摘要:
通过对以上四种处理方式的分析,可以得出争论的焦点在于:
1.两湖合并是否是具有商业实质的非货币性交换?
从被投资单位盐湖集团和盐湖钾肥的角度看,其合并是在关联方之间展开的,且从实质角度上看,两湖合并前盐湖集团合并报表和两湖合并后新盐湖钾肥的报表在业务和资产范围方面没有变化,相当于原来合并子公司报表而现在将子公司变为分公司核算,未来现金流的时间、价值和风险没有发生重大变化,符合不具有商业实质的非货币性资产交换的特征,应作为不具有商业实质的非货币性资产交换对待。
但是,从原盐湖钾肥股东的角度看,新盐湖钾肥与合并前的原盐湖钾肥在资产、业务方面发生了巨大变化,构成具有商业实质的非货币性资产交换。
2.ZC股份与ZCM的股权变化该如何计量?
ZC集团整体改制为ZC股份时,盐湖集团投资是作为出资投入的,根据长期股权投资准则,应以评估价值作为改制时的认定成本,在合并财务报表时也不冲回,按照此规定,投资方与被投资方不发生重大变化时,不应进行长期股权投资价值调整。
但是,两湖合并后,ZC股份和ZCM持有的投资比例均下降,按照中国证监会《上市公司执行企业会计准则监管问题解答》(2011年第1...
通过对以上四种处理方式的分析,可以得出争论的焦点在于:
1.两湖合并是否是具有商业实质的非货币性交换?
从被投资单位盐湖集团和盐湖钾肥的角度看,其合并是在关联方之间展开的,且从实质角度上看,两湖合并前盐湖集团合并报表和两湖合并后新盐湖钾肥的报表在业务和资产范围方面没有变化,相当于原来合并子公司报表而现在将子公司变为分公司核算,未来现金流的时间、价值和风险没有发生重大变化,符合不具有商业实质的非货币性资产交换的特征,应作为不具有商业实质的非货币性资产交换对待。
但是,从原盐湖钾肥股东的角度看,新盐湖钾肥与合并前的原盐湖钾肥在资产、业务方面发生了巨大变化,构成具有商业实质的非货币性资产交换。
2.ZC股份与ZCM的股权变化该如何计量?
ZC集团整体改制为ZC股份时,盐湖集团投资是作为出资投入的,根据长期股权投资准则,应以评估价值作为改制时的认定成本,在合并财务报表时也不冲回,按照此规定,投资方与被投资方不发生重大变化时,不应进行长期股权投资价值调整。
但是,两湖合并后,ZC股份和ZCM持有的投资比例均下降,按照中国证监会《上市公司执行企业会计准则监管问题解答》(2011年第1期)的解释,当因他人增资而己方未同步增资的情况下股份被稀释,下降部分视同长期股权投资被处置处理。按新的持股比例确认归属于本公司的被投资单位增发股份导致的净资产增加份额,与应结转持股比例下降部分的长期股权投资账面价值之间的差额计入当期损益。依据此解释,ZC股份应当对长期股权投资进行调整。