政府资产会计理论研究
1.政府资产的分类与管理
党的十九大报告提出.要完善各类国有资产管理体制.加快国有经济布局优化.推动国有资本做强做优做大。《中华人民共和国国民经济和社会发展第十三个五年规划纲要》提出.要建立涵盖各类国有资产的政府资产报告制度.进一步推动财税体制改革。因此.厘清国有资产和政府资产的边界.是当前理论界亟待解决的问题。有学者认为政府资产是国家凭借所有者身份和社会管理者两种身份及两种权力.拥有和控制的、预期能够带来经济利益或者产生服务潜能的经济资源。政府资产一般包括行政事业单位占有使用的政府资产、企业国有资产、政府经管资产(政府储备资产、基础设施资产、自然资源资产、文物资产、保障性住房等).以
及政府受托代理资产等。有学者提出了以政府受托责任为核心对政府资产分类的新方法:将政府资产履行行为责任分为运营管理责任资产(进一步细分为营利性与非营利性)和代为管理责任资产(进一步细分为托管性和非托管性).并据此分类结果履行不同的报告责任的方法。纵向来看.将资产归□于不同层级;横向来看.各归□部门基于管理目标再次细分.形成多重分类。以公共受托责任为核心建立政府资产多重分类管理体系.有助于建立政府会计信息与国民经济统计信息间的共享机制.提供为制定与资产相关的经济政策和管理政策的信息基础.利于将政府掌管的资产资源、各级政府相关部门的责任以及政府公共管理的目标进行对接。还有学者提出了固定资产条码化的管理模式.这种模式要求行政事业单位领导提高对资产的管理意识.做到专人负责、明确责任和单独保管。虽然实践中存在困难.但是通过条码化管理加强行政事业单位对国有资产管理的重视.不仅可以提高工作效率.还能促进国有资产管理的规范化和合理化。
2
.政府资产的核算和报告
“双系统”的政府会计全面规范政府会计主体资产的核算与报告.有学者认为《政府会计制度》依然存在一些不足.有的内容还需要进一步探讨、补充和完善.以促进顺利实施.促进工作效率的有效提升。根据分析资产管理及会计核算的相关规定.我国现阶段政府会计准则和会计制度还存在一定的问题.例如内容缺失不完整、个别内容规定不一致等,所以认为应该尽快完善资产管理制度以明确核算和报告□径.对库存商品和低值易耗品重新作出界定等.同时.也提出新设“生物性资产”科目想法.认为动植物具有生命的活体.可以从“库存商品"成长为“固定资产”.会计也应当满足这类资产的属性需要。随着政府对自然资源财务报表编制需求的提高.使得生物资产的计量成为一个亟需解决的难题。有学者从政府角度出发.阐述了SEEA框架和新几内亚的生物资产价值计量方法.并从中得出经验的启示.即核算自然资源价值侧重实物量和货币量、估值采用合理方式(成本法、收益法、市场法)将实物量转换为货币量、生物资源先简单后复杂的管理进程.以此促进生物资产价值计量合理规范发展。
有学者通过对《政府会计制度一行政事业单位会计科目和报表》和现行《行政事业单位会计制度》中无形资产、固定资产的会计核算比较分析.认为《制度》在处理方面发生了诸多的创新和变化:预算会计和财务会计适度分离又相互衔接.引入“平行记账”即纳入部门预算管理的现金收支的经济业务,同时进行财务会计和预算会计核算;同时.将新准则与《行政单位会计制度》从政府储备物资的定义、确认、初始计量、后续计量和披露五个方面进行比较分析.认为新准则对于权责发生制政府综合财务报告制度改革的推进作用.提出如政府储备物资发出时可仿照企业中的低值易耗品或周转材料进行摊销、为使计量更符合真实性和谨慎性增设计提减值准备的建议等。
有学者认为应对政府资产的资源管理行为做前置处理.由此提出了政府或有资产的概念、会计确认和报告问题。首
先对政府或有资产从空间和时间上做了辨析.通过区别享有权利的类别和或有资产不确定性程度.提出政府或有资产的会计确认和报告原则.分三个层次:可确认的预计资产在表内列示一不确认的预计资产在表外披露一不披露的预计资产列出清单。并且以PPP公共基础设施为例.从资产使用控制权和剩余权益控制权出发的不同组合对形成的资产进行的不同的会计处理和披露方式。有学者分析了我国政府设立创业投资引导基金在运营管理方面的诸多问题.如政府不合理干预、制度统一性与协调性较差、披露和追究机制不完善等。通过对政府投资基金运作模式的国际经验及教训进行汲取.旨在指导刚刚起步的我国创业投资引导基金的运行。结合我国的现实条件以及发展目标.认为我国创业投资引导基金的运营应该首先明确政府定位和基金定位.减少政府干预;然后完善基金管理制度和人才管理制度.建立统一的信息平台.强化监管;最后完善责任评价机制.以保障创业投资引导基金可持续运营。