——基于我国高校的实践调查证据

孟焰 李玲

一、引言

随着市场经济的发展，会计作为“全球通用的商业语言”和重要的经济管理活动，在企业管理、信息服务和经济决策中将发挥着越来越大的作用。会计的市场功能将着重体现为基于反映对象的信息输入功能和基于服务对象的信息输出功能。从会计的信息输入功能角度来看，要求操作者即会计人员将原生信息运用科学合理而具有创新性的方法进行加工处理以实现通用性的二次表达，这不仅要求其具备基本的会计知识，还应具有深厚的经济理论基础和广博的经营管理知识，以判断和应付不断变幻着的新生事物对会计处理系统的影响；从会计的信息输出功能角度来看，会计信息主要满足内外部信息使用者对经济活动进行决策时的信息需求，作为输出信息的会计人员如何及时清晰地提供有用有效的信息，将是对该会计人员综合素质与技能的检验，检验的唯一标准便是市场满意程度。因此，作为向社会培养和输送高素质会计人才的现代会计教育，尤其是大学本科会计教育，将面临着一系列需要探索和改革的深层次问题，其中，如何适应市场经济和现代化管理的需要，培养“宽口径、厚基础、强能力、高素质”的复合型、创新型、应用型、国际型会计人才成为会计教育改革的核心问题，而会计专业课程体系的设计对于未来会计人才的知识技能结构以及人才培养质量起着决定性的作用。近20多年来，我国许多设有会计学专业的高等学校也逐步进行了一些有益的改革尝试，但就课程体系改革方面的理论探讨和实践结果来看，依然存在着许多悬而未决的问题，例如：学生培养目标定位与课程体系设计的关系问题、学生培养质量与实际能力的市场适应性问题、各层次课程设置与教学内容的界定和衔接问题、教学模式的合理选择与应用问题等。本文正是基于以上背景，借助实践调查等方式，试图探讨市场定位下的会计学专业本科课程体系改革问题。

二、市场定位下的会计人才知识技能需求结构分析

图1 会计从业人员知识技能要求的调查结果

根据ACCA关于会计从业人员知识技能要求的结果（如图1所示）和我们对业内人士的走访，我们了解到，能够适应新市场环境的会计人员应当是在掌握经济基础知识、企业管理、会计知识的同时，还要具备良好的职业道德、领导能力、人际交往能力、沟通能力、职业判断能力以及在不熟悉的环境下解决各种异常性问题的能力，并强调会计人员应重视自学进取的能力，只有善于接受和运用新知识，才能在会计知识不断更新的环境下更好地生存。

从图1中我们可以看出市场对不同层次会计人员的技能要求是不同的，这也是相应层次会计人员在执行会计的信息输入与输出功能时所运用的知识结构不同所致。

（一）基础会计人员技能要求

在会计核算和账务处理、财务报告编制、国内财税规章、资金管理等微观和执行技能方面，对基础会计人员要求较高，对于公司治理、制定经营策略等宏观管理方面的技能要求则较低，对国际财务报告准则、萨班斯法案、产品服务开发的要求更低。其原因主要是基础会计人员一般负责具体审核和办理财务收支，编制记账凭证，登记会计账簿，编制会计报表和草拟一般的财务会计制度、规定、办法，解释、解答财务会计法规、制度中的一般规定，分析、检查某个方面或某些项目的财务收支和预算的执行情况。

（二）中层会计人员技能要求

从图1可以看出，对中层会计人员来说，不仅在会计核算和账务处理、国内财经法规、资金管理等基础技能方面有更高的要求，而且对税务业务管理与纳税筹划、内部控制、理财、财务预算、公司治理、投资管理、风险管理和控制等管理技能也提出了较高的要求。这与其负责草拟比较重要的企业内部管理制度和方法，分析、检查财务收支和预算执行情况，培养初级会计人才等财务职能是密切相关的。

（三）高层会计人员技能要求

高层会计人员不单单只是掌管财务工作、控制财务风险、管理财务部门，他们还要了解企业运营的全过程，要和投资者建立良好的关系，协调各职能管理部门的工作，为企业的经营决策、投资决策和筹资决策等重大事项提供及时相关的信息，并且参与制定和推进实施重大的战略决策。因此，高级会计人员首先必须在财务方面具有优秀的专业技能，其次，还应具备很高的理财和分析能力以及统划全局的能力。总体上看，他们的会计技能要求主要集中在对企业战略的财务分析能力和为企业的资本运作、发展规划、长期成本管理等提供专业标准和行动准则等能力上。

根据上述结果，我们应当意识到，如何根据市场对不同层次会计人才的需求来定位和改革当前我国高校的课程体系，将影响着不同高校所培养人才的知识技能及其在职业市场竞争环境中对未来市场的适应能力和发展前途。

三、基于实践调查的现状分析

表1 发放及回收调查问卷情况统计图2 关于我国高校会计教育目标的调查结果统计图表2 我国高校会计教育整体现状的描述性统计表3 我国高校会计专业学生知识结构现状的描述性统计表4 我国高校会计专业学生技能结构现状的描述性统计表5 我国高校会计课程教学方法效果的描述性统计图3 希望学校授课选用教材的调查结果统计

我们通过搜集、整理和对比近两年我国20余所高等院校的会计学专业本科生培养方案，发现不同高校在会计学专业本科课程体系设计上大同小异，如在人才培养目标的主导原则与方向以及课程结构等方面并无实质性差别，只是在人才培养目标的侧重点、课程设置的具体指导思想、课程设置层次等方面有轻微的不同。这种状况不能很好地满足经济市场化、全球化、信息化、网络化条件下会计信息市场功能所要求的人才知识结构，不符合会计人才市场需求的差异化趋势。除此之外，在高校会计学专业课程设计中还存在着一些共性的问题和弊端，本文将通过实践调查来分析我国高校现行会计学专业本科课程体系设计中所存在的问题。

（一）调查对象

为了使调查对象具有代表性且调查结论更可靠，我们选取了中央财经大学、北京大学、上海财经大学、西安交通大学、厦门大学、中南财经政法大学六所高校会计学专业的大三、大四学生作为调查对象，所选取的样本具有以下特征：

（1）学校性质：北京大学、厦门大学和西安交通大学属综合类大学，其余三所大学为财经类院校。

（2）会计学专业综合实力：所选的六所高校均设有会计学专业硕士、博士学位，均属于国家首批设立MPACC的院校。其中，上海财经大学、厦门大学和中南财经政法大学的会计学科为国家重点学科；中央财经大学会计学科为北京市重点学科；北京大学引进了西方的会计教育方式，有很强的研究意义。

（3）所处地域：六所高校分别位于我国的东、西、南、北、中五个地区，这样取样降低了由于地区经济发展的不平衡等因素对调查结果的误差影响。

（4）调查的样本具有较高的代表性。考虑到高年级学生对本校会计教育状况较熟，所以本调查对象都是各校会计专业大三、大四的学生。

（二）问卷设计

我们采用了调查问卷的方式进行数据搜集。为了使问卷具有较强的科学性，我们参照了Franciso&Kelly（2002）的问卷框架，主要从重要性和现状两方面搜集数据并比较两者之间的差距。问卷共分六个部分：第一部分，从会计学专业学生的角度来看我国高校会计教育的目标；第二部分，为了从总体上了解我国高校会计教育的现状，我们设置了会计教学质量、会计毕业生适应性、课程设置合理性、课堂教学效果——互动性、理解性、启发性、教材适应性、现代化教学手段运用程度、作业合理性、考试方式满意度、教师素质满意度以及学术氛围十二项指标，使被调查对象能从不同方面对我国会计教育现状进行量化评估；第三部分，我们以通过采访方式所掌握的会计职业界要求会计从业人员应具备的知识和技能为依据，设置了二十种与此相联系的课程，让被调查对象对开设这些课程的重要性及自身对其的掌握程度进行量化评估；第四部分，是被调查对象对社会比较看重的十大技能进行重要性和现状的打分；第五部分，是针对六种目前主流的会计教育方法的重要性和现状进行的量化评估；第六部分，是对会计专业教材选用取向进行的调查。

本次调查发放问卷760份，回收652份，回收率85.79%，有效问卷625份，有效率95.86%。在调查对象中，大三学生占总人数的75.3%；大四学生占总人数的24.7%。

（三）调查统计结果与分析

1.我国高校会计教育目标

美国会计教育改革委员会认为，会计教育的目标不是让学生在刚刚从事会计职业时便成为合格的会计工作者，而是要使学生具有作为一名会计人员应具备的学习能力和创新能力，使其终身能从事学习。我国会计学专业的学生作为高校会计教育的主体和未来会计职业市场中的竞争者，对会计教育目标的认识可以通过关于我国高校会计教育目标的调查结果统计窥见一斑（如图2）。

从图2显示的结果来看，“通才+专才”的组合是大多数学生公认的最佳选择。通才教育是大学教育的基础，专业教育是大学教育的核心，通而不专，解决不了社会问题，难以适应社会分工的需要；专而不通，导致知识专业化、思维片面化、情趣专业化，难以适应社会发展的综合性要求，因此，只有把通才教育同专才教育有机地结合起来，才能培养出具有全面素质且精通某一专门学问的高级人才；而注册会计师和高级会计师只是会计的一种“职称”，不能成为高校教育会计人员的目标。

2.我国高校会计教育整体现状

从表2中可以看出，调查对象对这些指标的打分集中在3分左右，我国高校会计教学整体水平一般，教师素质有待提高，课程设置不尽合理，课堂互动性、理解性、启发性还有待于进一步改善，考试方式僵化，作业形式、选用教材等方面还不尽如人意。

3.我国高校会计专业学生知识结构

从表3中可以看出，各门课程在会计教育中的重要程度差别较大，而且学生对各门课程的重要性认识与实际掌握程度不一致：①财务会计、会计学原理、管理会计、成本会计和审计作为当前高校会计教育的五门核心课程也被同学们公认为是最重要的课程。这表明我国高校会计教育在专业课程设置的大方向是对的，但是学生对这些核心课程的掌握程度却不容乐观；②大多数跨学科课程没有得到重视，学生掌握程度较差，如投资学、心理学、商法、税务学、人力资源管理、电子商务等；③对职业道德课程的培养和重视不够。

4.我国高校会计专业学生技能结构

表4是会计专业学生对会计人员所需技能的重要性及实际掌握程度的评分。从重要性来讲，平均分都在3.5—4分之间，即各项技能被认为是比较重要的。其中，职业道德、职业判断能力、逻辑分析能力列在前三位；从掌握程度来看，平均分均在3—4分之间，处于一般水平，其中，对决策能力和管理能力的认同度偏低；从未达标差别来看，职业判断能力、管理能力、计算机技术等技能的重要性与实际掌握程度的差别较大。

5.我国高校会计课程教学方法的效果

实践证明，形式活泼、内容新颖的教学方法对学生知识与技能的培养最为有效。我国要培养较高水准的会计人才，有效的教学方式是至关重要的。

从表5中可以看出：大多数学生认为教师讲授是最为重要的教学方法，教师讲授作为传统的教学方法，对于学生掌握知识起着不可替代的作用；学生也重视企业实习、案例教学和角色模拟，这些教学方式以其形式活泼、实战性强等特点备受国外高校会计教育的青睐；随着我国国际化的发展，案例教学和角色模拟等新型教学方式在我国高校中正快速兴起，但依照我国目前的现状来看，为众多在校学生提供较多的实习机会还较困难，有待强化；邀请业界名人讲学能够使学生更直接地了解行业的现状及最前沿的动态，使在校教育与市场需求更好地接轨，不失为一种较好的教学方法，但由于现实操作中的一些局限性，使得其广泛实施较为困难。

6.我国高校会计教材选用取向

从图3中可以看出，大多数同学认为应选用西方原版教材。目前我国高校的课程教材确实有相当一部分内容陈旧，而西方原版教材的优点是实践性强、内容新颖、趣味性浓，通常把空洞的理论用较为形象的形式表达出来，多用案例教学，适当引进和借鉴国外名牌大学的原版教材，无疑是拉近我们与世界一流大学差距的捷径。但也有不少同学希望选用我国名牌高校或名牌专业编写的优秀教材，因为其更加贴近中国现实国情且易读易懂。

（四）结论分析：我国现行会计本科课程体系设计中存在的问题

1.课程设置结构不尽合理

在我国，会计专业课程一般分为公共基础课、专业基础课和专业课三类，各高校在课程设置中普遍存在的问题主要有：

（1）专业课内容重复较多。在各门专业课程建设中过多强调单科内容的完整性，而忽视整体专业教育课程内容的系统性，如基础会计与中级财务会计在会计理论体系、会计目标、会计要素方面，管理会计与财务管理在决策方法、存货管理等方面，管理会计与成本会计在成本控制、成本管理等方面，财务管理与成本会计在产品成本计算与管理等方面，都有不同程度的重复，这样既增加了各科教师的负担，造成资源的浪费，又减少了学生有效学习和实践的时间。

（2）专业课与基础课比重失调。在美国等发达国家，高等院校基础课安排必须涉及社会、人文、自然、科技等领域，注重提高专业人员的综合素质。我国目前各高等院校会计专业教育中，过分强调政治理论课和专业化程度，不注重提高知识结构的通用性；专业基础课内容也很局限，对相关专业课程如企业会计准则、会计前沿问题、税法、统计学或计量经济学、专业外语等缺乏必要的重视。学生很难从经济学、管理学等角度审视和理解会计，从而将会计与相关知识结合起来应对新生事物。

（3）课程设置存在一些遗漏。这些主要表现在：

第一，缺少新兴会计分支学科的课程或专题性质的课程。随着经济的发展、科技的进步和现代化管理的加强，对一些新生事物的细化会计研究，已经形成了许多相对独立而又相互联系的分支学科，如人力资源会计、无形资产会计、环境会计、养老金会计等。而我们目前的会计教育中，大部分院校都没有设立相关选修课程或专题性质的课程，使多数学生对上述内容了解甚少。

第二，缺少国际会计准则、国际经济法、国际会计信息披露等涉外课程和双语教学课程。随着经济全球化趋势的日益增强，企业的经济活动在很大程度上已经超越了国界，企业中新的会计业务将层出不穷。会计人员如果不熟悉国际会计准则、商务惯例及相关法律法规，就不能为国际经济活动提供高质量的可比会计信息，不能很好地服务于我国的境外投资及向外国企业提供会计服务，不能与其他国际会计公司同仁在全球范围内展开竞争。

第三，案例教学、角色模拟、实验室教学等实践性课程有待加强。会计实践教学可以分为课堂模拟实习和社会实习两种。近几年来，大部分院校已经开始重视会计模拟实习，纷纷建立了会计实验室，但其中仍然存在着不少问题：有的高校实验设备落后，没有配备专职的实验员等。同时，社会实习的效果也不容乐观，目前在我国，企业、会计师事务所等会计职业界和学校之间没有形成固定长久的合作关系和联系机制，很少有企业愿意接受学生去实习，因而使会计专业学生的社会实习环节不能形成一个良好而持久的运行机制。

第四，不重视职业道德教育类课程的建设。会计行业是一个对职业道德要求严格的行业，会计人员在会计信息的披露、经济契约的签订与执行以及有关财务管理、资金结算、劳动工资、对外投资等方面都面临着法律、职业道德规范的考验。目前我国高校往往偏重于对学生进行专业教育，而忽视了对会计职业道德和法制的教育，从某种程度上说，这是导致会计核算失实、会计造假以及审计舞弊等案件层出不穷的重要根源之一。

第五，缺乏资料查询与信息检索方面的课程。我们现在处于一个信息化时代，这就要求会计人员具备从大量信息中及时发现有用信息并进行有效处理的能力，而目前我国大多数高校的选修课程中很少开设信息检索技术、数据开采工具和知识发现技术等课程。

2.课程教学的具体内容与形式不能适应未来市场需要

随着社会经济环境的飞速变化，新的会计问题层出不穷，而课程具体内容的变更则相对滞后，这不仅不利于学生及时了解和研究社会理论界和实务界出现的新问题、新动态，而且影响学生对未来会计和社会经济发展变化趋势的展望与预见。为此，会计专业教师应当在授课过程中关注社会经济亮点，变静止的教育观为动态的教育观，找准所教学科的切人点，把课讲在学生的未知处、困惑处或期待处。此外，有的会计专业教师课堂教学过于呆板，启发性和互动性较差；作业布置不合理，过于形式化，不能达到对知识巩固的效果；不能根据课程的具体特点变换和革新考试方式；现代化教学手段运用不够，不能很好地适应社会发展的需要等等。

3.教材的内容与质量有待改进

近年来，大多数高校能够关注社会经济环境的变化、新生事物的影响以及法规准则的变更等，及时修订会计教材，但是，在教材的理论深度与广度及教材本身的逻辑体系等方面仍然存在着不少问题，例如：很少教材能够及时地反映国内外的最新研究成果；重制度解释，轻理论分析，过分依赖会计准则和制度，缺乏必要的理论深度，影响学生深入思考和综合运用能力的提高；缺乏配套的教案与教学课件资源，一些教材配套习题多是对教材中已有知识进行提问或教材中例题的简单重复，缺乏深度与广度，难以培养学生批判性思考、解决各种实际问题的能力。此外，对国外教材利用方面也存在着一些问题，如部分翻译教材语句晦涩难懂，缺乏可理解性；原意照搬，不能结合我国会计实践活动进行灵活变通，缺乏现实可操作性；双语教学实践缺乏等。

四、改革我国高校会计本科课程体系的若干建议

（1）在人才培养方面，会计学专业人才所应具备的知识不应仅局限于财会、审计等知识，作为未来的高级管理人才还应具备管理、经济学、法律、金融等学科的综合知识以及人文、自然等方面的基本知识；同时，从培养的人才类型的就业目标来看，我们的培养应当有所定位，在这个市场细分的时代，不同专业方向的学生适合不同类型的企业，所以对就业目标的细分，有利于更好地设计不同专业方向学生的课程结构和时间安排，使我们的课程体系更为合理有效。

（2）应当在市场需求取向的定位下，将“强能力、高素质”作为核心培养目标，并增设或加大能力类训练课程和实践性强的课程的比重，同时改革相应的教学模式，充分利用多媒体技术和各种教学软件，努力提升和推广案例教学、讨论式教学、双语教学以及实验室教学等新型教学模式。

（3）根据当前和未来会计人才的市场需求，适当扩大专业基础课选修课的开设范围并给学生以更大的弹性选择空间，使学生能够根据自己的偏好和特长以及未来发展定位来选修相关课程，以更好地体现“因材施教”的教育原则。

（4）调整课程设置和教学内容上的“重复建设”问题，这一问题在同一教育层次和不同教育层次上都存在，如财务管理、管理会计以及成本会计课程就存在着教材内容的重复或教学实践中的交叉、遗漏现象；研究生与本科生的某些课程设置和教学内容存在着一定程度上的“重复建设”现象。为此，无论在教材编写，还是在教学大纲安排以及教育层次的统筹规划中都应尽量避免上述现象。

（5）改革大学课程结构中政治理论课和思想品德课所占学时偏大而收效甚微的现状。在适当收缩或合并该类课程的规模的同时，改进其授课模式和考核方式，例如：应注重学生对基本理论的理解和应用，重点考察学生的实际收获与体会等，而不应拘泥于死记硬背式的形式上的考察。

（6）某些高校应增设会计职业道德教育类课程以及会计信息系统、计算机网络技术、信息检索等类课程，并视实践需要调整该类课程的课时及学分值。

（7）改革教学方式和教学手段，推行适应当前与未来经济发展和市场需求的现代化新型教学模式，不断提高教师素质和能力，改进教师知识结构与教学水平，培养教师的时代责任感，建立和完善合理有效的教师激励与约束考评机制，使课程体系的改革效果真正得以实现。

（8）根据我国不同高校在经济地域上的特点以及自身的会计教育资源优势与特色，在会计人才培养市场上进行合理的分工与协作，满足全社会对不同类型、不同能力、不同层次会计人才的需求。

（《会计研究》2007年第3期，略有删节）