月31日为资产评估基准日,原该企业经评估确认的净资产为人民币180000000.00元,国家国有资产管理局批准全部净资产均折价入股,每股人民币1元,折股率为65%。与净资产相关的资产、负债情况如下:
资产 负债及股东权益
货币资金 2000000.00元 短期借款 70000000.00元
应收账款净额 14000000.00元 应付账款 95000000.00元
存货 120000000.00元 其他应付款 5000000.00元
长期投资 40000000.00元 长期借款 100000000.00元
固定资产净值 268000000.00元 股本 117000000.00元
无形资产 6000000.00元 资本公积 63000000.00元
资产合计 450000000.00元 负债及股东权益合计 450000000.00元
上述发起人投资的净资产业经东方会计师事务所出具东验字(1997)18号验资报告审验确认。
现经中国证监会证监发字(1997)××号文批准,公开发行社会公众股(A股)78000000股,每股面值人民币1元,发行价为每股人民币6.80元。1997年3月31日,A股份有限公司(筹)收妥与此次发行A股股票有关的全部款项人民币545700000.00元[中国工商银行B市营业部A股份有限公司(筹)人民币账户,账号#2243651],取得的申购新股成功(中签)投资者的申购资金被冻结期间的存款利息人民币300000.00元和申购无效(不中签)投资者的申购资金被冻结期间的存款利息归A股份有限公司(筹)所有部分人民币25000000.00元已包括在内,本次股票发行费用人民币10000 000.00元亦已扣除。
东方会计师事务所接受委托,承办该项验资业务,于1997年4月2日完成验资外勤工作。
要求:根据上述资料
(1)撰写验资报告意见段。(3分)
(2)编制“投入股本明细表(简表)”。(4分)
答案:
(1)撰写验资报告意见段如下:
A股份有限公司申请的注册资本为人民币195000000.00元。根据我们的审验,截至1997年4月2日止,A股份有限公司已收到各股东投入的资本柒亿零柒拾万元整(RMB700700000.00元),其中发起人投入的资本为180000000.00元,向社会募集的资本为520700000.00元。投入的资本中包括股本195000000.00元,资本公积505700000.00元。与上述投入资本相关的资产总额为970700000.00元,负债总额为270000000.00元。
(2)
66.北京宝德会计师事务所的注册会计师侯永、黄标,按审计计划于1997年3月1日至3月20日对E股份有限公司1996年度会计报表实施外勤审计工作,并将于1997年4月2日提交审计报告。E股份有限公司1996年度审计前报表反映的资产总额为15000万元,利润总额为900万元。侯永、黄标确定会计报表层次的审计重要性水平为25万元。
在审计过程中,假定存在以下几种情况:
(1)如果1996年度会计报表期初余额与经北京中一会计师事务所审计的1995年度会计报表相应项目的期末余额不一致,经查阅北京中一会计师事务所的审计工作底稿,仍不能获取充分、适当的审计证据。
(2)1997年1月8日,公司成品仓库因火灾造成A产品毁损60万元。
(3)1995年末和1996年末应收账款余额分别为1500万元和1200万元,E股份有限公司的坏账准备计提比例由1995年度的5‰变更为1996年度的3‰。
(4)侯永、黄标在1996年12月31日对公司B产品进行监盘时,发现数量短缺100件,B产品单位成本为5000元,但公司账面未作调整。
(5)公司1996年2月购买单价为30万元的管理部门用小轿车1辆并入账,当月启用,但当年未计提折旧。公司会计政策规定,折旧年限为5年,残值率为5%。
要求:①针对上述第(1)种情况,侯永、黄标应考虑对期初余额实施哪些审计程序?[请直接将答案写在第(1)种情况下面的空白处。](2分)
②针对上述第(2)、(3)、(4)、(5)种情况,侯永、黄标应分别提出何种处理建议?简单说明理由。若需建议调整的,同时列示建议的审计调整分录。(请直接将答案写在上述各种情况下面的空白处。)(6分)
③如果只考虑第(2)、(4)、(5)种情况,并且假定E股份有限公司对注册会计师提出的有关处理建议均未予接受,请代侯永、黄标续编下列审计报告。(4分)
审计报告
E股份有限公司全体股东:
我们接受委托,审计了贵公司1996年12月31日的资产负债表及合并资产负债表与1996年度的利润及利润分配表及合并利润及利润分配表和财务状况变动表及合并财务状况变动表。这些会计报表由贵公司负责,我们的责任是对这些会计报表发表审计意见。我们的审计是依据中国注册会计师独立审计准则进行的。在审计过程中,我们结合贵公司实际情况,实施了包括抽查会计记录等我们认为必要的审计程序。
答案:(1)注册会计师应当对期初余额实施以下审计程序:
a.询问被审计单位管理当局;
b.审阅上期会计资料及相关资料;
c.通过对本期会计报表实施的审计程序进行证实;
d.补充实施其他适当的实质性测试程序。
(2)情况(二)公司成品仓库因火灾造成A产品毁损60万元,属第二类期后事项,应提请E股份有限公司在会计报表附注中披露。
情况(三)《企业会计准则》允许企业变更会计政策,坏账准备计提比例自5‰降至3‰,调整后的坏账准备计提比例尚在有关财务制度允许的范围内,且因该项会计政策变更对利润总额的影响仅为24000元[1200万元×(5‰-3‰)],数额不大,因此,只需提请E股份有限公司在会计报表附注中披露。
情况(四)影响利润总额为500000元(单位成本5000元×短缺数量100件),超过25万元的审计重要性水平,应建议作调整。建议的审计调整分录为:
借:管理费用——存货盘亏 500000
贷:产成品——B产品 500000
情况(五)需补提折旧并影响利润总额的数额为:
应建议作调整,建议的审计调整分录为:
借:管理费用——折旧费 47500
货:累计折旧 47500
(3)通过1996年12月31的存货监盘,我们发现贵公司B产品短缺100件,将导致当年利润总额减少50万元,贵公司未予调整。
我们认为,除上述情况外,上述会计报表符合《企业会计准则》和《股份制试点企业会计制度》的有关规定,在所有重大方面公允地反映了贵公司1996年12月31日的财务状况及合并财务状况与1996年度的经营成果及合并经营成果和资金变动情况及合并资金变动情况,会计处理方法的选用遵循了一贯性原则。
另外,我们注意到,1997年1月8日,贵公司成品仓库因火灾造成A产品毁损60万元,该事项将导致贵公司1997年度利润总数减少60万元,贵公司会计报表附注中未作披露。
宝德会计师事务所(公章) 中国注册会计师侯永(签章)
中国·北京 中国注册会计师黄标(签章)
报告日期:1997年3月20日
(二)会计与审计综合部分
67.P公司1995年3月1日以10000000元的价格购买了S公司80%的股权。当日,S公司净资产账面余额为10000000元,全部为实收资本。S公司1995年12月31日之前处于筹建期,1996年1月1日正式投产。
1995年和1996年P公司和S公司之间发生的交易如下:
1996年度P公司和S公司未经审计的会计报表如下:
(1)1995年6月30日,P公司以4000000元的价格将固定资产出售给S公司。出售日,固定资产原价和累计折旧分别为4000000和800000元。P公司采用直线法分10年计提折旧(不考虑残值),到出售日已计提2年折旧,S公司购入此项固定资产后,也按直线法和剩余使用年限8年计提折旧(不考虑残值)。其中1995年度计提的折旧250000元计入“递延资产——开办费”,1996年度计提的折旧计入“管理费用”。
(2)1996年3月1日,P公司以5000000的价格向S公司购入一批存货,S公司该批存货成本为3000000元。至1996年12月31日,账款已结清。期末经盘点发现,P公司向S公司购入存货中的50%尚未出售给外部单位。
(3)1996年7月1日,S公司以2000000元购买了P公司按面值发行、期限为两年的企业债券,债券利率(单利)为10%。P公司共发行20000000元的债券。发行债券筹措的资金全部用于在建工程,与债券相关的利息全部予以资本化。S公司通过“长期投资”反映这一债券投资,并将应收利息收入“长期投资”和“投资收益”。
(4)P公司按我国会计制度规定采用权益法反映对S公司的长期投资。
P公司聘请的注册会计师在对P公司和S公司
1996年度的会计报表进行审计(外勤工作结束日为1997年3月15日)时,发现下列情况:
(1)P公司将应付债券的应付利息1000000元全部计入“预提费用”。
(2)S公司的开办费应分五年摊销,但1996年度尚未摊销。
(3)S公司的短期借款和长期借款均由P公司担保,但P公司和S公司尚未予以披露。
(4)1997年3月1日,S公司与一家租赁公司签订了租赁协议,拟以融资租赁方式向该租赁公司租入40000000元的固定资产。
(5)1997年3月5日,结欠P公司10000000元账款的客户因严重资不抵债,宣布破产。
要求:①针对审计过程中发现的上述问题,建议P公司和S公司进行适当的处理。(5分)
②请代P公司作出编制1996年度合并会计报表所需的抵销与调整分录。(20分)
③请代P公司草拟其合并会计报表中与报表合并、或有损失、财务承诺及期后事项有关的附注说明。(5分)
答案:①针对审计过程中发现的上述问题,应建议P公司和S公司作如下处理。
(A)建议P公司将应付债券的1000000元
应计利息进行重分类:
借:预提费用——应付利息 1000000
贷:应付债券——应付利息 1000000
(B)建议S公司补摊开办费并调整相关所得
税:
借:管理费用——开办费摊销 200000
贷:递延资产——开办费 200000
借:未交税金 66000
贷:所得税 66000
借:本年利润 200000
贷:管理费用 200000
借:所得税 66000
贷:本年利润 66000
借:利润分配——未分配利润 134000
贷:本年利润 134000
借:盈余公积 26800
贷:利润分配——提取盈余公积金 13400
利润分配——提取法定公益金 13400
同时建议P公司作如下分录,冲回多确认的投资收益,并调整其利润分配:
借:投资收益 107200
贷:长期投资 107200
借:本年利润 107200
贷:投资收益 107200
借:利润分配——未分配利润 107200
贷:本年利润 107200
借:盈余公积 21440
贷:利润分配——提取盈余公积金 10720
利润分配——提取法定公益金 10720
(C)建议P公司在其个别和合并会计报表附注
中的“或有损失”披露贷款担保这一或有事项;建议S公司在其会计报表附注中“短期借款”和“长期借款”披露由P公司提供贷款担保这一事实。
(D)建议S公司在其个别会计报表、P公司在其合并会计报表附注中的“财务承诺”或“期后事项”中披露租赁协议的主要条款。
(E)建议P公司在其个别和合并会计报表附注中的“期后事项”或“或有损失”中披露结欠其1000万元账款的客户宣告破产的事实。
②抵销与调整分录
(I)集团内部交易的抵销分录:固定资产交易
(A)借:年初未分配利润 800000
贷:累计折旧 800000
(抵销1995年度固定资产交易对1996年度的影响)
(B)借:累计折旧 50000
贷:递延资产——开办费 50000
(抵销1995年度下半年S公司多提折旧)
(C)借:累计折旧 100000
贷:管理费用 100000
(抵销1996年度S公司多提折旧)
存货交易
(A)借:主营业务收入 5000000
贷:营业成本 4000000
存货 1000000
(抵销存货交易及其未实现利润)
债券投资
(A)借:应付债券 2000000
贷:长期投资 2000000
(抵销S公司持有的P公司债券)
(B)借:应付债券 100000
贷:长期投资 100000
(抵销P公司和S公司间的应收应付利息)
(C)借:投资收益 100000
贷:在建工程 100000
(抵销P公司资本化的利息和S公司的债券投资利息收入)
(Ⅱ)其他调整与抵销分录
(A)借:投资收益 3912800
贷:长期投资 3912800
(抵销P公司按权益法确认的对S公司的投资收益)
(B)借:少数股东损益 978200
贷:少数股东权益 978200
(抵销少数股东对S公司1996年度的收益分享额)
(C)借:股本 10000000
贷:长期投资 8000000
少数股东权益 2000000
(抵销P公司的长期投资与S公司的股本并确认少数股东权益)
(D)借:盈余公积 978200
少数股东权益 400000
未付股利 1600000
贷:利润分配——提取盈余公积金 489100
利润分配——提取法定公益金 489100
利润分配——已分配股利 2000000
(抵销S公司的利润分配)
(E)借:利润分配——提取盈余公积金 391280
利润分配——提取法定公益金 391280
贷:盈余公积 782560
(根据子公司提取的盈余公积调整1996年度合并会计报表中的提取盈余公积)
(F)借:长期投资——合并价差 2000000
贷:长期投资 2000000
(确认合并价差)
③合并会计报表的有关附注说明
(A)合并会计报表的编制方法:
合并会计报表根据《合并会计报表暂行规定》编制。纳入合并范围的子公司情况如下:
在编制合并会计报表时,集团内公司间的资金往来、重大交易及其未实现利润已予以抵销。
(B)或有损失:
截至1996年12月31日,子公司(S公司)的短期借款和长期借款计人民币2000万元全部由公司担保。
(C)财务承诺(或期后事项):
本公司的子公司(S公司)于1997年3月1日签定了一项租赁协议,拟从19××年×月×日起以融资租赁方式向××公司租入人民币4000万元的固定资产,租赁期限5年。
(D)期后事项(或或有损失):
1997年3月5日,结欠本公司人民币1000万元账款的客户(×××)因严重资不抵债,宣告破产。
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