时间:2020-08-15 作者:肖泽忠
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摘要:
通用会计报告模式存在着许多弊端,但它至今广为流行。会计理论工作者和实践者一直在探索着新途径,先后提出了专用报告模式,多元计价报告模式,经济事项报告模式和数据库报告模式。比较起来,传统的通用报告模式对报告公司而言比较经济,且能在某种程度上满足不同类型信息使用者的共同或类似的信息要求,但是它忽略了各种不同使用者间的信息需求差别和使用上的差别。专用报告模式考虑到了不同类型的信息使用者之间的信息需求差别,但是仍然忽略了不同类型信息使用者之间在信息使用上的差异以及同类信息使用者之间信息需求使用上的差别。多元计价报告模式是对通用报告模式的一大改进,它尤其适合于通货膨胀时期,但它在非通货膨胀期间无甚用武之地。此外,由于价格信息收集上的难度,价格的多样化和价格变化的频繁,对每一经济业务均进行多元计价在操作上是相当困难的。经济事项报告模式有满足更多信息使用者的信息需求的潜力,但它将计价和对信息及会计方法的选择留给信息使用者,因而不仅有对信息使用者要求过高之嫌,而且对会计职业的前途是一种威胁,因而会遭到会计人员的反对。并且,它并未能提出如何确认和报告经济事项。数据库报告模式可能解决经济事项细节的记录...
通用会计报告模式存在着许多弊端,但它至今广为流行。会计理论工作者和实践者一直在探索着新途径,先后提出了专用报告模式,多元计价报告模式,经济事项报告模式和数据库报告模式。比较起来,传统的通用报告模式对报告公司而言比较经济,且能在某种程度上满足不同类型信息使用者的共同或类似的信息要求,但是它忽略了各种不同使用者间的信息需求差别和使用上的差别。专用报告模式考虑到了不同类型的信息使用者之间的信息需求差别,但是仍然忽略了不同类型信息使用者之间在信息使用上的差异以及同类信息使用者之间信息需求使用上的差别。多元计价报告模式是对通用报告模式的一大改进,它尤其适合于通货膨胀时期,但它在非通货膨胀期间无甚用武之地。此外,由于价格信息收集上的难度,价格的多样化和价格变化的频繁,对每一经济业务均进行多元计价在操作上是相当困难的。经济事项报告模式有满足更多信息使用者的信息需求的潜力,但它将计价和对信息及会计方法的选择留给信息使用者,因而不仅有对信息使用者要求过高之嫌,而且对会计职业的前途是一种威胁,因而会遭到会计人员的反对。并且,它并未能提出如何确认和报告经济事项。数据库报告模式可能解决经济事项细节的记录和存储问题,还具有联机报告的优点。并且,其“数据景观”概念至少从理论上提供了如何向多类和多个使用者提供经济事项细节和非计价信息的思路。但是同经济事项报告模式一样,它将信息、计价和会计方法的选择留给信息使用者。
这些模式有一个共同的缺陷,即忽视不同信息使用者在信息使用方式上的差别。有的只提供总括信息,而其他的则只提供明细信息,然而,有些信息使用者喜欢前一种信息,另一些则善于使用后一种信息,还有的则习惯于同时使用这两种信息。
会计报告可以用来实现两种不同的目的:满足信息使用者的信息需求和作为报告公司的宣传工具。在后一个方面,会计报告往往有着战略意义。因为会计报告可以影响到公司的形象,影响到投资者对公司的信心,影响到公司能否筹集到成本较低的资本,影响到公司的证券在资本市场上的兑现能力和流通能力。然而上述报告模式有一个共同特点,即目的单一性,没有哪种模式能够同时较好地反映这两方面的目的。它们要么仅适合于较好地满足信息使用者的信息需求(如经济事项报告模式),要么仅能够作为报告公司的宣传工具(如通用报告模式)。
因此一个理想的报告模式不仅要反映信息需求的不同,而且能考虑到信息使用上的差异,还应反映会计报告的双重目的性。这里所提出的大众传播报告模式在一定程度上体现了这些要求。
一、大众传播及其理论
简单而言,大众传播是指社会机构或个人(统称为传播人或发送人)利用信息媒介(书籍、报刊、电影电视、广播等)向大量的、异类的和广为分布的读者、观众、听众(统称为传播对象或接受人)传播和传输以符号表现的内容(信息)。大众传播是人类交流活动的一个重要组成部分。人类交流分为若干个层次,例如人际交流,群内交流,群间交流,区域内交流,区域间交流和全社会性的交流。大众传播是全社会性交流的一种。按照传播机构和信息媒介来看,它的主要形式包括书籍报刊,电影电视,广播,录成音乐,以及新兴电子媒体(如计算机数据通讯)。大众传播的主要特点有:(1)传播对象数量庞大,分布广泛,类型繁杂;(2)传播对象没有正式组织,互不知晓;(3)传播对象大多不为传播人或传媒机构所知晓;(4)信息交流规模浩大;(5)传播内容多以标准化方式生产传播,对大量传播对象一般不加区分;(6)传播人或传媒机构可以同时与大量传播对象进行交流,因此大众传播能起到大范围的和即时的影响;(7)信息传播过程多是公开的。从这些特点来分析,会计报告可以看作是一种大众传播活动。首先,财务报告是一种信息交流。例如英国会计准则筹划委员会(ASSC)在一份很有影响的研究报告中称,公司财务报告的根本目的是向那些有合适权利的人传输有关报告单位的资源和业绩的计量结果和信息。其次,财务报告是公开发布(表)的。第三,财务报告的使用者人数众多,分布广泛,类型各异。第四,财务报告的使用者虽然对公司有兴趣或拥有某种权益,但它们互不知晓,没有正式的组织。第五,财务报告是采用标准形式加以编制的,似乎对所有使用者均是相同的。
关于大众传播,存在着不同的理论。一类将大众传播当作信息传输过程(称作信息传输过程理论),认为大众传播是一个由传播者将一定量的信息通过信息媒体和信息通道传送给传播对象的过程,并且认为这一过程具有信息单向流通(由发送人到接受者)的特点。另一类非信息传输过程理论不把大众传播看作简单的单向信息流通过程。这类理论中的一种认为大众传播的内容具有多义性。这一理论否认大众传播表现为一种线性的因果关系的看法。它强调传播对象的主动性,即有选择地参与传播过程,并根据自己的文化背景、价值观念和决策需要重构信息含义,根据自己的目的解释收到的信息。不过这种理论与传统的信息传输过程理论有一个共同点,即它们均是对“传播者→信息通道→接收者”这样一种交流方式作的解释(尽管它们强调大众传播过程的不同方面或特点)。另一种则不仅强调信息接收的主动性,而且是根据一种不同的信息交流方式发展起来的。这种信息传输方式可以描述为“传播者→信息中心655601655601接收者”。在这种交流方式下,不存在一个信息接收环节。信息的传播者不是直接地将信息传送给信息的使用者,而是将信息存放在信息中心;信息的使用者不是从传播者那里接收信息,而是向该信息中心查找有关信息。
引入大众传播概念和讨论大众传播理论的意义主要表现在四个方面。第一,使人们意识到会计报告是一种大众传播活动。第二,丰富会计理论,因为大众传播理论可以用来描述和解释会计报告。第三,使人们重新认识会计报告的目的。将会计报告看作一种大众传播活动,可以更清楚地认识到它在目的上的双重性,即它既可作为宣传报告公司,操纵和影响与公司利害相关者的手段,又可以用来满足信息使用者信息需求。第四,使人们意识到会计报告有两种不同的组织形式:即“传播者→信息通道→接收者”的形式或者“传播者→信息中心655601655601接收者”的形式。前者更多地体现了报告公司的主动性,而后者则更多地体现了信息使用者的主动性。目前,人们对后一种组织形式尚未有充分的认识,但随着信息技术的发展,它有可能成为一种主要的会计报告组织形式。未来的大众传播报告模式将主要采取这一形式。
支撑大众传播会计报告模式必须依靠数据库技术,计算机网络和远程通讯技术,超级文本和多媒体技术(hypertext/hypermedia)以及光盘存储技术等主要信息技术。
二、大众传播报告模式的要点
大众传播报告模式将会计报告看作一种大众传播活动。但是这种模式并不是建立在哪一种大众传播理论之上的,而是融汇了若干种不同的理论。它用传统的信息传播过程理论来说明会计报告的影响和报告公司在会计报告过程中的主动性和目的性,以及描述会计报告的组织形式之一。它也用非信息传播过程理论来说明信息使用者的主动性和目的性,以及描述会计报告的另一种组织形式。虽然传统的会计报告也可以被看成一种大众传播活动,但是这里提出的大众传播报告模式是一种未来模式,是建立在发达的信息技术之上的。下文将要看到,这一模式已在会计实务中萌芽,但是全面地实现这一模式还需要经历相当一段时间。然而,由于它所涉及的信息技术已不是天方夜谭,因此从技术上看它是完全可行的。大众传播报告模式的要点可以从以下几个方面加以概况:
1.目的性。大众传播报告模式允许会计报告具有双重目的性,即既作为报告公司的宣传工具,又作为满足各类信息使用者信息需求的手段。它允许报告公司和信息使用者都表现出主动性。报告公司可以根据公司的意图编制会计报表,使之起到广告和宣传的作用。而信息使用者不仅可按自己的需要和各自的标准选择和解释公司发布的会计信息,而且还可自己编制会计报告。
这两种目的有可能冲突。如果报告公司按自己的意图编制会计报告,信息使用者可能被引入歧路。但是大众传播报告模式有一种内在的制约机制,能在很大程度上防止报告公司任意操纵和篡改会计数据。这种机制就在于报告公司不仅要报告综合信息,而且要报告明细信息。由于明细信息的存在,信息使用者可以对报告公司的会计报告进行复核和审计。除此以外,独立审计师和会计准则或法规也对报告公司有一定的约束力。
2.信息需求。大众传播报告模式认为,根据经验,调查和信息需求分析,一部分(或许一小部分)信息需求是已知的,但有一部分信息需求是未知的。各类使用者的一部分信息需求是相同或相似的,但有相当一部分是不同的。大众传播报告模式力求满足已知的和未知的,相同的和特殊的信息需求。对于已知和相同的信息需求,通过编制通用会计报告来满足;对于已知的和不相同的信息需求,通过编制专用会计报告来满足;对未知的信息需求,则通过提供明细信息以及信息加工手段来满足。
3.信息使用风格。有的使用者习惯于使用综合的信息,有的则习惯于利用明细的信息;有的乐于使用定性的信息,有的则喜用定量的信息。不同的信息使用者对这四种类型的不同组合(综合的定量信息,综合的定性信息,明细的定量信息和明细的定性信息)又可能有相异的偏好。此外,有些人倾向于使用直观的信息如图表和图象,而另一些人则倾向于使用文字和数字描述。大众传播报告模式考虑到这些信息使用上的差异,并力求使会计报告适合于各类信息使用风格。因此,会计报告中的信息既有综合的(如通用的或专用的资产负债表和损益表),又有明细的(可被使用者进行加工汇总的数量,金额和其他资料);既有定性的,又有定量的(除数字报表外,还有文字说明书,注解,分析报告和其它相关的文字报告,如董事长报告和董事会报告)。
4.组织形式。大众传播报告模式将同时使用两种组织形式:即“传播者→信息通道→接收者”的形式和“传播者→信息中心656602656602接收者”的形式。对不同的信息使用者可以采用不同的组织方式来满足其信息需求。对于已知的和法律要求或公司政策允许向其报送会计报表的信息使用者.可以采用第一种形式(如果法律允许也可采用第二种形式),而对于潜在的信息使用者,可采用第二种形式。不同的组织形式也可以用来实现不同的报告目的。对于反映公司意图的会计报告,公司可采用第一种形式,而对于为满足信息使用者信息需求的会计报告,公司会采用第二种形式(如果允许)。
5.联机报告和脱机报告。大众传播报告模式将充分利用计算机网络和远程通讯技术来传输会计信息(联机报告),但在某些情况下也可能采用光盘存储技术将会计报告存储在光盘上然后递送给使用者(脱机报告)。
6.实时报告和定期报告。在采用联机报告的情况下,大众传播报告模式允许实时报告和定期报告两种方式。在采用脱机报告的情况下,则只能进行定期报告,但是报告的间接期可以大大的缩减。
7.审计。大众传播报告模式下的审计将在许多方面与传统的审计不同。首先,信息使用者自我审计将成为可能,这是因为除了综合性的会计报告外,他们能够接触到明细信息,因而他们能用明细信息来核查综合性信息。其次,外部审计的重心将从对综合性会计报表的审核转移到对原始数据和明细信息的核查。这种转移源于大众传播报告模式要求披露明细信息,并且这类信息将被更多的信息使用者使用。此外,信息使用者自我审计是否有意义也取决于明细信息的质量。第三,当采用实时报告的做法时,必须对会计信息进行连续审计。传统的计算机审计实务中已经有一种内置审计器的审计方法。内置审计器是一个置放在应用程序中的审计软件,它能对应用程序所处理的数据进行及时的审查。这种技术将继续得到应用。如前所述,面向实体的数据库技术也提供了一种连续审计技术,即允许数据库既存储数据又存储程序,这种程序可以是一种审计程序。一旦数据被改动或更新,该审计程序就对其进行审核。第四,联机报告要求不仅对报告公司的会计数据、应用程序和计算机硬件进行审计,而且要对远程数据的通迅过程进行审查,以保证数据在传送过程中的安全、完整和不被篡改。
8.会计法规和准则。大众传播报告模式将引起会计法规和准则发生变化。首先,由于它重视信息使用者的主动性,允许他们自己向报告公司的数据库提取数据和对数据库中的数据进行加工,信息使用者的行为必须受到规范。否则,报告公司的数据库会受到各种威胁。因此未来的会计法规将不仅约束报告公司,还要约束信息使用者。其次,由于这种模式要求报告公司披露明细数据,必须应用会计准则规范这类信息的揭示行为。例如,会计准则需要明确何种经济事项必须加以披露以及某一经济事项的哪些特性必须予以报告。第三,由于报告公司披露了明细数据,信息使用者一方面可以按自己的意图对其进行加工,另一方面可以用它来核对收到的综合性信息。所以,利用会计准则来规范资产和负债的估价以及损益的计算的必要性大大减少甚至根本不必要。同样,用会计准则来规范会计方法的选择也没有多大的必要性。当然也许有必要用会计法规来约束报告公司发布含有综合性信息的会计报告的行为,但这里所规范的是报告公司的广告行为。此外,由于大众传播报告模式允许披露明细信息,为了满足信息使用者加工明细数据的需要,还应该通过会计准则来规范报告公司的数据库系统(例如规定它应提供哪些起码的数据加工工具)。
三、大众传播报告模式的实施
具有上述特征的大众传播报告模式不可能一蹴而就。它的实现可能经历三个阶段。第一个阶段是建立一个(或若干个)全国性的计算机化的会计数据中心,要求报告公司将传统的通用会计报告采用联机或脱机方式报送到该中心,以便信息使用者利用计算机网络和远程通讯技术到该中心查找和提取数据。这一步实现的是使会计数据能被更多的使用者共享,使得跨公司和跨行业的比较分析更为便利。并且它能够加速信息的流通,从而促进资本市场效率的提高。在计算机网络和远程通信技术的运用还有限的时候,它能够在一定程度上弥合报告公司与信息使用者之间的信息技术差别,即未联网的公司的会计信息也能被许多联网的信息使用者享用。
引人注目的是这一步已经部分地在美国实现。美国的证券交易委员会于1983年开始建立一个全国性的公司会计数据库,名为电子数据收集,分析和提取系统(Electronic Data Gathering,Analysis and Re-trieval,简称EDGAR)。经过9年的试运行,该系统于1992年正式进入运行阶段。按计划到1996年所有符合规定的公司必须采用电子方式(通过磁盘、光盘或计算机网络接口向该系统提交通用报告)。此系统是与前述Internet计算机网络相连接的,因此每个能够进入Internet的人均能够使用该数据库中的数据。
实施大众传播报告模式的第二个阶段是各报告公司均与如Internet之类的计算机网络联网,自己直接向信息使用者提供信息。在这一阶段。报告公司向外提供的数据主要还是传统的通用会计报告,但有的公司可能开始允许部分信息使用者查询和接触其明细信息。这后一方面实际上早已经在一些公司试行。
第三个阶段是各报告公司均与如Internet之类的计算机网络联网,通过网络向信息使用者提供明细的以及综合的会计信息。这可能要经历两个小步骤:先实现定期报告,后实现实时报告。
以上所描述的模式并不是一幅完美的图画。确实,还有许多与该模式相关的理论和实际问题有待继续探讨。例如,应如何顺利地实施上文预测的大众传播报告模式的各个发展阶段,以及在每个发展阶段应采用何种会计法规和准则,审计会发生何种变化。又如,上文提到了在大众传播报告模式下需要规范一些在传统模式下没有的行为,但是对制定哪些会计法规和准则以及如何制定合适的会计法规和准则需要进一步的探讨。
(《会计研究》1996年第1期)
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