时间:2020-08-15 作者:余秉坚
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摘要:
一、确立会计改革的指导思想
十多年来的改革实践证明,在建立和完善社会主义市场经济体制中,会计改革是不可缺少的重要组成部分。对整个经济体制改革来说,会计改革只是一个子系统,甚或是子系统中的一个子系统,但就会计改革本身而言,却又是一个自成体系的系统工程。在组织实施这个系统工程中,确立正确的指导思想是保证千军万马按照预定的方向和目标奋进的必要前提。思想认识不统一,必然各吹各的号,导致工作上的混乱;思想认识一致,即使百舸争流,也会殊途同归。《纲要》提出:“会计改革的指导思想是,坚持改革的社会主义方向,强化会计的经济管理职能,促进双增双节,提高经济效益。”笔者以为,近年会计改革的实践证明,这一指导思想是正确的。第一,它体现了小平同志提出的建设有中国特色的社会主义理论的要求。在当今的改革中,坚持社会主义方向不仅仅是一个口号,而且是在采取每一项改革的具体措施时所必须考虑的,即对于改革的每一项措施,都必须从其正面和负面估量效应,努力趋利避害,特别是对于日益国际化的会计,更应当研究哪些应当具有中国社会主义制度的特色,避免全面生搬硬套西方市场经济的会计模式;第二,它吸收了我国会计理论研究的成果...
一、确立会计改革的指导思想
十多年来的改革实践证明,在建立和完善社会主义市场经济体制中,会计改革是不可缺少的重要组成部分。对整个经济体制改革来说,会计改革只是一个子系统,甚或是子系统中的一个子系统,但就会计改革本身而言,却又是一个自成体系的系统工程。在组织实施这个系统工程中,确立正确的指导思想是保证千军万马按照预定的方向和目标奋进的必要前提。思想认识不统一,必然各吹各的号,导致工作上的混乱;思想认识一致,即使百舸争流,也会殊途同归。《纲要》提出:“会计改革的指导思想是,坚持改革的社会主义方向,强化会计的经济管理职能,促进双增双节,提高经济效益。”笔者以为,近年会计改革的实践证明,这一指导思想是正确的。第一,它体现了小平同志提出的建设有中国特色的社会主义理论的要求。在当今的改革中,坚持社会主义方向不仅仅是一个口号,而且是在采取每一项改革的具体措施时所必须考虑的,即对于改革的每一项措施,都必须从其正面和负面估量效应,努力趋利避害,特别是对于日益国际化的会计,更应当研究哪些应当具有中国社会主义制度的特色,避免全面生搬硬套西方市场经济的会计模式;第二,它吸收了我国会计理论研究的成果。党的十一届三中全会后,会计理论研究在八十年代初取得突破性进展。广大会计理论研究工作者按照实践是检验真理的唯一标准的思想路线,总结会计工作的历史经验,冲破了会计是经济管理的工具(俗称工具论)的理论束缚,大胆提出了会计是经济管理的重要组成部分,会计是一种重要的经济管理活动、具有经济管理职能(即管理论)的理论,这一理论成果迅速为广大会计工作者接受,并用以指导会计工作;在改革开放中,会计在加强经济管理、提高经济效益中日益发挥其重要作用,取得可喜成绩。会计具有管理职能的理论从实践中来,又经过实践的检验,因此,应当成为会计工作者行动——组织会计工作包括进行会计改革的指南;第三,它还意味着会计改革的核心是搞好基层单位的会计改革,各种宏观改革措施都要有利于基层单位会计改革,为基层单位的改革服务。会计,源于微观经济管理的需要,其主要职能或者说其直接的职能是强化基层单位的管理,为提高本单位的经济效益服务,但在高度集中的计划经济体制下,会计所作用的对象被严重扭曲,使它成为宏观经济管理(即计划管理)的工具,这种状况必须彻底改变。会计应当回归市场经济的主体——企业(基层单位)。当然,会计在为强化企业经济管理服务的同时,还要发挥其在宏观经济管理中的作用。
二、明确会计改革的总体目标
《纲要》提出,会计改革的总体目标是:“建立有计划商品经济的新的会计模式。”在我国会计工作的正式文件中第一次采用了“会计模式”的提法。这里所说的会计模式。我理解已经越出了西方会计著作中有关会计模式的概念。我们说的会计模式,不是仅指会计核算的内容、形式、方法,而是指的整个会计工作,即指会计工作的管理体制,包括对会计工作、会计核算、会计人员进行管理的内容、形式、手段、方法等等。尽管会计核算制度的改革是模式转换的重要内容,甚至可以说是模式转换的主要标志,但决不能把会计核算制度的改革理解为会计模式转换的全部内容。说我国会计改革的总体目标是会计模式的转换,我认为较为完整的提法应当是:从服务、服从于高度集中计划经济体制的会计模式转换为适应社会主义市场经济体制要求的会计模式。概括地说,至少应当包括六个方面的内容:第一,基层单位(主要是企业)的会计工作,从单纯的报帐型转变为经营管理型。会计要回归企业,为企业强化管理、提高经济效益服务;第二,政府部门对会计工作的管理从以直接管理为主转变为以间接管理为主,即减少对企业财务会计工作的直接干预,主要通过法律的、经济的手段,实行间接管理,包括制定实施企业会计准则,逐步取消现在这种以会计科目、会计报表为主要内容的统一会计核算制度;第三,大力发展注册会计师事业,建立和发展社会的会计咨询服务体系;第四,将电子计算机广泛应用于会计工作,实现会计电算化,并在此基础上建立会计信息网络;第五,全面进行会计专业的教育改革,培养更多更适合现代会计管理要求的会计人才;第六,建立公平、合理的会计人才的评价、选拔机制,充分调动会计人才的积极性和创造性。
三、核心是基层单位(企业)会计工作的转轨变型
基层单位(主要是企业,以下用企业一词)会计工作的转轨变型,即从单纯的报帐型转变为经营管理型,这是会计改革的核心。所谓从单纯的报帐型转变为经营管理型,并不是否定企业的会计工作仍然要搞好记帐、算帐、报帐这些会计的基础工作,而是要求企业从会计工作记帐、算帐、报帐这个狭窄的圈子里跳出来,全面发挥会计的职能——展开全方位、全过程的核算和监督,为强化企业经济管理,提高经济效益作出贡献。
企业会计工作转轨变型,必须从改革宏观会计管理模式开始。众所周知,几十年来,把会计工作引上单纯报帐型的一个重要原因,就是我们的会计核算制度设计,从理论到实务,从指导思想到具体的会计科目设置、经济业务处理程序、方法、会计报表的格式、内容与编报,等等,都是为高度集中的计划经济服务的,都是服从于集中的计划经济要求的,因此,会计实务工作的基本任务和内容,是为编制计划、审查批准计划和考核计划的完成提供资料,或者说主要是为上级服务、为宏观经济管理服务,而不是以为本单位的经济管理服务为主体,会计工作者只要把帐记好,能按时报出报表就算完成了任务。十分明显,如果会计核算制度的设计不从指导思想到具体业务处理上作根本改变,企业会计工作彻底地转轨变型就很困难。我们之所以把会计核算制度的改革作为会计改革的突破口,之所以把企业会计准则的颁布和实施看作是我国会计工作模式转换的关键性一步,皆源于认识到必须从会计工作的宏观管理上为企业会计工作转轨变型创造必要的外部条件。
《企业会计准则》和新的会计核算制度的颁布实施,为企业会计改革即企业会计工作的转轨变型创造了必要条件,但并不是说企业实行了新的会计核算制度,它的会计工作就转轨变型了,或自然地会转轨变型。“转轨变型”是要做艰苦努力的。关键是思想观念上的转变。在社会主义市场经济体制下,我以为会计工作首先要转变计划经济体制下所形成的从属观念,变被动为主动。因为,企业作为市场的主体,要在竞争中求得生存与发展,取得优势,决定性的条件是优质、低耗、多盈利,而最中心的是能否盈利,即企业所有生产经营活动的组织、技术组织措施的决策,等等,都要考虑其投入产出比,都要事先经过严密的的计算和论证,有利则干,无利则需慎重从事,这就要求会计要有强烈的参与意识,也就是从“服从”转向“参与”,变被动为主动。这种参与意识应当化为实际行动,即把会计核算的职能从单纯的事后核算转变为全方位、全过程的核算,对企业任何一项计划和决策,特别是重大的生产经营决策和技术组织措施,都必须以会计资料和有关资料为依据,运用会计的方法(计算收入、成本费用以及有关分配等方法);事前进行详细的计算(测算),论证其有利与不利,提出意见和建议,作为决策的重要依据。当然,要做到这一点,会计工作必须从工作的范围、重点、形式、方法、手段等进行一系列的改革,大胆创新。笔者以为,近年来,许多企业创造和实行的责任会计,是促进企业会计工作转轨变型的好形式,值得认真总结和推广。
四、强化会计的监督职能
社会主义市场经济体制下,企业作为市场的主体要成为自主经营、自负盈亏、自我发展、自我约束的生产经营实体。为此,有的同志提出,会计监督的职能在企业不复存在,至少是大大地削弱了,我以为,这也是一种误解。在社会主义市场经济条件下,会计监督的职能不仅没有消亡,不仅不能削弱,而且应当进一步强化。现在,体制改革了,观念应当随之改变。对于会计监督的解释和理解,应当恢复其本来面目。我以为,在社会主义市场经济体制下,会计监督固然仍具有监督单位财务收支合法、合规的职能,但主要的应当成为单位(主要是企业)进行自我约束的一种机制,应当强化而不是削弱。
会计监督之所以仍具有监督单位财务收支合法、合规的职能,理由十分简单,因为市场经济从一定意义上来说是法制化的经济,各个单位财务收支的合法、合规是保持国民经济有序运行的必要条件,也是维护国家利益的必要条件,一个国家总是不能容忍偷税、漏税行为肆意泛滥吧!会计数字虚假总不能成为一种“正常”现象吧!这里,有一种糊涂观念应当澄清,似乎一说会计监督具有执行国家法律、法规(主要是财政、财务制度)的职能,就必然形成会计人员与单位领导人(包括厂长、经理)的对立,就会使会计人员与广大职工发生矛盾,这一条是不能成立的。中华人民共和国宪法规定,遵守国家法律是每一个公民的义务,法律自然包括财政、财务会计方面的法律、法规、规章,公民也自然包括厂长、经理和广大职工,这就是说厂长、经理和广大职工本来就有义务、有责任遵守和执行国家的财政、财务会计法律、法规和规章,在会计工作中贯彻这一条,会计人员履行这种职责本来是无可厚非的。当然,这不是否定现实生活中的确存在着一些厂长、经理或个别职工把财务会计人员严格执行法规、制度看作是故意与他们为难,但这决不是会计工作、会计人员的过错,而是我们一部分同志法制观念严重淡漠的一种表现,对此,不应用削弱会计监督来缓和或解决矛盾,而应当通过教育、严肃法纪来解决这方面的问题,支持会计人员履行职责。当然,国家也应根据社会主义市场经济的要求和发展变化了的情况及时修改有关财政、财务会计法规、规章的规定,使之更加切合实际,有利于社会主义市场经济的发育与发展,有利于国民经济持续、快速、健康的发展。
肯定会计监督仍具有执行国家法律、法规的职能,决不是把执行法律、法规看作会计监督的唯一内容。笔者强调在社会主义市场经济体制下要强化会计监督,是与会计监督的中心和重点都应该转移相联系的。为了使企业在市场经济的激烈竞争中处于优势的地位,会计监督应当成为企业进行自我约束的机制,其工作中心和重点应当从事后监督转向全方位、全过程的监督。一个企业要在市场竞争中取得优势,一个单位要使自己的财务收支以提高经济效益为取向,必须建立和健全内部财务收支管理制度,并强化其实施。对财务收支进行严格管理,正是对生产经营和各项经济活动有效地进行自我约束的钥匙。任何一个精明的企业家,决不能让自己的企业在财务收支上敞着口子,作为企业的财务会计工作者,首先应当根据本单位的生产经营特点、管理体制和严格管理的要求,制定科学、合理、严密的财务会计制度,包括各种筹资方式及各种奖金使用的管理制度,产品销售或劳务、服务收入的组织和核算制度,材料物资的采购和付款制度,生产成本(流通费用、劳务支出)的管理制度,基本建设或科研、技改项目的财务收支管理制度,行政管理费用支出的预算控制制度,其他各种收支的管理制度,等等,这既是建立现代企业管理制度的要求,也是企业领导人管好企业,保证企业生产经营优质、低耗、高盈利所必须的。在这里,笔者认为必须强调的是:企业财务会计工作把好财务收支口子的工作重心、各种财务会计管理制度约束的重点,应当是预防和疏导。所谓预防就是千方百计避免损失、浪费的发生;所谓疏导就是引导企业的生产经营活动趋利避害。这就要求,财务会计工作应具有强烈的参与意识,即从观念上应当看到企业的一切生产经营管理活动都涉及效益,都会对企业资金运用、盈利水平产生影响,因此,对企业的每一项计划的拟定,每一项技术组织措施的采取,都应当过问;从工作上则应当争取主动,在每一项计划和各种技术组织措施的拟定过程中,都主动地进行计算、比较、分析,提出可供选择的方案、意见和建议。这些,就是我们认为在社会主义市场经济条件下强化会计监督的主要涵义。
五、转变政府部门的财务会计管理职能
会计改革和企业管理体制的改革一样,难度最大或者说具有决定意义的,在于政府职能的转变。前面我们讲到:会计核算制度的改革是会计模式转换的主要内容,而不是全部,那么,会计核算制度改革虽然不能看作是会计模式的转换,是不是《企业会计准则》的发布和新行业会计核算制度的实施标志着已完成了会计核算制度的改革呢?回答也是否定的。会计核算制度改革的最终目标是什么?笔者以为,会计核算制度改革的最终目标,是形成我国的会计准则体系,以取代现行的分行业的统一会计核算制度,企业组织会计核算唯一必须遵守的是会计准则所规定的各项原则。这一点必须特别强调,否则,会计将无法在客观经济管理中发挥其重要作用,也将使会计资料失去其“共同的商业语言”的性质。企业实现在遵守会计准则有关规定的前提下根据本单位的生产经营特点和管理需要制定各自的会计核算制度这一目标,需要有一定的条件,最重要的条件是三个方面:一是我们的会计准则真正形成一个可供操作的体系;二是我国会计队伍的素质或者说会计人员中骨干力量的素质提高到可以运用会计准则于会计工作实际;三是社会的会计咨询服务力量达到可随时为企业会计工作提供优质服务。这些条件如不完全具备,则必须采取某种过渡措施,包括继续实施现行统一的行业会计核算制度,以保证会计工作按正常秩序运行。
必须说明,会计核算制度改革的这一目标的实现,还有赖于我国财务管理体制和制度的彻底改革。其改革方向,应当是逐步淡化现行意义上的财务管理制度。即国家财政逐步从直接插手国民收入初次分配中解脱出来,将企业重要的财务活动如资金筹集、分配、使用及利润分配等在有关法律中予以规范,将企业收入初次分配中的必须加以规范的重要问题如折旧、计税工资标准等在税法中加以规定。这将有利于会计诸要素确认计量的规范,有利于会计改革的顺利进行。
在财务会计管理上转变政府职能,当然不仅仅限于对会计核算制度管理职能的转变,包括有关会计工作和会计人员的管理,也要尽可能避免直接干预,要完善和加强各方面工作的规范化即法制建设,指导、引导各单位按规矩办事。特别应当提到的,政府部门应当充分发挥管理会计工作的优势,加强会计信息的处理和服务,改变现行会计信息处理中的不全、不难、不及时等问题,使会计信息在宏观和微观经济中发挥其应有的重要作用。
六、建立社会的会计监督和咨询服务体系
发展注册会计师事业,建立社会的会计监督和咨询服务体系,是我国会计改革的重要组成部分,在建立适应社会主义市场经济要求的会计模式中,如果缺少了社会的会计监督和咨询服务体系这一块,不仅“模式”是缺损的,而且整个会计工作将难以运转。发展注册会计师的必要性问题,从中央领导至各方面学者已经讲得很多了,笔者认为主要是三条:第一,是建立社会主义市场经济正常秩序的需要。会计核算资料的合法、合规及其提供的信息真实、准确,是市场经济健康、有序发展的必要条件,要保证做到这一点,就必须建立一个公正、客观、面向社会的会计监督体系。依靠注册会计师从事这方面活动,是市场经济国家的共同经验。我国在计划经济体制下,以各种形式的国家监督职能取代社会监督,表面上看很严,实际效果不佳,不仅多头重复检查、多“员”进厂使企业不堪重负,而且各有各的“屁股”,各有各的重点,各有各的“意见”,使企业无所适从。因为这种检查多是反映一种部门利益、部门需要,很难做到客观、公正。即使是财政、审计这类以维护国家利益为己任的国家机关,在进行会计检查、监督时,也难免偏重国家利益而忽视企业需要。这种现象,是不利于市场经济体制的形成和发展的;第二,也是转变政府职能的需要。人们反映强烈的政府部门对企业生产经营和财务收支活动直接干预过多,从一定意义说,其直接表现就是各种形式的财务收支检查过多,政府有关部门集立法、司法于一身,自己定的制度办法,自己又是它的执行者和检查者,这样,政府部门的主要工作不是调查研究,制定政策,实施宏观调控,而必然陷于具体事务的处理。如果不建立一支社会的会计监督力量,“剥夺”一些政府和机关在这方面的某些“权力”,转变政府职能是难以实现的;第三,也是企业会计工作转轨变型的需要。企业会计工作“转轨变型”,需要自身的努力,但也需要外部力量的支持和帮助。例如,为提高经济效益,企业财务会计部门必须将工作重点转向对各项计划、措施的投入、产出的比较分析和可行性研究,但某些重大项目,涉及内容多、范围广,企业财务部门本身难以承担这些项目,这就需要社会的会计咨询服务机构提供服务。由此可见,中央领导提出要在我国建立一支具有较高业务素质的30万人的注册会计师队伍是完全必要的。
发展注册会计师事业需要建立一个有利于这项事业发展的机制,鼓励会计人员从事这一职业,鼓励并鞭策执业的注册会计师不断提高业务素质和工作质量。《中华人民共和国注册会计师法》为此规范了若干原则。当前迫切需要的是制定改革的配套法规和政策措施。笔者认为,在解决这个方面的问题时,需要进一步解放思想,实行更加开放的政策,正确处理发展中的有关矛盾。例如数量与质量的矛盾问题。又如,所谓创办会计师事务所需要依托一定单位的问题。因此,注册会计师事业要在短期内调整发展,应以有限责任的事务所为主要形式,从政策上应当有利于这类事务所的设立,要正确处理依托问题,放宽这方面的某些限制,鼓励社团法人创办会计师事务所,作为事务所的依托。对于注册会计师的业务素质,也应当从中国的实际出发。事物都是在斗争中发展的,实践出真知,首先应当鼓励人们从事注册会计师业务的实践,在实践中增长才干,对“入门”进行“把关”是绝对必要的,目前实行的考试制度和考试科目的设置、考试的试题水平等等,应当在实施中进一步完善改进,既不能脱离中国会计人员的实际状况,实施暂时还不能达到的标准和目标,也不能任意放宽考试尺度,失去注册会计师资格所必须的社会信誉。其方向也应当是逐步使中国注册会计师标准国际化,能够承办国际会计检查鉴证和咨询服务。另外,为吸引更多的人才从事这一职业,为使从事这一职业的会计师事务所和注册会计师增强承担的能力,事务所的业务收费标准和事务所的内部分配,应当有更为宽松的环境和条件,使他们(集体和个人)不仅能“养活”而且有积累,甚至是相当高的积累。
任何一项事业的发展,如果既要保持一定速度又要保持健康的、良性的循环,就必须在开放的同时实施适度的制约,注册会计师事业的发展也不例外。所谓制约,就是要通过法律的、经济的和行政等手段进行适度的管理。我国的注册会计师制度,恢复不到15年,而且十几年来主要服务对象为“三资”企业。从宏观管理的角度说,还处在一个探索和起步阶段;从事务所本身的建设看,也只能说是在探索中前进的。因此,法制和管理制度不健全、不完善是发展中必须解决的突出问题。《注册会计师法》的颁布和实施,标志着我国对这一事业的管理进入了一个崭新的阶段,与此相适应将会逐步形成具有中国特色的注册会计师管理的法律、法规体系。笔者认为,从宏观看,当前实际工作中的突出问题,是解决注册会计师事业的统一领导、统一管理和统一法制的问题。在我国市场经济形成和发展中,各种类型的与财务收支有关的会计监督咨询和服务业竞相发展。这种混乱状况与人们的思想认识和宏观管理不力有关,如果说对过去的这种情况,我们还可以把它看作是一种历史现象的话,那么,注册会计师事业从探索起步转入到健康发展的今天,就不能再容忍这些现象继续发展了,尽管有人可能找出种种理由,我以为,都应当服从大局、顺应历史潮流,注册会计师事业的宏观管理只有全国统一,才能在社会主义市场经济的建设和发展中发挥其应有作用,分散必无序,无序必混乱,而注册会计师事业混乱的最终结果决不仅仅是影响其自身发展,而必然对社会经济发展造成不可估量的危害。
七、会计电算化是会计改革的重要内容和目标
市场经济是一种竞争的经济,企业在这个潜伏着各种危机的大海中,既有可能创造条件,抓住机遇,在竞争中取得胜利,也随时可能遭遇失败。在这种成败兴衰的斗争中,需要一个覆盖面广、真实准确、迅捷敏锐的情报信息系统,会计在这个情报信息系统中占有重要的不可或缺的地位。现代科技成果——电子计算机在会计上的应用,为解决会计工作这一历史难题创造了条件。实现会计电算化,既是会计改革的重要内容,也是会计工作发展的必然趋势。
首先,必须采取一切必要措施,推进会计电算化的发展:一是为会计电算化提供必要的资金支持。会计电算化离不开电子计算机,购置微型电子计算机的费用作为一种特例在成本中开支,是鼓励和支持会计电算化的一条重要政策,应当坚持;二是为会计电算化创造必要的环境和条件。会计工作应用电子计算机,必须为之提供相应、优质的计算机软件,推动会计软件商品化,既是克服会计软件低水平重复开发弊端的重要措施,又是优质、低成本、大量为用户提供会计软件的可行之道;三是大力培养会计电算化人才。使用现代化的科学技术手段,必须具有掌握这种手段的人才,除各类学校增加此类课程,使后续人才具备会计电算化知识外,如何使现有在职会计人员的绝大多数补上这一课,是加速会计电算化发展所必须解决的课题。为此,需对在职人员的会计电算化知识培训作出切实可行的安排,分层次、有计划组织培训是可行的,近期的工作重点应当是初级的操作员水平的培训。
其次,必须下决心,花力量加强会计软件的开发研制。近年来,由于政策对头以及各方面的努力工作,我国会计软件的商品市场已经初步形成,上市的会计软件达到了一定的水平和要求,能够满足一般财务会计工作(即对外提供报表)的需要。但笔者认为,目前的会计软件,在设计思路上是模拟手工操作型的,是以传统的记帐、报帐型会计为需要依据的。这种设计思路和据此开发研制的会计软件有其突出的优势:一是容易为用户所接受,二是可以从直观上满足软件对会计业务的处理符合会计核算制度的要求,三是软件结构比较简单,研制工作量小,成本也较低。这是会计软件开发研制的一个必经阶段,其成就是应该充分肯定的。问题是这种状况不应当成为一种墨守的成规,必须解放思想,勇于开拓,开发研制新的适合企业会计工作转轨变型需要的会计软件。前已论及,企业会计工作的改革方向和要求是从单纯的报帐型会计向经营管理型会计转变,这就是说,按常规记帐、报帐即对外提供财务报表仅仅是企业会计工作任务的一部分,企业会计工作任务的另一重要内容是为加强经济管理、提高经济效益服务,即为强化企业的内部管理服务。这是企业财务会计工作的主要任务。因此,会计软件的设计,也应当转变思路和观念,从企业参与市场竞争、强化经济管理、提高经济效益这一根本需求出发,努力扩大信息的搜集范围和数量,认真分析各种原始数据的内涵,研究数据的不同排列组合形式,开辟各种数据相互转化利用的途径,使会计软件能满足宏观和微观管理各方面的不同要求。会计软件跨越传统模式之时,将是我国会计工作依靠现代化手段迈向新阶段、新水平之始。
最后,为保障会计电算化事业的健康发展,必须从宏观上进行适度管理。《会计法》规定,“用电子计算机进行会计核算的,对使用的软件及其生成的会计凭证、会计帐簿、会计报表和其他会计资料的要求,应当符合国务院财政部门的规定”,会计电算化的宏观管理,主要是加强法制建设,通过行政法规对会计电算化的各个方面进行必须的规范,包括会计软件的各项标准和要求,商品化会计软件的评审以及研制、经销、维护等方面的基本规范,会计电算化后提供的各种会计信息的要求等等。会计电算化宏观管理中也应当尽可能避免和减少各级管理机构不必要的直接干预,最大限量地运用法规规范和经济手段实施调节和控制。
会计电算化的另一目标是推动会计信息网络的建立和发展。建立和发展会计信息网络,无论对于提高微观经济管理水平还是宏观经济管理水平都是绝对必要的。社会主义市场经济的发展,已日益显露出我国会计信息搜集、传输、处理存在着极大的弊端。几十年来由于我国实行计划经济体制,由于全民所有制在国有经济中占绝对优势,我国对会计信息的搜集、传输处理,一直着眼于全民所有制单位,一直采用“部门法”即以按经济部门设立的行政管理的隶属关系为主渠道,一直按财政财务管理体制进行汇集整理,由此而形成的格局,是人为地把会计信息分割为条条、块块,而且各自只掌握自己直接管理的全民所有制部分或者是国家预算内部分的信息,信息不全,指标不统一,不能通过会计信息了解地区以至全国的财务活动、经济效益的全貌,难于据以分析、解剖国民经济的运行状况。这种状况必须改变。社会主义市场经济成就了国有经济、合营经济、集体经济、外资经济、个体经济等的共同发展,国有经济以外的各种经济成份已经占有相当的比重,对国民经济的发展举足轻重,这些单位的会计信息是会计信息资源的重要组成部分,应当纳入会计信息网络。对于会计信息的搜集、传输、处理,也不能继续维持传统的部门法,而必须面向社会进行改革。以行政区划或经济地域区划建立会计信息网络是改革的方向。各个单位的会计电算化和我国会计准则体系的实施是建立会计信息网络的重要条件,在推进会计电算化的同时,积极筹组新型会计信息搜集、传输、处理体系,加速会计信息网络的建设,必须提上议事日程。
八、会计改革成功的关键在人才
“成事在天,谋事在人”。今天,我国改革开放的大好形势,社会主义市场经济体制的确立与发展,为会计改革开辟了广阔的天地,实现会计改革的外部条件是完全具备的。会计改革能否成功关键在人。当前,会计人才方面存在的突出问题有三:一是数量缺,二是素质有待提高,三是人才潜力未能充分发挥。对会计专业的教育和人才的管理体制进行全面改革,是解决这些难题的唯一出路。
第一,关于会计专业教育的改革
在会计专业教育发展中值得引起注意的问题:一是不顾条件,赶时髦,就是说,一些院校例如某些工科院校和主要从事党政干部培养的学校乘社会上会计热的东风上马,教学经验和师资等条件均不具备,师资不足或者滥竽充数的情况突出;二是结构失调,一些院校迎合社会上那股不正常的“文凭热”,竞相以函授等形式举办大专层次的学历教育,不仅把大批并不具备必要文化知识基础的在职会计人员引入了超越自我学习阶段,大大降低了教学质量,而且人为地破坏了会计工作实际需要的人才知识结构,将对实际工作造成影响。只有正确地解决这两方面的问题,会计专业教育才能得到健康发展。
如何使会计专业教育的质量达到一定水平,符合现代会计管理对人才素质的要求,是会计专业教育改革的另一紧迫课题。教育质量,首先是师资质量。近十几年来,会计专业教育师资力量不断发展,质量逐步提高,成绩必须肯定,但也不乏师资数量不足和素质差的学校。特别是近年会计处于全面改革之中,师资素质问题更为突出,加上那股莫名其妙的“创收热”,部分教师只顾为“创收”服务,而无暇对新知识进行深入学习和研究,“老本”也快吃光。如此现状,如此大规模的师资队伍,如何解决师资培训特别是师资的知识更新问题,必须研究。笔者认为,对从事会计专业教育的师资,除确有基础的少数教师例如会计学教授、副教授外,也应当实施资格考试制度,通过考试获得授课资格,挂牌教学,这样将可以促进会计学老师关注自身素质的提高,也可从一个方面使会计专业的教育质量得到保证;保证会计专业教育质量的第二方面问题是教学内容的调整,过去数十年,我国会计专业在教学内容的安排上是紧密配合会计工作的实务要求的,即在专业课程的设置上与会计核算制度的设计配套,除《会计原理》课程外,一般均设置《工业会计》、《商业会计》、《基本建设会计》、《预算会计》等课程,占用课时很多,内容大量重复,大学课程没有必要的理论深度。随着会计模式的转换,会计专业的课程设置有必要作根本调整,能否压缩专业课?增加相关知识课程?加重由数学等基础课程和电子计算机等新兴知识的讲授份量?均需根据社会对会计人才质量的需要进行研究;保证教育质量第三方面的问题是教材的质量,会计专业的教材,—要划分层次,中专教材应侧重实务,与现行会计核算制度和有关规章可结合紧密一些,大学教材则应侧重基本理论、基本方法,不应跟着现行制度亦步亦趋,而应当教会学生运用基本理论、方法理解和掌握运用现行规章的能力。最后,保证会计专业的教育质量,还要研究改进教育方法,会计是应用性较强的学科,应当加强实验性的模拟教学,划出更多的课时采取适当方式安排学生毕业前的现场实习,增强学生的适应能力。
第二,关于会计人才的管理体制改革
会计专业教育体制的改革只能解决会计人才的数量和专业素质问题。有了具备一定素质的人,并不等于就有了高水平和高效率的工作。要做到人尽其才、人尽其能,还必须充分调动会计人员的积极性和创造性。社会主义市场经济把会计工作和会计人员推上了经济管理的舞台,它在这个舞台上成为举足轻重的角色,作为舞台总调度的各级领导人员,应当破除陈旧观念,革除习惯作法,改革人事管理方面的种种弊端,以社会主义市场经济的人才观、人事观和管理手段,充分发挥各类人才包括会计人才的积极性和创造性。
会计人才是专业技术人才,如何从专业技术的角度建立一种适合中国会计队伍现状而又比较公平、公正合理的人才评价和选拔机制,对调动会计人员的积极性和创造性十分重要。从1992年开始建立起来的会计专业技术资格考试制度,为此探索了一条有效的途径。根据会计队伍的状况,分别设置甲、乙两种考试是适当的;按照会计工作对会计人才的层次要求,设置会计员、助理会计师、会计师三个档次的考试是必要的;组织考试的一系列办法和规章也是基本可行的。会计专业技术资格考试制度的建立是会计人才管理体制改革的一大成果,应当肯定,在总结经验的基础上,不断完善。为了使这种考试更加公平、公正,我国的专业技术资格考试制度应当与人事管理相分离。专业技术资格是从专业角度所作的某种确认,确认专业技术资格的唯一标准是人的某一专业技术的知识水平和操作技能,专业技术资格考试只有由对该专业具有绝对权威的机构来组织,才能树立这种资格的社会信誉。在国外,这种考试往往由民间的权威机构来测出,笔者认为,应当成为我国会计专业技术资格考试制度进一步完善的思路。民间权威机构组织考试,政府有关部门进行监督、指导,也是转变政府职能的必由之路。
九、在会计改革的实践中发展会计理论研究
丰富多彩的会计改革实践,为会计理论研究开辟了广阔的领域,提供了丰富的素材。广大会计理论工作者面临利用这一大好时机,深入调查研究,在总结改革实践经验的基础上,对社会主义市场经济建设和发展中的一系列会计问题,作出理论概括的机遇。会计理论研究的繁荣和发展,是会计改革进一步深化和健康发展的必要前提,没有理论的实践,是盲目的实践,这是我们应当亟力避免的。
中国会计学会1983年就提出,会计理论研究的目标是创立具有中国特色的以提高经济效益为中心的会计理论方法体系。近年来,在改革实践中,会计理论研究取得一定进展。但与飞速发展的会计改革实践比,会计理论研究严重滞后是明显的、突出的。会计理论研究滞后,有种种原因,但主要是组织不力。笔者作为中国会计学会的现任秘书长,对此负有责任。亡羊补牢,犹为未晚。现在仍处于会计改革的高潮之中,从现在起抓紧这方面的组织工作,仍有可能弥补时机贻误的损失。要采取措施,鼓励会计理论研究,要改善理论研究的组织工作,有计划地开发课题研究;要建立研究成果的确认制度,鼓励多出高质量的成果。会计理论研究也要从组织工作的一系列改革中求发展,力争在本世纪末实现既定目标。
(《会计研究》1994年第3期 略有删节)
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