摘要:
1.案例:某公司系有限责任公司,主要提供技术服务。成立日期为2004年1月5日,所得税在国税缴纳,单位人数为51人。2005年末其他应付款科目余额为68.57万元,其中:教育经费余额为12.31万元,工会经费为1.55万元,应付职工工作服款项1.53万元,应付职工通讯费11.56万元,应付职工奖励基金41.62万元,预提费用科目已结平,余额为零。本年营业收入为325万元,当期损益为316万元,本年利润总额为9万元,计提所得税为2.43万元。
2.舞弊的形式:某些费用的计提不通过“预提费用”科目,而是通过“其他应付款”科目。若预提费用年底有余额必须冲回,而在此科目核算比较隐蔽,单从报表中看很难发现。这样,就加大了管理费用等科目的数额,减少了利润总额,可以少交所得税或不交所得税。
3.审计对策:单从资产负债表的构成项目看,预提费用科目余额为零,其他应付款科目数额较大。根据职业判断,应关注其他应付款科目的核算内容。经查看明细账簿及抽查会计凭证,发现该单位根据2005年度所得税汇算清缴税前可以扣除的项目,预提了2005年度劳动保护费一工作服300元/人*51人=1.53万元,会计分录为:借记管理费用1.53万元,贷记其他应付款1.53万元。无附件。预提了员工通...
1.案例:某公司系有限责任公司,主要提供技术服务。成立日期为2004年1月5日,所得税在国税缴纳,单位人数为51人。2005年末其他应付款科目余额为68.57万元,其中:教育经费余额为12.31万元,工会经费为1.55万元,应付职工工作服款项1.53万元,应付职工通讯费11.56万元,应付职工奖励基金41.62万元,预提费用科目已结平,余额为零。本年营业收入为325万元,当期损益为316万元,本年利润总额为9万元,计提所得税为2.43万元。
2.舞弊的形式:某些费用的计提不通过“预提费用”科目,而是通过“其他应付款”科目。若预提费用年底有余额必须冲回,而在此科目核算比较隐蔽,单从报表中看很难发现。这样,就加大了管理费用等科目的数额,减少了利润总额,可以少交所得税或不交所得税。
3.审计对策:单从资产负债表的构成项目看,预提费用科目余额为零,其他应付款科目数额较大。根据职业判断,应关注其他应付款科目的核算内容。经查看明细账簿及抽查会计凭证,发现该单位根据2005年度所得税汇算清缴税前可以扣除的项目,预提了2005年度劳动保护费一工作服300元/人*51人=1.53万元,会计分录为:借记管理费用1.53万元,贷记其他应付款1.53万元。无附件。预提了员工通讯费用300元/月*51人*12=18.36万元,会计分录为:借记管理费用18.36万元,贷记其他应付款18.36万元,无附件。本年度用通讯费票据报销费用6.8万元,会计分录为:借记其他应付款6.8万元,贷记现金6.8万元,后附合法票据。预提了职工奖励基金50万元,会计分录为:借记管理费用等50万元,贷记其他应付款50万元。已发放工资8.38万元,会计分录为:借记其他应付款8.38万元,贷记银行存款8.38万元。后附自制的工资单,并有员工签字和领导批示。经询问有关人员,2005年度未计划购买工作服,但决定2006年度按600元/人购买工作服。职工2005年度的奖励基金因资金周转困难,估计2006年6月份可以发放该笔款项。根据会计制度规定,税前扣除项目若指标不使用,过期指标不再保留,手机等通讯费用并入工资总额缴纳个人调节税。经过实质性测试,发现该单位故意用其他应付款科目代替预提费用科目,目的是加大营业成本,逃避所得税。经调整,调减当期费用为1.53+11.56+41.62=54.71(万元),调整后本年利润总额为9+54.71=63.71(万元),补提所得税63.71*33%—2.43=18.59(万元),经与该单位沟通,该单位拒绝调整年度报表。因此注册会计师根据制定的重要性水平,出具了非无保留意见审计报告的否定意见报告。