摘要:
5.财务报告编制者和注册会计师的职业判断是财务报告的核心。如果没有职业判断对知识、经验的灵活运用,仅靠机械执行会计和审计程序,财务报告机制无法有效运作。在任何情况下,财务报告的编制和审计都离不开由具有专业知识和技能的人员在具体情形下作出的职业判断。
6.应对经济环境的不确定性,需要注册会计师作出职业判断。随着社会经济的不断发展,经济环境日益复杂多变,实体经营的不确定性增加。在这种经济环境下,实体从事的每项经济业务都面临着或多或少的风险,大部分会计事项都具有不同程度的不确定性,如赊销业务存在坏账风险,产品担保和售后服务会导致或有负债等。财务报告编制者在面对这些不确定性时,需要进行一定程度的估计,即财务报告编制者需要作出职业判断。注册会计师为了对财务信息发表意见,就需要对财务报告编制者的判断进行再判断。
7.应对注册会计师与被审计单位之间存在的信息不对称,需要注册会计师运用职业判断。注册会计师对被审计单位来说是外部人员,不可能时刻观察被审计单位的经营活动,也不可能无限量地获取被审计单位的信息,同时,还需要考虑审计效率和报告时限等因素。因此,注册会计师在执行其认为必要的审计工作以获...
5.财务报告编制者和注册会计师的职业判断是财务报告的核心。如果没有职业判断对知识、经验的灵活运用,仅靠机械执行会计和审计程序,财务报告机制无法有效运作。在任何情况下,财务报告的编制和审计都离不开由具有专业知识和技能的人员在具体情形下作出的职业判断。
6.应对经济环境的不确定性,需要注册会计师作出职业判断。随着社会经济的不断发展,经济环境日益复杂多变,实体经营的不确定性增加。在这种经济环境下,实体从事的每项经济业务都面临着或多或少的风险,大部分会计事项都具有不同程度的不确定性,如赊销业务存在坏账风险,产品担保和售后服务会导致或有负债等。财务报告编制者在面对这些不确定性时,需要进行一定程度的估计,即财务报告编制者需要作出职业判断。注册会计师为了对财务信息发表意见,就需要对财务报告编制者的判断进行再判断。
7.应对注册会计师与被审计单位之间存在的信息不对称,需要注册会计师运用职业判断。注册会计师对被审计单位来说是外部人员,不可能时刻观察被审计单位的经营活动,也不可能无限量地获取被审计单位的信息,同时,还需要考虑审计效率和报告时限等因素。因此,注册会计师在执行其认为必要的审计工作以获取相关信息发表意见时,需要运用职业判断。
8.遵循以原则为导向的职业标准,需要注册会计师充分运用职业判断。随着实体经济活动和交易事项的日趋丰富和复杂,审计工作量迅速增大,审计的复杂程度也不断增加。评价相关会计政策选择和运用的恰当性、使用审计抽样技术、评价内部控制、确定重要性、识别和评估重大错报风险,都需要具备一定素质和经验的人员才能胜任,对注册会计师职业判断的需求与日俱增。
9.职业判断是职业标准的内在要求,二者的关系可概括如下:
(1)职业标准是职业界作为一个集体作出的判断。职业标准来源于注册会计师的实务,是职业界对实务中经常遇到的可规范化问题作出的总结,是实务中高质量职业判断的结晶。从这个意义上说,职业标准是用注册会计师行业集体的职业判断为注册会计师个人的职业判断作出指引。
(2)职业标准作用的发挥离不开注册会计师的职业判断。随着职业标准在各国家或地区的广泛制定和实施,对注册会计师职业判断的需求并没有减少的迹象,反而有所增加,“职业判断”一词在职业标准中出现的频率越来越高。职业判断是职业标准有效实施的关键,如果没有职业判断,职业标准的执行就是一种盲目、机械的执行;如果没有恰当运用职业判断,则由判断形成的决策就可能具有误导性。要实现职业标准的制定目标,充分发挥职业标准的作用,就需要合理和有效地运用职业判断。
(3)职业标准为职业判断提供了制度边界。职业判断必须是在法律法规和职业标准所组成的框架内进行的。职业标准通过严格的应循程序制定,是成文的职业智慧,通常代表了一种解决判断问题的普遍有效的方法。职业判断在遵循职业标准的前提下进行,通常可以降低职业判断的风险,如果没有职业标准的约束,所作的判断就容易带有随意性。
10.注册会计师应当具有职业判断能力。职业判断能力是注册会计师专业胜任能力的核心。从本质上讲,注册会计师执业所遇到的各种事项,包括会计、审计和职业道德事项,都需要注册会计师作出一系列的职业判断。