时间:2022-04-04 作者:
[大]
[中]
[小]
摘要:
财务会计研究
实务中.部分企业出于占有市场的目的.会采用为购买方融资提供无限连带责任担保或向购买方授予商品回售权两种业务模式来扩大销售量。有学者通过两个案例.对销售方在这两种业务模式下如何运用新收入准则进行会计处理作分析和探讨。其中,销售方为购买方融资提供无限连带责任担保主要涉及新收入准则中“企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回"这一规定的分析运用。而购买方具有商品回售权会计处理的关键是评估客户何时取得对商品的控制权.从而应在客户取得相关商品控制权时确认收入。
有学者就清算会计与破产法是否冲突进行研究。该学者以会计准则制定的逻辑基础为起点.对会计法尤其财务会计概念框架下持续经营假设及其与破产清算的关系进行界定与解释.并对破产管理人制作财务状况报告的法律内涵进行了解读.认为内含假设与目标的基本准则是继承性且发展中的财务会计理论.会计准则下清算财务报表与破产法下财务状况报告之间不仅不存在任何冲突.还有助于破产管理人履行破产财产变价分配等职责。与此同时.应在现有法律规范体系下进一步完善清算财务报表的构建思路。
有学者指出我国现行税法中债务重组业务所得税政策在处理原则...
财务会计研究
实务中.部分企业出于占有市场的目的.会采用为购买方融资提供无限连带责任担保或向购买方授予商品回售权两种业务模式来扩大销售量。有学者通过两个案例.对销售方在这两种业务模式下如何运用新收入准则进行会计处理作分析和探讨。其中,销售方为购买方融资提供无限连带责任担保主要涉及新收入准则中“企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回"这一规定的分析运用。而购买方具有商品回售权会计处理的关键是评估客户何时取得对商品的控制权.从而应在客户取得相关商品控制权时确认收入。
有学者就清算会计与破产法是否冲突进行研究。该学者以会计准则制定的逻辑基础为起点.对会计法尤其财务会计概念框架下持续经营假设及其与破产清算的关系进行界定与解释.并对破产管理人制作财务状况报告的法律内涵进行了解读.认为内含假设与目标的基本准则是继承性且发展中的财务会计理论.会计准则下清算财务报表与破产法下财务状况报告之间不仅不存在任何冲突.还有助于破产管理人履行破产财产变价分配等职责。与此同时.应在现有法律规范体系下进一步完善清算财务报表的构建思路。
有学者指出我国现行税法中债务重组业务所得税政策在处理原则、适用范围、债务重组所得或损失的确认、分期纳税等方面没有明确规定.提出应明确债务重组业务的五
项所得税处理原则.将修改其他债务条件和组合重组的所得税处理纳入债务重组所得税的征管范围.同时准确定义债务重组所得税各构成要素的内涵与外延等政策建议。
有学者研究了全面营改增后020企业增值税处理。该学者结合国内代表性020企业的发展战略和业务特点,按线上和线下分类讨论了增值税涉税业务.举例说明了线上平台自营业务、线上平台服务业务、跨境电商进出□业务及线下物流配送业务和体验店业务增值税纳税环节和应税销售项目的差异。
有学者从首批执行新金融工具的企业中选取了4家具有代表性的金融企业.通过对其发布的首份定期报告(2018年一季报)进行分析.探讨执行新准则对企业财务状况、经营成果产生的影响.进而对实务中如何顺利推进准则衔接.从报表列报、金融资产投资策略、衔接办法等方面提出建议。
有学者通过对A股上市金融企业2017年年报和2018年一季度季报的分析发现:实施新准则后上市银行期初所有者权益普遍下降.而上市证券公司则有所增加;以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产大幅增加.其他综合收益总体显著增加.资产减值损失总体变动不大.但表外业务新纳入减值准备计提范围导致预计负债增长较快;公允价值变动损益、投资收益等损益科目波动较大。同时还发现.上市金融企业提前执行新准则的意愿不高.披露新准则实施的相关信息不够充分.个别金融企业相关指标变化超出预期。因此.建议加强会计准则与监管规则的协调.细化资产管理产品会计计量要求,加大金融业会计监管力度。
有学者依新套期会计准则规定.以可供出售金融资产(FVOCI非交易性权益工具投资)为被套期项目,仅将上证50E1T期权内在价值变动指定为套期工具,分别公允价值和现金流量套期设例.展示了套期指定日、套期关系存续期及结束时的套期会计处理.重点剖析了公允价值套期业务中期权时间价值处理方法的具体应用.强调套期工具指定当日期权时间价值的摊销应计入“投资收益”。
有学者根据我国新发布的企业会计准则第14号《收入准则》.分析研究当前网络游戏行业最常采用的3种收入确认模型及其利弊.并采用个案研究法结合美国上市游戏公司“星佳”的收入确认方式案例.分析总结网游公司游戏收入确认模型存在的问题及规范建议。研究发现:可以借鉴的比较合理的游戏业务收入确认模式是基于物品的模型.即根据企业会计准则第14号《收入准则》规定的“取得相关商品控制权”为基本判断条件.对玩家购买的网络游戏产品进行分类.选择一次性或分期确认收入。实务中.关于确认营业收入时客户应无偿退回的产品残料的价值如何入账的问题.由于《企业会计准则》和《国际会计准则》均未明确规定.相关部门针对此类案例也未发布过倾向性意见.故存在一些争议.实务中主要有将残料确认为“主营业务收入”和用预计可收回料价值冲减“主营业务成本”两种观点。有学者基于相关分析.认为用预计可收回料价值冲减“主营业务成本”的处理方法更为可取。
2017年7月,财政部发布的《企业会计准则第14号一收入》.首次提出了合同资产与合同负债的概念。有学者探
讨了其会计处理问题:如果企业已将商品转让给客户(即企业已履行履约义务).在客户尚未付款的情况下.企业应当将该有权收取对价的权利列报为一项金融资产或合同资产。如果企业尚未将商品转让给客户,但客户已支付了对价或者企业已经拥有一项无条件的收取对价金额的权利.则企业应当在客户付款或付款到期时将向客户转让商品的合同义务列报为一项合同负债。
针对新经济模式下4s店的交易方式和业务模式出现的新变化.有学者结合新颁布的《企业会计准则第14号收入》规定.就4s店按揭结算的具体会计处理实务和涉税影响进行探讨.旨在能够更好地理解新收入准则.把握新业务本质.明晰合同约定.识别履约义务.确定交易价格.分配交易对价.判断交易节点.简化收入确认方法.提高收入确认实务的可比性。
反向并购是一种特殊的企业合并.其经济实质和法律形式的背离所带来的会计主体变化导致了个别报表和合并报表中会计核算的特殊性和差异性。有学者以顺丰控股借壳鼎泰新材为案例.研究发现.公司在反向并购业务会计处理的方法选择上与其基本原理和经济实质相违背.揭示出市场对反向并购交易本质的错误理解。
有学者就信息披露频率对非专业投资者的盈利预测影响进行实验研究发现:较高披露频率的报告会导致非专业投资者的盈利预测准确性和可靠性降低;在较高披露频率和较低披露频率情况下.非专业投资者都产生了近因效应。
有学者层短视、会计稳健性与血创新抑制进行实证研究发现:会计稳健性越高.企业发明专利申请数越低.发明专利授权率也越低.这表明会计稳健性会抑制企业的创新能力。会计稳健性对企业创新的抑制作用会受到管理层短视的影响。管理层越短视.会计稳健性对企业创新的抑制作用越明显。
有学者就客户盈余信息与供应商股价崩盘风险进行实验研究发现:客户盈余与供应商企业股价崩盘风险显著负相关.说明高盈余的客户对供应商企业股价崩盘风险总体上具有积极的“支持效应”;在客户排名靠前、客户销售占比较高组.也即客户具有更高谈判力时.高盈余客户对供应商企业股价崩盘风险发挥“支持效应”;但在客户存货周转率较低、应付账款周转率较低组.也即客户更可能压榨供应商企业时.并未发现高盈余客户对股价崩盘风险具有“掠夺效应"的明显证据;当供应商企业信息透明度较高,客户和供应商关系稳定.客户或供应商盈余波动较小时.高盈余客户对供应商企业股价崩盘风险的“支持效应”更强。
有学者就年报语调与内部人交易是“表里如一”还是“口是心非”进行实证研究发现:年报语调越积极.公司高管在年报公布后一段期间内的卖出股票规模越大.净买入股票规模越小.表明公司高管编制年报时存在“□是心非”的操纵嫌疑。年报披露后中期市场表现差、信息透明度低、非国有控股的公司高管交易与年报语调的反向关系分别显著强于年报披露后中期市场表现好、信息透明度高、国有控股的公司;而公司盈余管理程度、交易者职位(是否核心高管)对年报语调与高管交易关系的影响不显著。此外.年报语调
中国会计年鉴2019
越积极.高管亲属卖出股票的规模也越大.但未发现公司重要股东交易与年报语调相关。上述结果表明.中国上市公司年报存在语调管理行为.年报语调成为除会计报表以外另一种可以被内部人管理或操纵的信息。
有学者就管理层语调是否配合了盈余管理行为进行实证研究发现:上市公司的管理层语调对盈余管理行为起到了配合作用;管理层语调的乐观程度与正向的应计项目盈余管理呈正相关关系,与正向的真实活动盈余管理呈负相关关系;管理层语调“语言膨胀”程度越高.上市公司越有可能进行两种方向一致的盈余管理来调整公司的账面利润和现金流量。
有学者就管理层语调离差及其对分析师预测乐观度影响进行实证研究发现:较差业绩的公司会策略性地安排管理层语调词的分布.且这种策略性的文字安排对分析师预测乐观度有显著影响。
有学者就创业投资的传染效应一基于财务重述的分析视角进行实证研究发现:当有创业投资机构支持的IPO公司宣布进行财务报告重述时.这些创业投资机构所投资的其它IPO公司的超额股票回报为负;有政府背景支持的创业投资机构所投资的IPO公司和创业投资机构派出董事席位的IPO公司更容易受到这种负面传染效应的影响,而创业投资机构的声誉会减弱这种负面传染效应;其可能的机制是.由于创业投资肩负着快速退出和获取高额回报的双重任务.他们可能会因自身承受的压力.降低企业的会计信息披露水平.导致这类企业更容易发生盈余管理。
有学者就年报文本信息复杂性与管理者自利进行实证研究发现:相比于业绩较好公司.业绩较差公司年报文本信息的复杂性更高.且上述关系在盈余管理空间小、管理层持股比例大、两职合一和法律风险低的公司中更为显著;年报文本信息复杂性越高.管理者获得的超额薪酬越高;相比业绩较好公司.业绩较差公司年报文本信息复杂性的短期、长期市场反应更积极。研究表明.出于自利动机.管理者会操纵年报文本信息复杂性;文本信息复杂性操纵对数字信息操纵有替代作用.且管理层持股及公司内、外部治理均会影响文本信息复杂性操纵.通过操纵年报文本信息复杂性.管理者能够获取更高超额薪酬.并提高公司市场估值。
有学者基于费用归类操纵视角的“八项规定”有效性进行实证研究发现:“八项规定”对公款消费进行约束后.国有企业存在利用会计科目进行费用归类操纵的现象.即将部分原计入管理费用中的公款消费.转移至资本性支出和非流动资产处置损失等非敏感性会计科目.且高管腐败程度高的国有企业是费用归类操纵的重灾区。国有企业表面看来减少了公款消费.实质却是通过费用归类操纵达到隐性腐败的目的。
有学者就政策不确定性与上市公司盈余管理进行实证研究发现:面对地方领导人变更而产生的政策不确定性时.当地上市公司会提高盈余管理程度来降低未来可能增加的政策性成本.这种影响在有地方政府政治关联、地方政府质量较低和最终控制人为民营的更为显著;政策不确定性对公司盈余管理的影响因政策不确定性强度而存在差异.在
地方新任领导人来自于外地和原任领导人非正常更替的更为明显。因地方领导人变更产生的政策不确定性是导致转轨经济中企业会计信息质量下降的一个重要原因。
有学者就CEO海外经历与企业盈余管理进行实证研究发现:CEO的海外经历对企业的盈余管理具有显著的负向影响.并且该效应主要体现在具有外部融资需求以及位于市场化进程较快地区的企业中。相对于来自大陆法系的经历.来自英美法系的经历对盈余管理的降低效应更明显;相对于海外任职经历.CEO的海外留学经历对企业盈余管理的降低作用更为明显。
有学者就后会计准则国际趋同时代的权益资本成本异质性进行实证研究发现:趋同后国有控股公司比非国有控股公司的权益资本成本下降得更多.制度环境和管理层动机是制约非国有控股公司受益于会计准则国际趋同的重要因素。
有学者就社会关系与企业信息披露质量进行实证研究发现:依赖社会关系获取资源的企业(关系型企业)对外公开的年报信息披露质量显著低于其他企业.股权分置改革在一定程度上缓解了这一问题。关系型企业的信息披露质量相比其他上市公司在股权分置改革后有了显著的提升。
有学者就管理层过度自信、产权性质与并购商誉进行实证研究发现:管理层过度自信程度越高.公司当年新增的并购商誉越多;相比于非国有控股公司.国有控股公司中管理层的过度自信对并购商誉的影响较弱;公司当年新增的并购商誉虽然对并购后1年公司业绩有正向影响.但该影响主要来自于管理层过度自信的上市公司。
有学者就投资者情绪、会计信息质量与股票收益进行实证研究发现:投资者情绪正向影响股票收益.高质量会计信息能够显著降低投资者情绪对股票收益的影响。分析师跟踪人数较多时.高质量会计信息对投资者情绪的纠正作用更为明显。
有学者就会计准则国际趋同进行文献综述。他们就国际财务报告准则(IFRS)相关研究文献进行梳理.主要从四个方面进行文献综述:IFRS采用的影响因素;从价值相关性、稳健性、可比性及盈余管理质量等角度分析IFRS采用对会计信息质量的影响;IFRS采用对资本流动性、资本成本、股价同步性等资本市场各方面的影响;IFRS采用对债务契约、薪酬契约、股利契约、投资行为及审计师等市场各方行为的影响。
有学者就新会计准则实施与资本结构优化调整进行实证研究发现:新会计准则的实施提高了资本结构调整速度;新会计准则实施后.企业资本结构调整速度提高了16.8%;这种效应在非国有企业以及信息不对称较高的企业中更加显著。
高杠杆集团公司通常利用有限合伙类私募基金这一灵活的特殊目的实体进行融资.同时利用会计人员运用会计准则中对金融工具进行分类和合并会计报表业务中的职业判断.将本应分类为金融负债的融资工具分类为少数股东权益.从而达到“名义上是权益融资.但实质上是债权融资”的效果。有学者通过分析“名股实债"的交易结构.结合相
会计理论与实务研究工作265
关会计准则及解释文件提出“名股实债"合理的信息披露方式.让利益相关方能够识别“名股实债”融资行为.进而获得更大的投资收益。
由于各国会计准则对勘探支出费用化的计量和确认时点的具体方法未做出详细规定.因此在实际处理中出现了多种方法.主要包括实际发生法、预提法和预算法。有学者对我国几个大型油田的勘探费用确认和计量方法进行比较.评价各种方法的优缺点.认为采用预提法并做适当改进是目前比较合理和科学的预测方法。
有学者指出.对于研发费用的税前扣除与加计扣除.实务上常有混淆。厘清两者之间的关系.有助于研发费用加计扣除政策的贯彻落实。两者的适用对象同源、纳税影响同向、存在依存关系.但两者的性质目的、行业限制、扣除范围、遵循原则、核算要求、实现时间、申报填列、征管要求和会计处理等方面都有所不同。
有学者基于我国对业绩承诺补偿的会计处理缺乏明确规定这一现状.分别从直接出资并购、并购方设立并购基金两种并购模式的角度对业绩承诺补偿的会计处理进行探析:对于前者.应考虑并购方与并购标的之间是否构成关联关系、引发业绩承诺补偿的内外部原因以及采用何种补偿方式三方面因素;对于后者.应先后对并购方设立并购基金和业绩承诺补偿进行会计处理。
2017年5月,国际会计准则理事会(IASB)正式发布《国际财务报告准则第17号一保险合同》.其中包括要素法和保费分摊法两种计量方法.它们对跨年度的非寿险原保险业务的盈利计量产生重要差异。有学者以某款非寿险产品为例.分别采用现行保险会计准则、要素法和保费分摊法对其盈利情况进行计算.发现该保险产品在三种方法下计算得到的年度利润之和相同.但是.单独年份的利润各不相同.这是由于对风险调整的预期差异所致。当保险公司对风险调整的预期满足一定条件时.三种计量方法得到相同的盈利。因此.最新的IFRS17和现行准则对同一款保险期跨会计年度的非寿险原保险业务的盈利计量受到对风险调整预期的影响。
在一些集团公司中普遍存在多个子公司之间的间接交叉持股现象.而现行准则及指南并没有给出具体的会计处理方法。有学者根据子公司之间间接交叉持股形成的个别层面与合并层面的计量差异.在对该差异进行深入分析的基础上.通过特有的补充调整抵销方法.有效解决了这一合并会计问题并进行了验证.从而为相关准则的完善及实务中的相关工作提供了有益的参考和支持。
随着经济的发展和社会的进步.股权转让与担保作为一种非典型担保方式广泛存在于现实生活中。股权转让与担保因发生了股权的所有权转移行为.从而在会计判断和处理上与合并范围及关联方关系的认定上容易产生分歧。有学者通过对一起股权转让与担保的案例进行分析.认为在对任何交易进行会计处理时.首先应关注交易的实质.结合交易背景、目的综合分析.而不能仅看到交易的表象或仅关注交易的某个点。对股权转让与担保应以真实、合法、有效的债权债务关系作为基础;对合并财务报表的合并范围应
以控制为基础.遵循“实质重于形式”原则;对关联方关系的判断应以控制、共同控制或重大影响为基础。
整合报告有助于促进部门之间的合作.带来更有效的内部流程.并使企业能够更好地呈现其战略和业务模式.因此.整合报告已经成为全球超过25个资本市场的企业报告实践。有学者研究了新加坡的整合报告发展现状.并从新加坡星展银行发布的整合报告入手.试图探究目前我国整合报告实施过程中存在的阻碍以及新加坡IR发展对我国的借鉴意义。
有学者指出.其他综合收益的列报有助于投资者预测企业未来现金流量.正确评估企业市场价值。目前其他综合收益信息存在概念界定缺位、缺乏统一计量规范、信息披露方式不完善等问题。该学者建议从明确界定其他综合收益的概念.统一确认标准.规范计量模式.调整报告方式等方面改进其他综合收益列报.提高其他综合收益决策相关性.促进会计准则改革更好服务金融市场需求。
有学者指出.在多层混合持股情况下.合并报表编制的基本方法主要有分层合并法和一次合并法。由于多层混合持股结构存在复杂的混合交叉持股情况.所以无论采用分层合并法还是一次合并法均存在复杂的补充调整问题。该学者结合实例.对多层混合持股情况下的补充调整问题进行了深入分析.探讨了分层合并和一次合并情况下补充调整的会计处理方法.为相关合并会计问题提供了一个可行的解决思路。
有学者阐述了《政府会计制度一行政事业单位会计科目和报表》的突出亮点.对比了《政府会计制度一行政事业单位会计科目和报表》与《地质勘查单位会计制度》的差异.介绍了新旧制度转换衔接的具体步骤.并从地质勘查事业单位财务人员视角提出应对措施。
相关推荐
主办单位:中国财政杂志社
地址:中国北京海淀区万寿路西街甲11号院3号楼 邮编:100036 电话:010-88227114
京ICP备19047955号京公网安备 11010802030967号网络出版服务许可证:(署)网出证(京)字第317号