摘要:
截至2017年4月30日,除*ST烯碳外(其审计报告披露日期为6月24日),沪深两市共有1565家上市公司对外披露2016年度内部控制审计报告。在1566家上市公司中,沪市主板1041家、深市主板458家、深市中小企业板55家、深市创业板12家。上市公司出具内部控制报告比例由2015年度的53.84%降至2016年度的49.41%。在上述1566家出具内部控制审计报告的上市公司中,有1533家的财务报表审计机构和内部控制审计机构为同一家事务所,占97.89%,与2015年度的97.84%基本持平,财务报表审计与内部控制审计整合已成为主流趋势。
一、内部控制审计报告意见类型
(一)内部控制审计报告意见类型总体情况。
在1566份内部控制审计报告中,标准内部控制审计报告1479份,非标内部控制审计报告87份(其中,带强调事项段的无保留意见内部控制审计报告65份,否定意见的内部控制审计报告22份),非标内部控制审计报告比例为5.56%,与2015年的5.62%相比有所下降。
(二)非标内部控制审计报告的数量和比例趋于平稳。
总体上,受主板上市公司分类分批实施企业内部控制规范体系影响,以及资本市场各个方面对企业内部控制审计工作认识逐步深入,2011-2013年度,上市公司内部控...
截至2017年4月30日,除*ST烯碳外(其审计报告披露日期为6月24日),沪深两市共有1565家上市公司对外披露2016年度内部控制审计报告。在1566家上市公司中,沪市主板1041家、深市主板458家、深市中小企业板55家、深市创业板12家。上市公司出具内部控制报告比例由2015年度的53.84%降至2016年度的49.41%。在上述1566家出具内部控制审计报告的上市公司中,有1533家的财务报表审计机构和内部控制审计机构为同一家事务所,占97.89%,与2015年度的97.84%基本持平,财务报表审计与内部控制审计整合已成为主流趋势。
一、内部控制审计报告意见类型
(一)内部控制审计报告意见类型总体情况。
在1566份内部控制审计报告中,标准内部控制审计报告1479份,非标内部控制审计报告87份(其中,带强调事项段的无保留意见内部控制审计报告65份,否定意见的内部控制审计报告22份),非标内部控制审计报告比例为5.56%,与2015年的5.62%相比有所下降。
(二)非标内部控制审计报告的数量和比例趋于平稳。
总体上,受主板上市公司分类分批实施企业内部控制规范体系影响,以及资本市场各个方面对企业内部控制审计工作认识逐步深入,2011-2013年度,上市公司内部控制审计非标报告比例持续上升,而2014年以来,非标报告比例趋于平稳,每年均保持在5.5%左右(详见表2-1、图2-1)。
二、非标内部控制审计报告分析
(一)非标内部控制审计报告的公司板块分布。
现阶段,中小板、创业板公司尚未被纳入内控规范体系实施范围,因此,非标报告主要集中在沪市、深市主板上市公司。2016年度,沪市主板上市公司被出具非标报告的比例为5.38%,较上年减少0.29%。深市主板上市公司被出具非标报告的比例为5.47%,较上年减少0.26%。此外,还有5家中小板上市公司被出具非标内部控制审计报告(详见表2-2)。
表2-1 2011—2016年度上市公司内部控制审计报告意见类型
图2-1 2011—2016年度非标内部控制审计报告数量和比例变动趋势
表2-2 2016年度各板块上市公司内部控制审计报告意见类型(二)非标内部控制审计报告的公司行业分布。
随着内部控制审计实施范围的扩大,内部控制审计非标意见报告涉及的行业已从2011年度的2个扩大到2016年度的13个。就行业内非标报告比例而言,批发和零售贸易被出具非标内部控制审计报告的比例最高,达到9.17%,高于整体上市公司内部控制审计非标报告比例(5.56%)。其次,采掘业、制造业、信息技术业和农、林、牧、渔业等行业的非标报告比例也高于平均水平(详见表2-3、图2-2)。
表2-3 内部控制审计非标意见报告的公司行业分布(三)非标内部控制审计报告披露的主要非标事项。
1.带强调事项段的无保留意见内部控制审计报告披露的非标事项。在全部65份带强调事项段的无保留意见内部控制审计报告中,22份涉及内部控制缺陷问题,27份涉及审计范围问题,7份涉及其他事项(详见表2-4)。22011年为施行企业内控规范体系的第一年。
2.否定意见内部控制审计报告披露的非标事项。根据《企业内部控制审计指引》规定,注册会计师认为财务报告内部控制存在一项或多项重大缺陷的,除非审计范围受到限制,应当对财务报告内部控制发表否定意见(详见表2-5)。
(四)非标内部控制审计报告与对应的财务报表审计报告。
2016年度,在65家被出具带强调事项段的无保留意见内部控制审计报告的上市公司中,有46家公司财务报表审计报告为标准无保留意见,19家公司为非标意见(其中,17家公司为带强调事项段的无保留意见,2家公司为保留意见)。
在22家被出具否定意见内部控制审计报告的上市公司中,有4家公司的财务报表审计报告为标准无保留意见,18家公司为非标意见(其中,5家公司为带强调事项段的无保留意见,8家公司为保留意见,5家公司为无法表示意见)。
总的来看,在87家被出具非标内部控制审计报告的上市公司中,51家被出具标准无保留意见的财务报表审计报告。(详见表2-6)
图2-2 2016年度各行业非标内部控制审计报告数量和比例
表2-4 带强调事项段的无保留意见内控审计报告披露的强调事项
表2-5 否定意见内控审计报告披露的重大内部控制缺陷
表2-6 2016年度非标内部控制审计报告与对应的公司财务报表审计报告