时间:2020-08-14 作者:
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摘要:
作为国际审计准则(ISAs)的制定机构,国际审计与鉴证准则理事会(IAASB)的职责是通过制定高质量的审计、审阅、其他鉴证业务、质量控制和相关服务准则,促进国际准则和国家准则间的趋同,服务公众利益。2008年,IAASB在5项工作上取得重大进展:一是全部完成明晰项目(Clar-ity Project);二是着手制定3项新准则,并对1项现行准则进行修订;三是采取措施促进准则的贯彻实施;四是在准则制定过程中尽量考虑中小企业和中小事务所的诉求,并积极与各利益相关方沟通,促进审计准则的国际趋同。
一、明晰项目
明晰项目是IAASB近年来的中心工作。明晰项目是国际审计准则的改进项目,旨在澄清对审计师的工作要求,提高准则理解和执行的一致性。根据预定的工作计划,IAASB将按照新的起草体例对所有36项准则进行重新改写,制定1项新准则,全部工作计划于2008年底完成。2006—2007年,IAASB正式发布了8项按照明晰项目新体例改写的准则,4项修订并改写的准则。2008年,IAASB批准了1项新制定准则,12项按照明晰项目新体例改写的准则,12项修订并改写的准则,圆满完成了任务。明晰项目新准则的具体情况请见附件。
明晰项目新准则与现行国际审计准则相比,在下列领...
作为国际审计准则(ISAs)的制定机构,国际审计与鉴证准则理事会(IAASB)的职责是通过制定高质量的审计、审阅、其他鉴证业务、质量控制和相关服务准则,促进国际准则和国家准则间的趋同,服务公众利益。2008年,IAASB在5项工作上取得重大进展:一是全部完成明晰项目(Clar-ity Project);二是着手制定3项新准则,并对1项现行准则进行修订;三是采取措施促进准则的贯彻实施;四是在准则制定过程中尽量考虑中小企业和中小事务所的诉求,并积极与各利益相关方沟通,促进审计准则的国际趋同。
一、明晰项目
明晰项目是IAASB近年来的中心工作。明晰项目是国际审计准则的改进项目,旨在澄清对审计师的工作要求,提高准则理解和执行的一致性。根据预定的工作计划,IAASB将按照新的起草体例对所有36项准则进行重新改写,制定1项新准则,全部工作计划于2008年底完成。2006—2007年,IAASB正式发布了8项按照明晰项目新体例改写的准则,4项修订并改写的准则。2008年,IAASB批准了1项新制定准则,12项按照明晰项目新体例改写的准则,12项修订并改写的准则,圆满完成了任务。明晰项目新准则的具体情况请见附件。
明晰项目新准则与现行国际审计准则相比,在下列领域提出了新要求或提供了新的指引:
(一)计划、执行审计工作以及评价错报中如何运用重要性。
(二)对以下方面进行风险评估、收集并评价审计证据:
1.会计估计(包括公允价值会计估计)及相关披露;
2.关联方关系及交易;
3.被审计单位利用服务机构。
(三)考虑与以下方面相关的审计证据:
1.外部函证;
2.书面声明(包括对业务承接考虑的影响)。
(四)利用其他方的工作:
1.集团财务报表审计,包括组成部分审计师的工作;
2.利用专家的工作。
(五)与治理层的沟通。
(六)与治理层和管理层讨论内部控制缺陷。
(七)审计报告:
1.对审计师意见的修正;
2.审计报告中的强调事项段。
(八)特殊目的审计业务中对审计工作和审计报告的考虑。
二、正在制定的准则
2008年,IAASB在开展明晰项目的同时,着手制定3项新准则,并对1项现行准则进行修订。
(一)对第三方服务机构内部控制出具鉴证报告。
目前处于制定过程中的《国际鉴证业务准则第3402号——对第三方服务机构内部控制出具鉴证报告》(ISAE 3402)是IAASB在国际鉴证业务框架下制定的第一项具体准则。根据ISAE 3402出具的报告能够提供《国际审计准则第402号——对被审计单位利用服务机构的审计考虑》(ISA 402)要求的恰当审计证据。ISAE 3402将有助于提高审计师对服务机构内部控制出具的报告的一致性,进而帮助服务机构满足客户(被审计单位)及其审计师的需要,尤其是在某一国家出具的报告能够满足其他国家被审计单位审计师的要求。
2008年11月,美国注册会计师协会(AICPA)发布了《鉴证业务准则——对服务机构控制的报告》(征求意见稿)。这项征求意见稿是基于IAAS B2007年12月公布的ISAE 3402征求意见稿制定的。IAASB工作组将与美注协沟通协调两项准则的制定工作,尽可能地保持一致。这2项准则都将于2009年正式发布。
(二)温室气体排放信息鉴证业务。
IAASB温室气体排放信息鉴证项目小组在2008年起草了讨论提纲,成立项目顾问小组,并召开了4次圆桌会议。会议讨论涉及的方面包括:(1)该准则应作为合理保证还是有限保证的鉴定业务;(2)作为基于认定的业务还是直接报告业务;(3)非会计师的执业者运用国际鉴证业务准则的问题;(4)排放存量不确定性的影响;(5)与标准适用性相关的指引。
(三)模拟财务信息(pro forma financial information)鉴证业务。
欧洲经济区(European Economic Area,EEA)颁布《招股说明书法案》,由此产生了制定模拟财务信息鉴证业务准则的需求;同时其他一些国家也建议IAASB制定相关鉴证准则。经过综合考虑,IAASB在2008年批准了制定模拟财务信息鉴证业务准则的项目,目标是针对招股说明书中的模拟财务信息制定一项国际认可的鉴证准则。
IAASB计划成立工作组,重点关注单一市场模型(欧盟),找出这个市场的主要问题,获取关于这些问题适用性和相关性的信息,寻找一项在全球化背景下起草的准则用于借鉴,确定制定准则的步骤。
(四)发布审阅准则讨论稿。
为了减轻中小企业的负担,某些国家对中小企业审计进行豁免,将审阅作为审计的替代形式。针对这一情况,IAASB考虑对《国际审阅准则第2400号——财务报表审阅业务》进行修订。目前,IAASB已委托3个国家的审计准则制定机构对此进行研究,起草了一份讨论稿。这份讨论稿题为《修订<国际审阅准则第2400号——财务报表审阅业务>时的考虑因素》,就以下问题广泛征求各方意见:一是财务报表审阅业务的性质和范围;二是如何更好地向报告使用者传达审阅业务的保证程度。
三、与准则贯彻实施相关的工作
IAASB之前一直全神贯注于制定国际审计准则,但在促进准则国际趋同的过程中逐渐意识到,准则的有效实施与准则制定同样重要;对于已经采用或正在采用国际审计准则的国家和地区所面临的准则实施困难,IAASB在解决问题方面具有重要作用。因此,IAASB在2008年主要开展了以下4方面工作促进准则的顺利实施。
(一)制定公允价值审计指引。
IAASB于2007年发布了修订并改写的《国际审计准则第540号——审计会计估计及其披露,包括公允价值会计估计》。为了对准则修订期间收到的反馈意见作出回应,IAASB于2008年初成立工作小组,研究如何制定进一步的公允价值审计指引。
随着美国次贷危机引发的金融危机在全球的逐渐蔓延,金融稳定论坛(Financial Stability Forum)建议,IAASB、国家审计准则制定机构及相关监管机构应当考虑市场动荡时吸取的教训,并在必要时对复杂或非流动性金融产品估值及相关披露的审计加强指导。鉴于此,工作小组起草了员工层面的审计实务提示《在当前市场环境下审计公允价值会计估计的挑战》,并于2008年10月发布,提醒审计师在目前市场面临不确定性的情况下,关注国际审计准则中与公允价值会计估计审计相关的领域。
(二)提供准则实施支持。
为了帮助审计师增进对明晰项目新准则的理解,IAASB正在为修订的准则制作系列讲解资料。讲解资料包括视频和幻灯片,可以帮助审计师了解准则的下列重要事项:(1)IAASB修订准则的原因;(2)增加或发生重大变化的准则要求,这些要求将对现行审计实务产生重大影响;(3)IAASB在制定这些要求时的主要考虑。
(三)开展准则实施效果评估。
IAASB 2009—2011年战略规划的另一项举措是制定评估准则实施效果的程序,并付诸实施。评估准则实施效果,旨在帮助IAASB确定是否需要改进准则,实现预期目标,今后将成为IAASB持续完善准则的固定组成部分。这项工作对于实现审计准则国际趋同至关重要。
评估准则实施效果将谋求监管机构、国家准则制定机构、会计师事务所等利益相关方的参与,获取不同来源的数据。目前这项工作正处于起步阶段。IAASB在12月份的会议上通过了项目小组职责草案。项目小组应就下列问题进行考虑并提出建议:一是评估准则实施效果程序的形式、范围及时间;二是适用的应循程序,考虑是否有必要邀请相关方参与,咨询并利用相关方的经验。
(四)开展准则影响评估。
IAASB 2009—2011年战略规划指出,有观点认为影响评估是国际审计准则得到全球认可及实现国际趋同的关键因素,因而IAASB应确定如何进行国际会计师联合会(IFAC)评估新准则实施影响的办法。
IFAC员工层已经着手开展这项工作,正在制定《影响评估指南》,计划在指南中将影响评估程序融入IFAC关乎公众利益的委员会(PIACs)的应循程序中,并提供模版,记录对新制定准则或指引进行影响评估时每一阶段的考虑因素。IFAC还准备对新项目进行实例试验,将结果作为指南中的演示案例。
四、审计准则国际趋同的最新进展
截至2008年底,全球已有100多个国家或地区使用国际审计准则或基于国际审计准则制定本国准则。IAASB在2008年底完成的明晰项目,将极大地促进国际审计准则在全球的采用,推动审计准则国际趋同进程。就当前而言,促使欧盟委员会采用国际审计准则,以及解决国际审计准则对中小企业审计的适用性问题,是IAASB在扩大准则认可范围时面临的主要工作任务。2008年,IAASB在这两方面也取得了积极进展。
(一)促使欧盟委员会采用国际审计准则。
欧盟委员会在2006年以法律形式原则上同意采用一套国际性审计准则。但尚未就采用国际审计准则做出具体决定,包括何时采用;是采用所有的国际审计准则项目,还是分项目选择性采用;是逐字逐句采用,还是只采纳部分内容。
为了对评价采用国际审计准则的合理性提供参考,欧盟已聘请有关研究机构协助开展以下两个研究项目:(1)对国际审计准则实施的成本效益进行分析;(2)对国际审计准则与美国审计准则的差异进行比较,进而分析对欧盟在美上市企业同时按照两套审计准则进行审计的成本和效益。以上两个项目计划在2009年上半年完成。
与此同时,欧盟正在进行采用国际审计准则前的相关准备工作,包括就采用的时间和程序公开征求意见等。
(二)起草IFAC支持一套统一的审计准则的立场公告。
近来,国际审计准则在中小型企业审计中的适用性问题备受会计职业界关注,这也成为影响国际审计准则得到广泛认可的一个重要因素。2008年9月,IFAC发布了IAASB起草的立场公告,阐述了对这一问题的观点,即IAASB制定的国际审计准则旨在对所有类型企业的审计都适用。虽然审计方法本身可能不尽相同,但其依据的审计准则以及要求审计师获取的保证程度是相同的。这就是所谓的“审计就是审计”。
公告分析了影响中小型企业审计的核心问题,并且考虑了对公众利益的影响。此外,公告还阐明了IFAC和IAASB解决这些核心问题的措施,主要是以服务公众利益为中心,充分考虑中小型企业和中小型会计师事务所的诉求和观点,以便国际审计准则能够适用于各种类型企业财务报表的审计。
(中国注册会计师协会供稿)
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