摘要:
1.案例:某公司系中外合资企业,经营范围主要是房地产开发。2005年度报表中其他应付款账面余额为98.59万元,其中:该公司应付关联方甲公司89万元是通过转账凭证由“开办费一收入”科目转入的。经了解,对甲公司债务形成的原因为:该公司曾于2000年对甲公司投资2000万元,投资所筹集的资金从乙公司取的。2004年该公司收回货币资令2189万元,其中:2000万元该公司冲减“长期投资”,100万元作为应付给向乙公司拆借2000万元的资金占用费,其余89万元作为投资收益冲减了开办费。后又于2005年12月份将收回的89万元投资收益由“开办费一收入”科目调至“其他应付款一甲公司”科目。
2.舞弊的形式:用“其他应付款”科目代替“投资收益”科目。还有的单位为了捞取好处,与被投资单位协商后,经应分的投资收益隐藏在被投资单位,并授意被投资单位将应付利润科目转移到其他应付款科目。此后,该投资单位根据需要,从被投资单位提取现金私分,或者纳入小金库,给职工发放实物或奖金。
3.审计对策:审计中取得双方的投资协议。考虑到是关联企业,未采取函证的审计程序。对此笔会计分录进行追溯详查,发现该企业会计人员通过频繁的往来转账,最终将投资收益转移到其他应...
1.案例:某公司系中外合资企业,经营范围主要是房地产开发。2005年度报表中其他应付款账面余额为98.59万元,其中:该公司应付关联方甲公司89万元是通过转账凭证由“开办费一收入”科目转入的。经了解,对甲公司债务形成的原因为:该公司曾于2000年对甲公司投资2000万元,投资所筹集的资金从乙公司取的。2004年该公司收回货币资令2189万元,其中:2000万元该公司冲减“长期投资”,100万元作为应付给向乙公司拆借2000万元的资金占用费,其余89万元作为投资收益冲减了开办费。后又于2005年12月份将收回的89万元投资收益由“开办费一收入”科目调至“其他应付款一甲公司”科目。
2.舞弊的形式:用“其他应付款”科目代替“投资收益”科目。还有的单位为了捞取好处,与被投资单位协商后,经应分的投资收益隐藏在被投资单位,并授意被投资单位将应付利润科目转移到其他应付款科目。此后,该投资单位根据需要,从被投资单位提取现金私分,或者纳入小金库,给职工发放实物或奖金。
3.审计对策:审计中取得双方的投资协议。考虑到是关联企业,未采取函证的审计程序。对此笔会计分录进行追溯详查,发现该企业会计人员通过频繁的往来转账,最终将投资收益转移到其他应付款科目。实际上此笔负债并不存在,是会计人员通过将款项支付给甲公司(实际将该款项拨入企业账外账户),将此科目转平,以隐瞒收益,从中谋取好处。最后与该单位沟通,并在审计工作底稿中详加记录,说明根据我们对此笔款项来源的审计及该公司提供的情况说明,该公司不存在对甲公司的债务,此笔款项是该公司对甲公司的投资收益,应将此笔会计分录冲回。根据该单位委托的目的,我们出具了专项审计报告,并将此事项在审计报告中加以描述。
总之,舞弊行为涉及到人的心理素质、个性和教养方面的问题,会计舞弊的存在,需要注册会计师有丰富的舞弊审计知识,需要更多的思维形式,舞弊审计知识主要是从经验中,而不是从审计教科书或上年的工作底稿中学到的,虚假会计报表和舞弊审计是当前审计工作面临的严竣的审计问题,还有待于我们不断地学习和探索。
(《中国注册会计师》 2007.10 廉彩桃/文)