摘要:
为适应市场对全球化评估准则的需求,应对《国际财务报告准则》(IFRSs)和《国际公共部门会计标准》(IPSASs)等相关准则的变化,并回应巴塞尔银行监管委员会的有关建议,2007年7月,国际评估准则委员会(IVSC)发布了第八版《国际评估准则》(IVSs)。与2005年发布的第七版《国际评估准则》相比,新版的国际评估准则主要有以下变化:
1.对《国际评估准则第2号—市场价值以外的价值基础》进行了重大修改。该准则首次对价值基础进行了定义,并将此概念与评估方法及其他假设之间进行了区分。同时,将市场价值以外的价值基础归为三类,分别是特定实体价值、针对资产交易方的特定价值、法令或合同定义的价值基础,并对如何应用这些价值基础提出了相应的要求。
2.对《国际评估准则指南第8号—财务报告中的成本法》进行了修订。2004年,国际会计准则理事会对《国际会计准则第16号—不动产、厂场、设备》进行了修订,指出当无法取得活跃市场价值时,可使用考虑折旧的重置成本法对不动产、厂场、设备进行估值。根据国际会计准则的新要求,为了使成本法得以正确应用,IVSC对第8号指南也进行了相应的修订并对有关原则进行了澄清和明确。
3.对《国际评估准则应用...
为适应市场对全球化评估准则的需求,应对《国际财务报告准则》(IFRSs)和《国际公共部门会计标准》(IPSASs)等相关准则的变化,并回应巴塞尔银行监管委员会的有关建议,2007年7月,国际评估准则委员会(IVSC)发布了第八版《国际评估准则》(IVSs)。与2005年发布的第七版《国际评估准则》相比,新版的国际评估准则主要有以下变化:
1.对《国际评估准则第2号—市场价值以外的价值基础》进行了重大修改。该准则首次对价值基础进行了定义,并将此概念与评估方法及其他假设之间进行了区分。同时,将市场价值以外的价值基础归为三类,分别是特定实体价值、针对资产交易方的特定价值、法令或合同定义的价值基础,并对如何应用这些价值基础提出了相应的要求。
2.对《国际评估准则指南第8号—财务报告中的成本法》进行了修订。2004年,国际会计准则理事会对《国际会计准则第16号—不动产、厂场、设备》进行了修订,指出当无法取得活跃市场价值时,可使用考虑折旧的重置成本法对不动产、厂场、设备进行估值。根据国际会计准则的新要求,为了使成本法得以正确应用,IVSC对第8号指南也进行了相应的修订并对有关原则进行了澄清和明确。
3.对《国际评估准则应用指南第2号—以担保贷款为目的的评估》进行了修订。由于《新巴塞尔协议》对银行的偿付比率做出新规定,为符合新规定提供评估指南及更好地反映当前最佳实践,IVSC特修订了此条准则。
4.制定了《国际评估准则应用指南第3号—以公共部门资产财务报告为目的评估》。IVSC制定此应用指南,以更好地支持《国际公共部门会计标准》(IPSASs)。此指南适用于所有的包含在任何财务报表中且归属于评估师的技能和专门技术的公共部门资产的评估(对于政府企业GBEs的评估除外,该评估应符合国际评估准则应用指南第1号的要求。)IVSs通过财务报告的趋同和透明方便了跨境交易,增强了全球市场的生机。同样,此指南是由国际公共部门会计标准(IPSASs)中的内容发展而来的。2005年9月,IPSAS董事会发布了第11版IPSASs的征求意见稿,第11版IPSASs进行了更新,以和2003年12月由IASB进行修改并发布的国际会计准则趋同。此指南由IPSASs包含征求意见稿的被提议的修订本的内容产生而来。IPSASs和IFRSs对于资产负债表中的不动产的确认采用了两种模式:成本模式和公允价值模式。运用公允价值模式的地方,要对资产价值进行重新评估,此指南关注这些报告市场价值的特殊情况。法律、规章、会计或法学的需要或许会要求本指南在一些国家或特定环境下进行修改。由于这些情况而产生的背离必须在评估报告中指出并被清楚地加以解释。
5.制定了《国际评估准则指南第15号—历史遗产评估》。本指南涵盖了具有文化和历史意义的不动产(评估),对于历史建筑和景点给予了特别关注,但不包括自然遗产以及传承资产中的动产,例如艺术作品等。本指南适用于公共和私人部门历史遗产的评估,指出对于历史遗产的评估要求考虑与其相关的一系列重要因素,包括其适用的法律、法规保护;使用、改造和处置过程中不同的限制;以及特定情况下对遗产拥有者可能的财务特许或是免税等。同时,指南规定历史遗产的评估可采用销售对比法、成本法或收入资本化法,一种或多种方法的选择要依方法需要的相关数据的取得情况而定。具有商业用途的历史遗产在评估时通常使用收入资本化法。在应用成本法对历史遗产进行评估时,评估人员需明确建筑物的历史特质是否是其在市场上的内在价值(因素)。整体而言,新版的IVSs引入一些新的内容,并在用词上有所不同。但其一般的概念、定义和原则仍与第七版相同,根本目的仍为提供一套受国际公认和接受的、清晰的国际准则。