时间:2020-08-15 作者:于川
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摘要:
《企业财务通则》和《企业会计准则》(以下简称《两则》)的实施,是我国财务会计领域重大的、带根本性的改革。这个改革,适应我国社会主义市场经济体制的逐步建立,适应企业转换经营机制的要求,适应扩大开放、改善投资环境的需要,开始与国际通行的会计准则接轨,为建立现代企业制度、实现企业自主经营、自负盈亏、自我发展、自我约束奠定了基础。《两则》同原财务会计制度相比,一个基本特点和基本原则是,在实行资本金制度的基础上,不再把资金划分为固定资金、流动资金和专项资金,因而既赋予企业统一调度和分配使用所筹集到的全部资金的权力,又使企业面临如何在尚不规范,也未理顺、复杂多变、十分严峻的外部环境中进行财务管理的难题,因而,承受着资金需求与来源之间存在较大缺口的沉重压力。在学习和实施《两则》的过程中,在参与企业财务管理的实践中,对实施《两则》后,企业如何强化资金管理问题有了一些想法和意见,希望提出讨论。当然,企业的资金状况既与外部环境有关,也与内部管理有关,本文只侧重于后者,与前者有关的意见另外表述。
《两则》的实施,要求企业把资金管理作为经营管理也包括财务管理的中心环节。
就财务的本质而言,它是...
《企业财务通则》和《企业会计准则》(以下简称《两则》)的实施,是我国财务会计领域重大的、带根本性的改革。这个改革,适应我国社会主义市场经济体制的逐步建立,适应企业转换经营机制的要求,适应扩大开放、改善投资环境的需要,开始与国际通行的会计准则接轨,为建立现代企业制度、实现企业自主经营、自负盈亏、自我发展、自我约束奠定了基础。《两则》同原财务会计制度相比,一个基本特点和基本原则是,在实行资本金制度的基础上,不再把资金划分为固定资金、流动资金和专项资金,因而既赋予企业统一调度和分配使用所筹集到的全部资金的权力,又使企业面临如何在尚不规范,也未理顺、复杂多变、十分严峻的外部环境中进行财务管理的难题,因而,承受着资金需求与来源之间存在较大缺口的沉重压力。在学习和实施《两则》的过程中,在参与企业财务管理的实践中,对实施《两则》后,企业如何强化资金管理问题有了一些想法和意见,希望提出讨论。当然,企业的资金状况既与外部环境有关,也与内部管理有关,本文只侧重于后者,与前者有关的意见另外表述。
《两则》的实施,要求企业把资金管理作为经营管理也包括财务管理的中心环节。
就财务的本质而言,它是企业资金运动,即从筹集开始到回收后再投入这一周而复始、不断循环的过程的反映,也是生产经营全过程的反映;就企业生产经营的实践而言,各方面、各层次、各环节管理的共同需求是资金,因而矛盾的焦点是资金问题,如果说在原财务制度下,由于强调资金运用与来源的对口,即专款专用,因而实际上,企业经营管理是对资金采取了分部门、分系统的分散、多头管理,限制了企业对全部资金的统筹分配,限制了企业把资金管理作为经营管理的中心环节,那么,随着《两则》的实施,企业既有可能也必须明确地把资金管理作为经营管理,也包括财务管理的中心环节来看待。资金管理包括资金的筹集、分配、耗用、回收等诸环节,因此,强化资金管理需要从这些环节的各有关方面去进行。归纳起来,资金管理的工作和强化措施包括:集中管理资金、多方筹集资金、正确分配资金、严格控制资金、减少耗用资金、及时回收资金、保证上缴资金、分析占用资金、考核周转资金、避免流失资金。下面就对这十个方面分别谈些具体的意见。
一、关于集中管理资金
集中管理资金是实施《两则》的必然要求,是现代企业保持高效运转的基本条件,是挖掘资金潜力、克服资金困难的有效措施,是企业保重点、办大事、解决主要矛盾的基本前提,是避免出现违纪犯法、资金流失问题的重要保证。
目前,企业中资金分散管理的问题十分突出,这表现在认识上和体制上仍要保持按部门分散和多头管理资金,企业内部银行帐户不是减少而是越来越多,哪个部门和环节都要管钱,都有钱,都能发钱,甚至都要设财务机构、财会人员。这种观念、状况和趋势不符合《两则》的要求,不符合企业的根本利益,不是改革的真谛,因此,应该改变,要集中管理资金,就需要做到:
1.第一管理者、总会计师要明确集中管理资金的必要性和重要性,在体制上逐步解决分部门、分层次分散管理资金的问题,建立和强化“一支笔”审批制度,对企业有权支配运用的全部资金按照制度和程序实行统筹安排、严格控制。
2.减少乃至最后完全取消企业内部非财务部门开设的银行帐户,在财务部门建立资金中心或类似机构,统一管理企业的全部资金;但是,对铁路运输收入进款和铁路建设基金仍然要按规定专户存储,及时足额上交,而不允许超过规定范围随意动支。
3.按照经规定程序确认的全部资金的运用计划,由企业确定的“一枝笔”来精心和严格地掌握企业资金存量和分布,特别是精心和严格地掌握企业银行存款的收、支、余状况。
二、关于多方筹集资金
资金筹集是资金运动的起点,是企业有没有可能正常运转的必要条件。面临着企业投资、生产规模的扩大、价格的提高、成本的增大,资金的筹集往往成为企业生死攸关的重大问题,企业往往不得不拿出极大的精力来解决。资金筹集一要多方,二要规范。
应该说,会计准则和会计制度所确定的负债和权益的每一个会计科目都是企业资金或长或短的来源的一个可能渠道,然而,从当前实际情况看,在企业多方筹集资金的工作中,有以下几方面需要认真研究:
1.国家规定,对经批准建设的大中型项目,在竣工投产时应安排必要的铺底资金,作为主管部门或投资者在平衡资金的运用时,面对资金总体紧张、缺口较大的局面,为了使投产项目能真正发挥作用,产生应有的投资效益,应该根据可能适当安排铺底资金,而不能因为资金紧张,只考虑安排建设所需资金,而置投产所需铺底资金于不顾,若干年来,这个问题未妥善解决,确实带来了比较严重的后果,要解决这个问题,就需要主管部门或投资者按国家规定制定明确的制度,把需要和可能提供的铺底资金纳入建设项目的概算之中,或者作为暂行办法,每年在建设资金分配计划中安排一定数量的铺底资金,然后在执行中拨给或贷给投产项目所在的企业;
2.作为企业,不应单纯地依靠主管部门安排和提供资金,特别是中央企业要在主管部门已提供铺底资金的前提下,积极地向所在省、区、市、县银行多贷款,当然,在宏观经济形势较紧的情况下,中央企业在地方贷款可能有一定困难,但是,尽力而为地做争取工作应该是企业的基本出发点,事实上,很多企业的借款工作是富有成效的。
3.结算中资金对债务方来说可以形成对债权方资金规定的短时期内的占用,因而可能在一定程度上缓解一下资金困难的压力,如果债务债权方是上下级关系,也可以在互相理解的前提下,使债权方为债务方提供短期缓解资金困难的条件。当前,由于宏观经济环境中投资规模过大等原因造成“三角债”互相拖欠,对企业来说往往是想躲又躲不开的。除开上述这些情况,如果以拖欠应付帐款和其他债务的办法来解决自己资金的困难,那就是不适宜的,而且造成的影响将是很坏的。正确的态度是积极地清理债务债权,力求资金在运动中的平衡,力求避免资金的长期被人占用,也力求避免长期地、巨额地占用某一个或几个单位的资金。
三、关于正确分配资金
《两则》的实施要求企业对能筹集到的全部资金合理分配、统筹安排。从前一阶段企业资金运用的实际情况来看,也确实存在着不少问题,如本来可用于生产周转的资金就不足,还要大量进行对外投资和借款,甚至是回收很慢、效果很差的投资;再如,企业感到统筹安排资金的原则不明确。即怎样才能做到合理分配资金;还有就是有关部门或企业如何对分配资金的合理性进行检查监督,针对这些问题,笔者提出计划年度资金分配三原则如下:
1.生产周转资金优先并充分安排原则,即优先并充分安排生产周转、采购供应所需的资金,对企业这部分资金需求的预计方法似可以预计销售收入扣除预计实现利润后,除以同行业企业平均先进的年度资金周转次数来计算。
2.固定资产投资其次并适度安排原则,即然后,在上级基建投资拨借款、本企业长期借款未使用部分、资本公积上年余额的合计总额范围内合理安排企业自身的固定资产投资。
3.对外投资和借款最后并谨慎安排原则,即在以上安排后、有余力的前提下,经过反复认真的可行性研究,按规定程序决策,才可能考虑在企业长期借款未使用部分和资本公积上年余额合计数额减去已安排的固定资产投资所需部分的范围内,安排对外投资和借款,目前在资金缺口较大的情况下,企业原则上不应增加对外投资和变相的对外投资数额。
以上原则与银行资金管理的“期限对称原则”(即长期资金的运用必须以稳定的长期资金来源为基础,防止短借长用)有相通之处。
笔者认为,企业主管资金的领导人员可根据上述原则,按既定程序,平衡企业内各部门、各层次对资金的需要和资金可能的来源,主持制定年度资金分配和运用计划,并要求全企业按计划严格执行。
四、严格控制资金
严格控制资金就是要避免企业内谁都可以批钱、想花多少就花多少,多头财务、多个帐户、多级金库的状况和问题,使有限的资金管在有序中、花在刀刃上。要做到严格控制,就需要注意:
1.坚持主管资金的领导人员“一枝笔”审批制度,主管资金的领导人员要每天关注并分析银行存款的收、支、余动态。
2.资金控制的基本原则是量力而行、以收定支、不定力不能及的盘子、不办收不抵支的事情。
3.资金控制的基本方法是年度内在不同的层次要对一件事、一个人、一个机构确定花钱或占用资金的定额,并且在必要时及时修改定额,然后按定额控制,按定额考核奖罚,特别是在年度过程中要分阶段进行考核奖罚,奖罚的力度一定要足以促使执行人员主动地按定额花钱或占用资金,促使执行人员一旦在前一阶段超过了定额,在下一阶段不敢也不愿按累计水平超过定额。
4.资金的正常支用坚持按计划执行,计划过程中未预见到的资金支用必须由“一枝笔”审慎决策,决策的基本依据是银行有没有支付能力。
5.企业或单位人员支用银行存款和现金必须按规定办法,在批准限额内报销列帐,如在付出款项前了解到将要突破批准限额,应经请示有权批准人获准后再付出,随着通讯工具的发展,这个程序是有条件进行的,一般不可以自行决定。
五、关于减少消耗资金
资金消耗的减少是企业、单位提高经济效益之本,是当前企业管理问题的要害。企业在市场中或走向市场的过程中,基本着眼点是市场占有率的大小,而要提高市场占有率,除了靠提高质量、增加品种、适应需求外,还要靠降低成本费用,也就是必须减少产品生产销售全过程中的资金消耗。当然,减少消耗、节约开支、降低成本本身就是一篇大文章,在此不可能做全面的说明,下面仅就几个当前突出要注意的问题提出看法:
1.从根本上说,在深入改革的过程中,要着重探索如何从体制上、观念上逐步解决企业、企业的生产管理人员愿意主动地做减少消耗、降低成本工作的问题,改变因体制所决定的花钱是花国家的钱、花上级的钱,花别人的钱,而不是花自己的钱的观念,寻求建立把减少消耗、降低成本自觉地作为随时随地要注意的那种机制。
2.在企业生产资料,特别是原材料、燃料采购中,应遵循择优、择廉、择近和适用对路的原则,确保按期、按量、按规定要求尽可能均衡地组织进料,凡货源充足的本地区物资,一般不应储备,凡耗用量大的材料,要尽可能采用经济定货批量,使订货费用和保管费用的总和达到最小数额,另外,必须解决本应由企业自己采购而改为多经、集经采购再转手加价的问题,千方百计地降低采购成本。
3.在材料物资储备过程中,要认真执行物资保管的技术管理规程和保管责任制,减少储存过程中的损失,降低储备成本。
4.在领发料过程中,要实行限额发料制度,尽力减少和避免帐外料和非规范储备问题的发生,期末要按规定盘点,办理冲减事项。
5.在生产过程中,要加强材料、燃料、电力消耗定额的管理,减少材料浪费,做好材料的综合利用,不断提高利用率,认真做好修旧利废工作。
6.合理减少人员总量,在产品成本增长的目标范围内合理增长工资基金,力求使工资总额增长速度低于劳动生产率和利润的增长。
7.充分利用现有设备,切实地提高设备利用率。要非常严格地约束非生产设置,特别是提高消费水平的设备的增加。这个约束通常要靠严格控制投资项目和支出,主要靠领导人员的决策把关。
8.正确核算成本费用,严格财经纪律,完善目标成本费用管理责任制,建立全方位、全过程控制体系,强化日常监督检查,及时全面准确的报告并分析。
9.以控制银行存款拨款的办法控制成本费用,在预计收可抵支的情况下,按成本费用目标控制拨款,在预计收不抵支的情况下,只能以收定支。
六、关于及时回收资金
作为资金运动的一个循环,其终点是资金的回收,因此,及时回收资金是企业落实财务结果、真正取得经济效益的最后一个重要环节。当前这方面突出的问题表现在,一是提供了产品或劳务,却不能及时收回对应于销售收入的资金,被拖欠问题严重;二是对外提供了长期投资或借款,却不能按规定按期收回投资收益或得到还款;三是产品卖不出去,压库问题在部分企业比较严重。针对这些问题需要采取的措施是:
1.吃透市场需求,按用户需要、按供货合同组织生产,坚决避免产品生产了卖不出去问题的继续发生。
2.积极处理在库的产成品,必要时应削价处理。
3.对长期滞销、确无销售前景的产品,按《两则》规定及时处理。
4.千方百计地清理债权债务,强调按经济合同办事,反对“拖欠有理”,强调积极主动的态度,反对消极被动甚至硬挺的态度;强调企业主观的努力,反对只说客观、甚至以客观掩盖主观方面问题的作法;从当前的实际情况看,有必要组织比较稳定的清理债权债务班子,连续不断地抓这项工作。
5.关于对外投资或借款的决策原则和程序,在前面分配资金部分已有说明。在本部分需要研究的是,未经慎重决策就已经进行了投资、投资收益很差的问题。如果是控制被投资企业的主要投资者,就应牵头解决被投资企业的产品决策、生产决策、销售决策等一系列根本问题,扭转经营不善的局面。如企业没有前途,就应及早关停清理,在承担部分损失的情况下,把尚能收回的资金收回来;如果在被投资企业中不占控制地位,在判断没有良好的投资前景的情况下,应及早按规定转让出去,并准备承担一定的损失。
6.千方百计压缩在途资金,其中包括减少资金存取的层次和环节,创造条件促成债权债务的对冲,采用先进快速的汇款方法等。
七、关于保证上缴资金
上缴资金通常是指对国家按规定应上缴的税金、罚没款和按投资比例所分配的利润,还指对主管部门按规定应上缴进款资金、利润分配资金、专项资金等。应该说,按规定及时足额上缴是企业应履行的义务和承担的责任,所以原则上不应拖欠。作为国家有关部门和上级主管部门对拖欠有处罚规定,对偷漏税金也有相应的处罚办法,这是必要的。作为企业,应正确理解,自觉执行上缴规定,有特殊困难和问题,可以向有关部门和上级反映,争取妥善处理。
八、分析占用资金
在执行原财务会计制度的过程中,企业占用资金情况的分析有一套比较成型的方法,有若干分析用的基本指标,从会计报表中很容易取得这些指标的计算根据,财会人员在那种情况下对资金占用的分析是熟悉的,分析结果是能够指导资金管理和财务决策工作的。
实施《两则》后,用于资金占用情况分析的方法和指标不得不改变,其基本原因是原分析方法的核心是围绕流动资金展开的,而《两则》取消了固定资金、流动资金的划分,这样就必须探索新的方法和指标。
《两则》、《两制》规定的财务评价指标中有流动比率、速动比率、应收帐款周转率和存货周转率这一类偿债能力指标。其中的存货周转率和应收帐款周转率可以作为分析资金占用的基本指标,但是也还不够。
就目前笔者的认识,分析占用资金是否可按以下程序展开进行:
(一)分析主要资金占用项目、资金占用变化情况
1.分析报告期现金和银行存款期初、期末余额情况,并从收、支两方面归类说明其变化原因,其中支出方面可归并为“用于执行成本费用和计划项目”、“用于执行更改大修计划”、“用于执行基本建设计划”、“用于对外投资和借款”、“用于职工福利和非成本费用计划内的奖励”、“用于上交税金利润”、“其他”。
2.分析报告期短期投资、应收帐款、应收票据、存货、其他应收款、预付款的期初、期末情况,说明变化主要原因。
3.分析报告期对外投资期初、期末情况,说明对外投资的效益情况。
(二)分析资金占用与负债、权益的对应情况
4.比较流动资产期末数与流动负债和权益中原流动基金部分之和的对应情况。
5.比较对外投资和其他应收款中对外借款部分期末数之和与长期负债、资本公积期末数扣除累计用于固定资产投资部分之差的对应情况。
(三)分析债权、债务及清理情况
7.分析到报告期末,超过一个月以上未清理债权、债务的情况,并分析其原因。
九、考核周转资金
各企业要根据上级要求和自身情况制定出全企业的和企业内部各方面的资金周转考核指标以及考核奖罚办法,督促企业的各层次、各部门、各环节和各有关人员重视资金管理,承担对资金管理的有关责任。
对整个企业,可以考虑使用每百元销售收入占用储备、生产和产成品资金和存货周转天数。
在企业内部,对与资金周转有关的各方面都应制定先进合理的定额,如采购资金定额、储备资金定额、在产品资金定额、产成品资金定额等,各大类定额还应细化为小类定额,以便于落实到具体管理的人员身上。
无论是对哪个层次、部门人员,都要坚持定期考核、按既定办法考核,切忌随意降低要求。
十、避免流失资金
《两则》要求,企业的资本金不能随意被减少、抽回。国家关于国有资产的管理要求,必须保证国有资产的保值和增值。而目前,在这方面的突出问题是国有资产的流失,资金的流失。
如何防止资金的流失、国有资产的流失?笔者有如下一些粗浅的意见:
1.结合财务报告的分析,经常地检查国有资产的保值增值情况,检查资本金的保全情况。
2.按照国有资产监管方面的要求,由专门机构、专门人员负责监督国有资产的运用情况、效益情况。
3.按照《企业财务通则》和行业财务制度、成本管理规程的要求严格管理成本费用,不允许挤列成本,特别是严禁超标准甚至无根据地在成本费用中列支用于对个人的开支。
4.严格按照企业所得税和个人所得税的规定征税和纳税。
5.切实贯彻按劳分配、按贡献分配的原则,既避免平均主义、大锅饭,又避免分配过多地向个人倾斜,而不顾国家与企业的利益。
6.严格会计核算,按规定清理债权债务。
7.审慎地进行投资决策,切实地保证合理的投资效益,绝不允许投资于无回收、无效益的项目或单位。
8.严格遵循利润分配的规定程序和办法。
9.按对现金和银行存款的管理规定控制现金和银行存款的动用。
(《铁道财会通讯》1994年第5期)
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