时间:2022-04-04 作者:
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摘要:
审计研究
有学者就审计制度功能的马克思主义经济学解析进行研究。他们综合运用马克思主义经济学中资本积累理论、产权理论、市场经济理论与国家理论.从维护资本积累稳定性的层面深化对审计制度功能的理性认识.探讨不同类型的审计制度(企业内部审计、社会审计与政府审计)在维护资本积累稳定性层面所具有的一致性。其理论意义在于丰富和完善审计制度的理论研究.并为探索新时代中国特色社会主义审计理论做出一定努力。
有学者就审计法涉及的若干基础性问题进行研究。审计法条背后体现的是审计理论逻辑.审计法的不完善.很大的原因是相关的法条没有从审计理论上分析清楚.因此以公共委托代理关系、公共经管责任、审计主题为基础.对我国政府审计制度的六个基础性问题进行学理分析.并据此提出完善审计法的建议。这六个问题是:为什么审计.审计谁.审计什么.谁来审计.如何审计以及审计成果如何应用。
有学者基于国家审计视角对国家监察委制度创新的动因、障碍与路径进行研究。我国推行监察委员会制度创新具有多元动因.也面临着许多障碍因素.需要探索出有效的路径才能保证国家监察委制度创新的实施。
有学者就国资委准入管制与国有企业审计质量进行实证研...
审计研究
有学者就审计制度功能的马克思主义经济学解析进行研究。他们综合运用马克思主义经济学中资本积累理论、产权理论、市场经济理论与国家理论.从维护资本积累稳定性的层面深化对审计制度功能的理性认识.探讨不同类型的审计制度(企业内部审计、社会审计与政府审计)在维护资本积累稳定性层面所具有的一致性。其理论意义在于丰富和完善审计制度的理论研究.并为探索新时代中国特色社会主义审计理论做出一定努力。
有学者就审计法涉及的若干基础性问题进行研究。审计法条背后体现的是审计理论逻辑.审计法的不完善.很大的原因是相关的法条没有从审计理论上分析清楚.因此以公共委托代理关系、公共经管责任、审计主题为基础.对我国政府审计制度的六个基础性问题进行学理分析.并据此提出完善审计法的建议。这六个问题是:为什么审计.审计谁.审计什么.谁来审计.如何审计以及审计成果如何应用。
有学者基于国家审计视角对国家监察委制度创新的动因、障碍与路径进行研究。我国推行监察委员会制度创新具有多元动因.也面临着许多障碍因素.需要探索出有效的路径才能保证国家监察委制度创新的实施。
有学者就国资委准入管制与国有企业审计质量进行实证研究发现:国资委的入围招标并不能实现信息的充分利用.获得国资委准入资格的会计师事务所以业绩配对的操纵性应计项目绝对值和非标准审计意见衡量的审计质量.并不显著高于未入围的会计师事务所;然而.同期名牌事务所与非名牌事务所相比却具有显著更高的审计质量。研究表明.市场自发形成的审计师声誉是比政府授予的准入资格更可靠的审计质量信号.国资委对于国有企业审计市场的准入管制并未达到预期的政策目的。
有学者就政府审计、政府债务对腐败的影响进行实证研究发现:当期的政府审计处理效力和下期腐败程度呈正相关关系;当期政府审计处理落实效果和下期腐败程度呈负相关关系;当期的政府审计处理效力抑制了当期的政府债务对下期腐败的影响;当期的政府审计处理落实效果削弱了当期的政府债务对下期腐败的影响。
径・
有学者就国家审计与国家监察服务腐败治理的路
—基于协同视角进行研究。国家审计与国家监察作为
国家监察系统的重要组成部分.理应充分发挥监督职能以保证国家可持续发展。从国家监察体制改革特点入手.基于受托经济责任观.全面分析国家审计及国家监察分别与腐败治理的相关关系.并以腐败治理为核心.从战略层面、管理层面和结果层面三个层面探求国家审计与国家监察的耦合路径.使两者通过有效耦合路径将监督协同效应发挥到极致.进而保证政府公共受托经济责任全面有效地履行。
有学者就国家审计改革对地方国有企业税负的影响进行实证研究发现:审计改革有利于减轻地方国有企业税负.并且通过降低税负提升国有企业价值。地区市场经济发展水平和内外部治理环境越差.审计改革的税收治理作用越强。
有学者就审计全覆盖下的政府会计核算数据质量评价进行研究。他们针对部门预算执行审计中数据碎片化最严重的政府会计核算数据质量.构建了由格式准确性、准则符合性、核算完整性和关联一致性四个维度组成的政府会计数据质量评价指标体系.应用主观排序法确定指标权重.并以某个地区开展的部门预算执行审计为例展开会计数据质量评价.为审计实践中的数据质量评估提供借鉴。
有学者就政府审计对注册会计师的影响是“顺风车”还是“威慑力”进行实证研究发现:政府审计会通过“顺风车”还是“威慑力"两个路径.提高注册会计师审计质量;一方面.利用注册会计师审计的审计延迟缩短.验证了“顺风车”作用.即注册会计师通过分享政府审计结果公告及企业整改成果的“知识溢出”.提高年报审计质量,另一方面,利用目标事务所客户中类似企业的审计质量提升.验证了政府审计公告的“威慑力"作用.即注册会计师因忌惮而谨慎对待有可能被政府审计抽中的客户.提高年报审计质量。
有学者分析了基于大数据技术的扶贫审计方法原理和利用大数据技术开展扶贫审计的有效方法.从基于大数据可视化技术总体分析发现扶贫相关可疑数据和基于大数据技术分析扶贫资金使用过程中的具体违规问题两个方面出发.研究了如何应用大数据技术开展扶贫审计.并在一些扶贫审计项目中进行了探索应用.从而为在扶贫审计项目中应用大数据技术提供了理论基础和经验数据。
有学者指出.互联网环境下的大数据呈现出数据量大、类型繁多、价值率低和处理速度快等诸多特点。目前的审计作业模式.尤其是数据处理模式已经难以适应.发展需求亟需大数据技术支撑。该学者提出了国网公司大数据在线审计平台的基本建设目标.从审计大数据平台、审计大数据在线应用两个方面构建了大数据在线审计总体技术架构。
有学者就大数据技术在审计全覆盖中的应用一以湖北省医保审计实践为例进行研究发现:在医保审计中创新采用Hadoop、云计算相关技术.有效解决了传统软硬件技术处理海量数据慢、容易出错等难题.极大地提高了审计质量和效率、降低了审计成本。同时创新应用跨行业数据关联和聚类等大数据挖掘技术.协助审计组发掘审计重点、得到审计疑点.提高了审计工作效率、极大缓解了审计任务重与审计力量严重不足的矛盾。此次医保审计中软硬件技术和大数据挖掘技术的创新应用.为审计全覆盖提供了技术基础.为今后大数据审计的开展提供了思路.具有一定的实践价值。
有学者就审计大数据的提出、特征及挑战进行研究。相比于其它领域.审计大数据的特色在于对各领域政务大数据的广泛利用;相比于自身.审计大数据是在以往数据基础上的重大拓展.但不是一种颠覆。审计大数据产生的外在条件是大数据对审计对象更为全面的记录.内在动因是审
计职能的扩展和审计对象的丰富和复杂化。通过较大范围的审计调查给出了审计大数据的概貌.分析了审计大数据及其技术方法的特征,即:其范围不局限于审计对象.需根据审计目标在个体或宏观精确性中做出取舍.并在专家的因果判断下开展相关性分析。从审计大数据利用的前提、基础、手段和人才队伍四个方面论述了当前的技术挑战并提出相应的对策建议。
有学者就智慧审计构想与实践一基于解构法律法规条款进行研究。我国审计机关在开展大数据审计中存在审计方法共享不足、审计人员过度依赖计算机、审计智能化水平不高等问题。智慧审计从解构法律法规条款入手.通过建立“法律法规一审计方法一审计数据一审计疑点一定性依据"的闭环链条.汇集了广大审计人员的智慧(审计思路、判断、经验、方法)于一体,由计算机系统自动实施.并且随着审计实践的发展不断完善.将越来越智慧。智慧审计有助于解决大数据审计存在的问题.更有效率地实施全面、“365天不间断审计”。其运用前景越来越广阔.审计效果也必将越来越明显.对更好地应对大数据时代的挑战.促进审计创新发展.保障发挥审计在党和国家监督体系中的重要作用具有理论价值和实践指导意义。
有学者基于电网企业智能化、信息化、网络化的特点.构建PFO电力营销审计分析模型,建立审计数据源中心库.形成基于信息技术的工作思路和标准流程.实施大数据提炼与分析.提升审计实施效能。同时.突破传统审计成果运用的局限性,推广项目资源信息化共享平台,落实闭环管理.促进审计管理的协同创新。
有学者从审计数据来源和现场审计数据采集范围两方面出发.详细分析了大数据环境下经济责任审计的数据采集.并对大数据环境下开展经济责任审计的主要数据分析方法和主要数据分析内容进行了详尽阐述.在此基础上.提出了基于大数据技术的经济责任审计方法的原理.即基于“集中分析.分散核查”的审计思路.借助大数据技术发现审计线索.获得审计证据。
国家电网公司以信息化管理建设应用成果为基础.积极探索数字化审计工作模式.组建数字化审计工作室.以审计专家团队为支撑.以两级审计中心为平台.组织开展了远程持续审计监督和集中非现场数据分析等多项路径探索。同时积累了以工作室建设为载体引领数字化审计发展.以审计作业系统为基础搭建数字化审计仓库.以“大云物移”技术为手段研究数字化审计方法等经验。
有学者分析了“同级审"“交叉审"和“上审下"三种审计模式的优劣势.调研分析了国家电网某分部、工商银行上海分行和太平洋保险的内部审计运行机制.提出“上审下”应注意在体制上明确内部审计组织架构.以及谁负责、向谁报告的问题;机制上解决审计工作的日常管理和考核、项目质量管理和人力资源配备问题;创新审计工具和工作方式;加强审计队伍建设。
近年来.国有企业内部审计逐渐从传统的财务合规审计转型为风险审计.通过对风险管理的再监督.促进国有资产的保值增值。S航空公司积极走出传统财务审计的思维定
势.以组织目标为引领.围绕中心工作开展风险审计.以管理提升为目标.以业审融合为基础.以风险地图为抓手.以整改落实为保障.在风险审计和内部监督职能拓展方面进行了有益探索。
有学者就内部审计合署办公进行实证研究发现:内部审计与纪检监察是否合署办公同时受管理因素与治理因素的影响.但是市盈率与国有上市企业合署办公没有显著的相关性。
针对集团化国企治理层面内部审计存在的管理层级不合理、闭环管理不到位、信息化滞后、风险管理和增值服务理念缺失等问题.有学者提出要着眼大局.统筹规划.合理设置内审管理层级;要注重完善审计计划、审计方案.灵活沟通.跟踪落实;要利用信息技术整体规划.因企施策.促进业审融合;要改方式转理念.注重评价咨询.促进价值增值。
有学者通过调研收集了近十年注册会计师受到证监会行政处罚的数据资料.分析了会计师事务所和注册会计师受到证监会行政处罚的基本情况,在此基础上就会计师事务所和注册会计师如何应对证监会的行政处罚给出了应对策略:了解证监会行政处罚的主体为证监会行政处罚委员会、如何出席听证会、如何在听证会上为自己辩解、如何以“勤勉尽责”作为自己的抗辩理由维护自己的合法权益以及如何申请证监会的行政复议和提请行政诉讼。
有学者研究了2002—2016年的14个刑事判决,解释了提供虚假证明文件罪和出具证明文件重大失实罪两个罪名以及刑事追诉标准。提供虚假证明文件罪情节包括“故意”“情节严重”和“其他情节”;出具证明文件重大失实罪情节包括“严重不负责任"“重大失实"和“严重后果”。提出了注册会计师在面对刑事指控时.分别在侦查阶段、审查起诉阶段和审判阶段的合理应对策略。
有学者就会计师事务所国际加盟与审计质量提升是“技术溢出”还是“声誉提升”进行实证研究发现:会计师事务所国际加盟可以显著提升IPO公司的审计质量,且在国际加盟后的第三年才有显著作用,符合技术溢出假说。此外.加盟国际会计网络的声誉较高、总部制度环境较完善.国际加盟战略对IPO审计质量的提升作用越强.而加入国际会计联盟还是国际会计公司则没有显著差异。
有学者研究发现:会计师事务所和客户的策略选择存在显著差异.监管政策的逐步强化对双方策略和行为的影响差异明显:它可能促使事务所更加谨慎.而对客户的影响有限。因此.监管政策变动的方向性和多样性是必要的、可行的。
有学者就会计师事务所转制与审计市场消费者剩余进行实证研究发现:事务所转制会导致审计市场消费者剩余上升.有利于审计市场有序运行。该效果在法制环境较健全的地区及经营风险较高的客户中更为显著。
有学者就公司债务违约风险是否影响审计收费进行实证研究发现:在公司债务违约曝光之前.审计师已经提前做出反应.提高审计费用;在债务违约曝光之后.审计师还会继续进行反应.审计费用进一步提高。审计师提高对债务违约公司的审计收费,主要是基于对会计信息质量和审计
风险的考虑。审计师市场地位和公司违约严重程度均会对审计师反应的及时性产生影响。审计师对国企债务违约曝光并不敏感.说明我国债务市场确实存在政府隐性担保现象.损害了审计师对国企债务风险的恰当反应。
有学者就客户关系是否影响审计收费与审计质量进行实证研究发现:当存在客户与审计师向下的不匹配时.不匹配程度每增加一个标准单位,客户审计收费及操纵性应计利润的绝对值分别提高3.1%和提高0.7%:当存在客户与审计师向上的不匹配时.不匹配程度每增加一个标准单位.客户审计收费及操纵性应计利润的绝对值分别提高4.5%和降低0.4%。
有学者就宏观经济与审计定价一需求主导还是供给主导进行实证研究发现:宏观经济形势较差时审计师面临的系统性风险增加.促使审计定价提高.反之宏观经济形势较好时审计定价下降。结合事务所合并这一审计市场结构的变化.发现随着事务所做大做强政策的推动.审计供给方的定价决策权上升.宏观经济与审计定价之间的负相关关系更强.支持了审计定价决策主要由审计供给因素主导。该研究表明宏观经济对审计定价的影响由审计供给主导.为监管部门推出的事务所做大做强相关政策提供理论支持。
有学者就影子银行业务、会计师事务所选择和审计特征进行实证研究发现:非金融企业参与影子银行业务越多.越有可能聘任小规模的会计师事务所.这说明上市公司控股股东和管理层通过审计合约来掩盖高风险的地下金融中介业务;上市公司参与的影子银行业务越多.审计师越有可能出具非标准的审计意见.面临的审计风险越高.同时收取的审计费用越高,这说明在我国审计市场中,会计师事务所充分识别并关注了非金融企业参与影子银行业务的局风险。
有学者就共享审计是否可以提高并购绩效进行实证研究发现:并购双方共享审计师能够显著提高并购方及目标方的并购绩效;对于信息不对称程度更大的跨行业、跨地域并购事件.共享审计对并购绩效的正向影响更为显著。共享审计可以显著降低并购双方之间的信息不对称程度.进而导致较低的并购溢价。
有学者就审计制度与审计效率进行实证研究发现:一是审计效率中的三种效率表现不同.区域差异也很明显;二是审计制度对审计效率有显著影响。
有学者就美国公共工程审计的做法及对我国投资审计的借鉴意义进行研究。美国公共工程审计通过融合多种审计方式.重点开展了公共工程项目的绩效审计.其在内容上重点反映政府投资项目的运转效率、投资政策的执行效果和管理部门的履职能力;重点评估项目的可行性、效果的可达性和资源的整合性.不断促进公共资金的安全使用和建设市场的稳步规范。结合我国投资审计的发展现状及特点.旨在借鉴美国公共工程审计的有效做法.从突出项目绩效的审计目标、实施投资全过程审计、创新审计技术方法手段和有效融合多种审计模式等方面.进一步提升我国投资审计的质量和效率。
有学者就股权激励下的审计意见购买进行实证研究发现:股权激励前管理层会操纵盈余.由于盈余是管理层和审计师共同确定的.而现有研究忽视了审计师在其中的作用。股权激励计划发布前一年.审计师会收取客户为购买审计意见而支付的异常审计费用;非“四大”事务所收取异常审计费用的可能性更大;管理层权力越大.越可能支付异常审计费用。
有学者就审计师地理距离对客户公司股价信息含量的影响进行实证研究发现:审计师与客户公司的地理距离越小.客户公司的股价信息含量越低.因为在中国当前经济社会背景下.地理邻近对审计师独立性的消极影响要强于其对审计师专业胜任能力的积极影响.这导致审计师审计质量降低.影响客户公司股价信息含量;证券分析师对客户公司的关注程度越高.审计师的地理邻近性对客户公司股价信息含量的负面影响越弱.表明证券分析师与外部审计之间主要呈现一种相互替代的关系.证券分析师可以作为一种影响的补充监督机制。
有学者就交通基础设施改善是否抑制了审计师选择的“地缘偏好”进行实证研究发现:公司所在城市开通高速列车的次数与公司聘请异地审计师的概率正相关.即交通基础设施的改善抑制了审计师选择的“地缘偏好”。国有企业负向调节了高速列车与异地审计师聘请之间的正相关关系。高速列车降低了上市公司审计费用、提高了审计质量.从而增大了公司聘任异地审计师的概率。
有学者就审计投入的产出效应进行实证研究发现:审计投入与审计质量和审计收费都存在正相关关系.表明审计投入的增加能够提高审计质量和审计收费;审计投入对审计质量的影响程度在不同会计师事务所之间不存在显著的差异.但审计投入增加所带来的审计收费的提升效应.在国际“四大”和国内“十大”会计师事务所比国内小所更明显;审计投入的产出效应在不同股权性质及不同规模的公司中也存在差异。
有学者就公允价值计量、盈余管理与审计师应对策略进行实证研究发现:采用公允价值计量的公司.更倾向运用真实盈余管理.且真实盈余管理随着公允价值运用程度的加深和范围的扩大而增大;审计师已然关注到了由公允价值计量引发增量真实盈余管理.会选派富有经验的审计师和收取更高的审计费用作为应对策略.并且选派富有经验的审计师是审计费用溢价的一个重要原因。
有学者指出.非流动性资产常见的财务舞弊手段包括虚增固定资产成本、关联方交易、借款利息资本化等。以海南亚太实业发展股份有限公司为例.其非流动性资产与现金流量表、经营发展情况不符.主要是通过间接和直接利用长期股权投资进行非流动性资产的财务舞弊。对此.可以从鼓励企业拓宽融资渠道、加强内部控制、提高外部监管、加强职业道德水平培养等角度防范财务舞弊。
有学者从演化经济学的视角出发.探讨自然资源的计量、审计及其治理。认为自然资源的根本目标是实现良好治理.自然资源审计是保障良好治理的基石和重要的监督机制,自然资源的准确计量则是其审计和治理的前提和基础。
有学者研究了生物资产审计风险的控制对策。生物资产审计风险具有客观性、隐蔽性和可控性等特征。为了有效控制生物资产的审计风险.其对策包括健全生物资产的具体会计和审计准则、强化对生物资产业务的内部控制及其风险的评估、创新生物资产领域的审计技术方法.以及加强审计人员的后续专业教育.提升审计人员的专业能力等。
培养实践能力是审计硕士研究生培养过程中的重要环节。我国审计硕士研究生培养中存在重理论轻实践、实践过程走形式、研究生实践创新能力弱、与审计行业联动协同不够等问题.并且研究生实践能力中的发现问题能力、批判思维能力等尤显不足。有学者通过运用问卷调查和实地调研方法探究审计硕士研究生实践能力培养存在的主要问题和原因.提出可从强化研究生实践动机、培养沟通表达能力、夯实会计理论和方法基础、优化实践课程设置等方面.提升审计硕士研究生的实践能力。
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