时间:2020-08-15 作者:胡少先
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摘要:
当今我国会计界的三大热点是会计改革、发展注册会计师和会计人才的评价、培养与选拔机制。我国恢复建立注册会计师制度十四年来,现在是发展注册会计师事业的最好时候。本文就发展注册会计师事业中的八大关系,谈点认识。
一、注册会计师执业的量与质的关系
据我们所知,有的事务所在执业中缺少风险意识,质量观念淡薄,制度建设一片空白,内部管理无章可循。承办一项业务,既无操作规程,也无内部复核牵制制度,存在片面追求执业数量和业务收入的倾向。如对资产评估工作,仅仅根据客户提供的资料,不辨真伪就下结论,甚至房屋尚未竣工,就出具是项资产的评估报告。有的注册会计师迁就客户,满足客户不正当的要求,如年度利润由公司管理当局定多少就算多少,有的不作实地查验就出具验资报告书。这些都将影响会计师事务所和注册会计师的声誉和命运。
1992年,美国《华尔街杂志》刊登过一篇题为《注册会计师的厄运》的文章。文章介绍了美国亚利桑那州陪审团作出决定,命令国际著名六大会计师事务所之一的普赖斯·华特豪斯国际会计公司(简称PW)赔偿渣打银行3.38亿美元的损失。PW在这笔业务上的收入是30万美元。赔偿数是业务收入的1100多倍,PW的全体合伙...
当今我国会计界的三大热点是会计改革、发展注册会计师和会计人才的评价、培养与选拔机制。我国恢复建立注册会计师制度十四年来,现在是发展注册会计师事业的最好时候。本文就发展注册会计师事业中的八大关系,谈点认识。
一、注册会计师执业的量与质的关系
据我们所知,有的事务所在执业中缺少风险意识,质量观念淡薄,制度建设一片空白,内部管理无章可循。承办一项业务,既无操作规程,也无内部复核牵制制度,存在片面追求执业数量和业务收入的倾向。如对资产评估工作,仅仅根据客户提供的资料,不辨真伪就下结论,甚至房屋尚未竣工,就出具是项资产的评估报告。有的注册会计师迁就客户,满足客户不正当的要求,如年度利润由公司管理当局定多少就算多少,有的不作实地查验就出具验资报告书。这些都将影响会计师事务所和注册会计师的声誉和命运。
1992年,美国《华尔街杂志》刊登过一篇题为《注册会计师的厄运》的文章。文章介绍了美国亚利桑那州陪审团作出决定,命令国际著名六大会计师事务所之一的普赖斯·华特豪斯国际会计公司(简称PW)赔偿渣打银行3.38亿美元的损失。PW在这笔业务上的收入是30万美元。赔偿数是业务收入的1100多倍,PW的全体合伙人每人要负35万美元的责任。渣打银行状告PW的理由是,PW签具的查帐报告内容没将应该揭露的问题报告出来;PW的审计人员训练不足、监督不力、没有把应该发现的资产不实和内部控制不当等问题作出报告。人们称,这是西方会计执业界的危机。从这个例子中,我们对注册会计师执业质量问题应有所领悟。
在处理注册会计师执业的量与质的关系上,要始终把质的问题放到十分重要的位置上,质量是生命,注册会计师执业质量的高低,直接关系到我国注册会计师的声誉,与注册会计师制度的发展前景休戚相关,也是今后我国注册会计师事业发展的决定因素。试想,注册会计师执业质量如果不高,这种执业还有什么意义?
人员素质是业务质量的根本保证。要抓好业务质量,必须首先提高执业人员的业务思想素质,使之明确注册会计师的性质、作用,讲求职业道德,做到独立、客观、公正地执业。其次要抓好注册会计师的后续教育,更新知识,以适应形势发展的需要。同时要强化风险意识、质量意识、独立意识,坚持质量第一的观念,坚持以质量求信誉、以信誉求发展,做到在保证质量的基础上谋求业务量的增加。再次要抓好事务所内部的制度建设、无论是评估、查帐、验资工作都要有一套严密的规范程序,包括执业标准、工作规程,并付之实施。要建立报告复核制度,强化牵制效能,避免错漏发生。对重大问题,要集思广益,开展业务研讨,提高执业质量。总之,注册会计师只有以高质量高水平的执业,才能服务于客户,取信于社会。
二、注册会计师的生与养的关系
目前,在注册会计师的审批与监督教育方面存在的问题,一言以蔽之,就是生不足,养不够。
生不足,就是注册会计师少,影响注册会计师在社会经济生活中作用的发挥。今后,要用发展的眼光,积极拓宽用人渠道,逐步壮大注册会计师队伍。注册会计师的考试、考核和审批注册都应该制度化。当然,在审批注册会计师时,应严格条件,确保质量,防止滥批乱审。应当明确,一个高级会计师,并不一定能胜任注册会计师工作;一个合格会计师,并不一定能充当注册会计师。
养不够,就是有的地方的主管部门对注册会计师只审批,而缺少经常性的监督教育工作。今后,一要监督整顿经常化;二要教育制度化。
监督整顿经常化,是指财政机关要根据《注册会计师条例》的各项规定,对现有的注册会计师和会计师事务所工作经常地进行监督整顿。监督整顿的主要内容是:(1)注册会计师的政治业务素质情况;(2)会计师事务所的业务质量和工作规则的遵守情况,即业务质量是否达到了应有的要求,执业中是否遵守有关纪律,是否建立了内部管理制度等。通过监督整顿,促进会计师事务所建立符合要求的业务标准、工作规程、职业道德准则以及对注册会计师的考绩制度,从而提高注册会计师的素质,提高会计师事务所的工作质量和工作效率。
教育制度化,就是注册会计师(无论经考核合格还是考试合格的),都要接受继续教育并使之定期化、正常化。这是保持和提高注册会计师的专业素质,保证执业质量的有效途径。这种教育,一方面是工作方法和观念的转换教育,避免沿用行政机关那套工作方法去开展业务工作。另一方面是工作技能的提高教育。要熟悉国家有关的法律、法规和财务会计制度;具备胜任的专业知识和专业技能;具有较高的职业道德水准,坚持独立、客观、公正的立场。
注册会计师在接受继续教育时,除进一步深化会计、审计、财务管理、经济法等专业知识外,还应熟悉掌握资产评估、电子计算机、财政、金融、税务、法律、经贸、经济管理等相关知识,以拓宽专业视野,形成专业特长。
三、注册会计师执业领域的宽与窄的关系
美国早在1933年、1934年的《证券交易条例》中就规定,凡在国内证券交易所挂牌列名的公司及股东超过500人和资产超过100万美元,其股票在市场上进行交易的公司都要进行年度独立审计。日本有关法律也规定,所有在本国证券交易所挂牌的公司都要依法由公认会计师进行审计。事实上,对企业经济组织的经营成果和财务状况,委托注册会计师查帐早已成为国际惯例。
在我国,注册会计师法定执业是从外商投资企业的验资、查帐开始的,经过十多年的努力,执业范围逐步得到拓宽。到目前为止,注册会计师的法定执业范围已扩展至城乡大中型集体经济组织、股份制试点企业。国务院1992年通过的《全民所有制工业企业转换经营机制条例》也规定,在有条件的地区,应该由经登记注册的会计师事务所对国营企业进行查帐验证,这使注册会计师在全民所有制工业企业中的执业向法制化轨道前进了一步。
但从目前情况看,注册会计师在国有企业执业法制化强度还不够,今后要从法律上(如企业法、公司法、商法)赋予注册会计师以查帐验证职能,使注册会计师的执业做到有法可依。
四、注册会计师执业队伍的新与老的关系
现在,全国各地会计师事务所大都没有人员编制,人员严重老化,10000名注册会计师中80%以上是离退休人员。如浙江省目前注册会计师共307名,其中返聘老同志290名,40岁以下的注册会计师只有5名,在职和年轻注册会计师明显偏少。在不少地方,会计师事务所没有编制,年轻人进不来,形成了“小老头顶老老头”,60多岁的顶替70多岁的情况,这种状况不利于会计师事务所的发展。
当然,许多在财会工作战线上奋斗一生的老同志,他们拥有丰富的实践经验,是我们注册会计师队伍的宝贵财富。事务所的初创和起步,事务所的发展和前进,都离不开老同志的支持和参与。新一代注册会计师的成长,更凝集着老一辈注册会计师的心血和汗水。今后我们仍须重视老一辈注册会计师的作用。
但是,没有青年人参加和参与的事业是一种衰落的事业。注册会计师事业也不例外。我们要转换观念,拓宽用人渠道,改革人事管理体制,取消对会计师事务所的编制限制,把一大批有志于注册会计师事业的青年同志吸收到注册会计师队伍中来。对参加全国注册会计师统一考试合格者,要优先录用,让他们在资产评估、查帐验证、会计咨询业务的第一线上发挥聪明才智。在引进人才过程中,一要重视业务素质,二要注意吸收金融、法律、工程技术等方面的人才,优化人才结构。通过多管齐下,把会计师事务所办成一个结构合理,富有朝气的战斗集体。
五、会计师事务所的多与少的关系
据有关资料统计,香港目前共有600多家会计师事务所,执业会计师1400多名,为香港20多万家股份有限公司提供服务,执业会计师和会计师事务所可谓星罗棋布。新加坡前总理吴庆瑞先生来华访问时曾建议,要搞好中国的财政经济工作,需要有30万注册会计师、30万律师和增加30万税务人员。香港和西方国家有关人士谈到国外注册会计师的重要性时指出,会计师和律师是不拿国家工资的“经济警察”。政府不直接管理企业,只是制定一些法律、规定,企业按规定自己管理财务会计,管得是不是对,符合不符合政府规定,有没有弄虚作假,委托注册会计师去查。在发达国家,注册会计师是第三产业的重要组成部分,是经济社会化、现代化的一个重要标志。
当前,我国改革日益深化,企业经营机制的转换,政府职能的转变,客观上要求加强社会监督,要求注册会计师和会计师事务所更好地发挥社会监督体系中的主体和国家间接管理企业的主要媒体的作用,但与国际上做法和当今任务相比,我国注册会计师和会计师事务所的数量明显偏少,力量严重不足,不适应形势发展的需要。
国务院领导同志指出,大力发展注册会计师事业,是深化改革、扩大开放的需要。会计师事务所的审批设立和布局,要从扩大对外开放和商品经济发展的实际需要出发,加快发展和建立。条件尚不成熟的地方,要有紧迫感,要积极创造条件,放开眼界,网罗人才,注重质量,尽快建所。经济发达、对外开放条件优越的地区和城市,可一地多所,联合建所。经过几年努力,使会计师事务所的机构设置,形成一个与各地经济发展需要基本相适应的较为合理的架构。
六、会计师事务所与主管部门的关系
《注册会计师条例》规定,会计师事务所是国家批准的依法独立承办注册会计师业务的事业单位。会计师事务所应当自收自支、独立核算、依法纳税。然而,现在有的地方的事务所却办成财政部门或筹办单位的一个附属机构,福利资金的一个来源,安置人员的一个渠道。有的主管部门视会计师事务所为本单位内部机构,在管理上用管理行政机关的一套办法来管理会计师事务所,会计师事务所缺乏用人权和经营自主权,严重阻碍着会计师事务所的健康发展。
“独立性”是注册会计师的天然秉性,是会计师事务所得以生存的天然土壤。削弱和限制注册会计师的独立性,是对注册会计师事业的极大摧残。
讲求注册会计师和会计师事务所的独立性,并不排除财政部门对注册会计师和会计师事务所的管理。注册会计师事业的发展,离不开财政部门的支持和关心。现在的问题是要处理好财政部门与会计师事务所的关系,财政部门既要对注册会计师和会计师事务所实行统一管理,更重要的是要保证注册会计师和会计师事务所独立执行业务。财政部门的管理,除了审批机构和人员、检查经济收入、掌握人员变动、制订收费标准外,更重要的是业务管理和执业协调,实行业务监督,帮助督促改进工作,确保注册会计师的查证质量。
此外,财政部门还应加强注册会计师协会的建设,健全注册会计师自我管理、自我约束的职业机制。充发发挥协会对注册会计师进行自我教育和自我管理的职能作用,开展职业道德教育,组织经验交流和进行职业监督,促进注册会计师事业的发展。
七、会计师事务所与其他社会审计机构的关系
多年来,有关方面过多地注重权力和利益的分配,不尊重民间审计职业的发展规律,各自为政,划地为牢,致使民间审计行业一片混乱,许多地方一直存在会计师事务所与审计事务所职责不清的矛盾。最近一段时期,一些地方又成立了税务事务所,有的地方还有工商管理、银行等部门办的各种事务所,这些事务所都纷纷从事企业查帐、验资和咨询业务,不仅造成重复查帐的问题,同时也诱发一些事务所搞不正当竞争,给社会造成不良影响。正如有人所说,我国目前的职业会计师队伍建设,正在走向歧途和“误区”。所以,按照国际惯例,重建和再造市场导向的中国会计审计理论和实务体系已迫在眉睫。
按照国际惯例,国家审计、社会审计、内部审计是三种不同性质的审计,工作上不能相互混淆;社会审计也只有注册会计师一种。而目前我国从事独立审计的却有两个体系、两套人马、两个主管部门、两种称号(注册会计师和执业审计师),这不仅使我们自己感到别扭,外国投资者也不好理解。有必要把它们统一起来:统一主管部门,统一执业称号,统一机构名称。
我们认为,一件事情可以大家办,但不能大家管。大家办,多一个部门多一份力量;大家管,多一个部门就多一份矛盾。把会计师事务所和审计事务所合而为一,统称为会计师事务所;把注册会计师和注册审计师统称为注册会计师,不仅是独立审计职业发展自身要求,也有利于提高独立审计质量,还符合国际审计惯例。
八、会计师事务所之间的协作与竞争的关系
当前,同一地区会计师事务所之间的关系上尚有个别不和谐的音符。矛盾的焦点在执业区域上。有的事务所为了垄断本地区业务项目,不惜动用行政手段进行干预。如下文通知,本地区所属企业必须由本地区会计师事务所办理,其他事务所报告一律无效,云云。有的事务所高价挖人才,低价揽业务。如此等等,不一而足。显而易见,采用如此不正当的手段去争取客户、扩大业务,不仅影响事务所之间的友好协作关系,也有损于整个注册会计师的社会信誉和职业形象。
我们认为,会计师事务所之间应当树立互学、互帮、互让的团结友好风气,不相互拆台,不相互指责,工作矛盾协商解决。首先是团结,然后是团结基础上的竞争。在一般业务承接上,要打破地区封锁,反对行政干预,提倡合法竞争。在重大业务(如社会募集公司的有关会计公证业务)的承接上,要明确执业条件,根据各事务所的能力界定执业范围。
无论是协作还是竞争,都要坚持“以质量求信誉,以信誉求发展”的方针,要在公平合理的基础上开展竞争,要靠通过拓展业务领域和提高服务质量的途径来赢得信誉,发展业务。
要正确处理会计师事务所之间的协作与竞争的关系,还必须要有客观公正、有责有权、强有力的“娘舅”——注册会计师协会作保障。借助协会,不断完善注册会计师队伍自身建设,强化会计师事务所和注册会计师的自我管理、自我教育、自我约束机制;通过协会,帮助会计师事务所和注册会计师正确执行经济法规,维护职业形象,交流经验,沟通信息,提高质量,增进交往,确保各会计师事务所的协调健康发展。
(《浙江财税与会计》1993年第6期)
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