8月31日,18家实施银行均按照实施通知的要求报送了2011年度XBRL格式财务报告。随后,财政部组织课题组对实施银行报送的XBRL格式财务报告进行了全面的测试和分析,并将测试结果反馈给实施银行,由实施银行进行进一步完善。为了配合2012年的实施工作,财政部在总结2011年首批实施经验的基础上,组织课题组开发了专门适用于通用分类标准的测试软件。在收到18家银行报送的XBRL格式报告后,课题组使用上述测试软件进行全面测试。经过这些工作,18家银行最终报送的XBRL格式财务报告均已经满足实施通知中的各项要求,达到了实施目标。
在分析实施情况时,课题组主要考虑两个方面的情况,一是银行的扩展情况,二是对相关标准和规范的遵循情况。其中银行扩展是指银行在基于通用分类标准编制本行XBRL格式财务报告时,对于通用分类标准没有定义但在本行财务报告中使用的会计概念按照通用分类标准的方法进行定义,扩展情况可以反映银行财务报告实务与企业会计准则之间的关系。实施通用分类标准需要遵循的标准和规范包括XBRL技术规范系列国家标准、通用分类标准及其指南、通用分类标准编报规则,这些标准和规范确保XBRL格式财务报告能够被XBRL软件正确地解析,便于使用者分析利用。
(一)实施银行的校验情况。从整体看,18家银行的XBRL格式财务报告共出现错误976个,平均每份报告54个错误;在错误的构成上,绝大部分错误出现在编报规则层面,占全部错误的83%,其次为通用分类标准层面的错误,占比例为16%,两者合计占全部错误的99%,技术规范国家标准层面的错误仅占全部错误的1%。这验证了XBRL技术规范符合性测试工作的显著效果。在技术规范层面的错误中,基础技术规范和维度技术规范方面均没有出现错误,仅在公式规范部分存在14项错误,每家平均不足1个。国家开发银行2011年参与通用分类标准的首批实施,2012年报送的XBRL格式财务报告在所有方面均未发现错误,也证明了实施经验对于实施质量的重要性。
(二)实施银行的扩展情况。18家银行均采用了“重新定义”的方式开展实施工作,即在构建扩展分类标准链接库文件时,不再引用通用分类标准中的链接库文件,而是根据银行具体要求,重新构建链接库文件。银行通常从扩展链接角色和元素两个层面对通用分类标准进行扩展。
1.扩展链接角色层面的扩展情况。18家银行共创建2953个扩展链接角色,其中与通用分类标准匹配的有2526个,未匹配的427个,未匹配的比例为14.5%,平均每家银行创建164个扩展链接角色,匹配140个,未匹配的24个,整体匹配比例较高。
具体到每家银行,使用扩展链接角色最多的5家银行依次为深圳发展银行、中信银行、兴业银行、宁波银行和工商银行,所使用的扩展链接角色数量均超过200个,显示出这些银行财务报告内容较多。未匹配扩展链接角色最多的5家银行依次为华夏银行、招商银行、兴业银行、工商银行和中信银行,未能与通用分类标准匹配的扩展链接角色均超过20个。
图2:实施银行扩展链接角色的匹配情况2.元素层面的扩展情况。XBRL格式财务报告中的元素可以分为两类,一类是用来记录财务报告数据的元素,称之为实元素;另外一类是构建财务报告结构的元素,如附注的名称,称之为结构性元素。在衡量元素的扩展情况时,重点关注用来记录财务报告数据的实元素。从整体看,平均每份XBRL格式财务报告有759个实元素,其中来自通用分类标准平均有305个,平均实元素扩展比例为57.6%。
具体分析每家银行的扩展情况,可以看出银行直接引用通用分类标准的元素数量相对比较集中,大部分均在300个左右,表现出较强的行业共性。在扩展实元素方面各家银行则差异较大,扩展实元素最多的为深圳发展银行,为775个,最少的为华夏银行,仅51个,表现出各家银行在财务报告披露实务中个性化差异较大。扩展比例的情况与扩展实元素的情况类似,也表现出较大差异。
图3:实元素扩展情况(三)实施取得的成果。
1.完成了XBRL格式财务报告报送工作。18家实施通用分类标准的银行按照实施通知的要求,按时完成了本银行2011年度XBRL格式财务报告的报送工作,校验结果表明,实施银行所报送的XBRL格式财务报告较好地遵循了XBRL技术规范系列国家标准,表现出较高的质量,实现了实施之初设定的各项目标,实施工作取得成功,为银行监管扩展分类标准的实施积累了经验,为后续在所有银行业金融机构应用XBRL技术奠定了坚实的实践基础。
2.培养了一批通用分类标准实施人才。在实施工作中,财政部和银监会高度重视人才培养,采取培训、现场指导和在线技术支持等多种方式为通用分类标准的实施培养种子选手。在集中培训中,共用50多名来自实施银行的代表接受了系统的XBRL基础技术知识和通用分类标准实施方法培训,作为种子选手参与本银行的实施工作。在实施工作中,各银行业高度重视培训工作,聘请专业咨询机构和软件厂商对实施团队进行培训,实施团队成员通过具体实施工作系统掌握了通用分类标准的实施方法。根据统计,在2012年的实施工作中共进行了超过150人次的系统培训。这些人员成为银行业通用分类标准实施的宝贵人才资源。
3.探索了XBRL技术在银行业内部的应用。在此次实施工作中,昆仑银行在内部报表系统中应用XBRL技术,取得了积极进展。昆仑银行开发了XBRL统计标准化系统,并使用该系统完成了2012年的实施工作。该系统提供了从分类标准创建到实例文档生成以及实例文档验证的全部功能,并支持多种报送。目前已经有200张报表纳入系统进行管理,其中银监会报表89张,人民银行报表29张,中石油集团报表82张。这些报表共定义标准元素7913个,其中扩展元素5820个,引用元素2093个,定义各类元素标签15438项。