时间:2020-08-14 作者:
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摘要:
刘玉廷
中国是世界上最大的发展中国家,尽管近年来由于执行改革开放政策,经济上取得了较大成就,但是相对而言,会计基础还显薄弱。比如中国曾经在相当长的时间里执行的是计划经济会计模式;1992年发布了《企业会计准则》,才实现了由计划经济会计模式向市场经济会计模式的转换;1997年发布了第一项具体会计准则。中国会计人员众多,达1000多万,但整体素质还不很整齐,这也说明会计准则国际趋同对于中国来讲更具挑战性。在这种情况下,中国政府循序渐进,积极推进会计改革和会计准则国际趋同,直到今年2月15日,财政部正式发布完整的与国际财务报告准则趋同的企业会计准则体系,可以说是成效显著,水到渠成。总结中国企业会计准则体系建设及其国际趋同之路,我们有以下几点经验和体会。
一、对于会计准则国际趋同的基本理念有一个很好的共识
中国企业会计准则体系的建设工作,我们有一个基本的、得到广大会计人员认可的理念,即:会计准则的制定既要顺应国际国内形势发展的需要,又要能够充分解决中国实际的会计问题。在这一基本理念的指导下,我们在会计理论界、实务界、政府监管部门等达成了以下几个方面有关会计准则国际趋同的共识,成为中国企业...
刘玉廷
中国是世界上最大的发展中国家,尽管近年来由于执行改革开放政策,经济上取得了较大成就,但是相对而言,会计基础还显薄弱。比如中国曾经在相当长的时间里执行的是计划经济会计模式;1992年发布了《企业会计准则》,才实现了由计划经济会计模式向市场经济会计模式的转换;1997年发布了第一项具体会计准则。中国会计人员众多,达1000多万,但整体素质还不很整齐,这也说明会计准则国际趋同对于中国来讲更具挑战性。在这种情况下,中国政府循序渐进,积极推进会计改革和会计准则国际趋同,直到今年2月15日,财政部正式发布完整的与国际财务报告准则趋同的企业会计准则体系,可以说是成效显著,水到渠成。总结中国企业会计准则体系建设及其国际趋同之路,我们有以下几点经验和体会。
一、对于会计准则国际趋同的基本理念有一个很好的共识
中国企业会计准则体系的建设工作,我们有一个基本的、得到广大会计人员认可的理念,即:会计准则的制定既要顺应国际国内形势发展的需要,又要能够充分解决中国实际的会计问题。在这一基本理念的指导下,我们在会计理论界、实务界、政府监管部门等达成了以下几个方面有关会计准则国际趋同的共识,成为中国企业会计准则建设的基本原则和指导思想,也是我们解决观念分歧、统一思想、保证中国会计准则与国际准则趋同顺利进行的根本出发点。
(一)始终坚持会计准则的国际趋同是进步、是方向、是发展趋势。在制定中国企业会计准则过程中,我们始终认为,在经济日益全球化的情况下,会计准则国际趋同是进步,是当今财务会计发展的方向,是潮流所向,大势所趋,任何一个国家或者地区都不可能逆潮流而动,只有在会计准则国际趋同的大框架下协调立场,尽量寻求一致才是明智的,这对于快速融入世界经济体系的中国而言,推动会计准则与国际准则的趋同是必然选择,对于中国吸引外资,促进中国走向世界,都颇有裨益。
(二)明确强调会计准则的国际趋同不是完全等同。在推动中国会计准则的国际趋同,我们没有片面强调与国际准则形式上的一致,而是注重在会计确认、计量和报告原则等实质内容上与国际准则的趋同——即实质性趋同,并结合由于国家法律、文化、经济发展水平等差异的实际情况。在形式方面,中国会计准则的制定没有生搬硬套国际准则,也没有简单地追求一字一句地与国际准则相一致,而是对各项准则结构、行文方式、条文用语等按照中国法律法规的要求予以中国化,避免了与中国现行法律体系的冲突,使得会计准则浅显易懂,便于中国会计人员接受和操作执行,从而赢得了广泛认同和支持。在实质内容方面,中国在关联方披露、公允价值的引入、同一控制下的企业合并、资产减值转回等特殊性的交易,作了区别于国际准则但符合中国实际的规定,比如:对于仅仅同受国家控制而不存在其他关联方关系的企业,不构成关联方;对于已确认的资产减值损失不允许转回等。这些做法切合中国国情,得到了国内外专家的理解、认可和赞赏。
(三)科学判断会计准则的国际趋同是一个过程。中国会计准则体系建设与国际趋同不是一蹴而就的,它与国家或者地区的经济发展进程紧密相连,是一个渐进的、动态的、不断完善和发展的、求同化异的过程。趋同不是终点,而是新的起点。中国将根据改革开放和经济发展的进程,积极稳妥而又渐进地推进会计改革和会计准则的国际趋同工作。
(四)充分认识会计准则的国际趋同是互动而不是单向运动。中国认识到,趋同并非是简单地、单向地与国际准则保持一致,而是国际会计准则理事会与各国、各地区或者区域之间的相互沟通、相互借鉴和相互认可。我们认为,国际财务报告准则不应当是发达国家或者成熟市场经济国家的会计准则,而应当考虑新兴市场经济或者转型经济国家的特殊情况。只有这样,会计准则国际趋同的目标才能实现,国际财务报告准则才有可能成为全球公认的高质量的会计准则。事实证明,中国在会计准则制定过程中,与国际会计准则理事会之间的互动是卓有成效的,在中国会计准则委员会与国际会计准则理事会发表的联合声明中,国际会计准则理事会确认了中国特殊情况和环境下的一些会计问题。这些问题包括:关联方交易的披露、公允价值计量和同一控制下的企业合并。在这些问题上,中国可以对国际会计准则理事会寻求高质量的国际财务报告准则解决方案提供非常有用的帮助,中国也将得到国际会计准则理事会一定的帮助。
二、形成了一支素质较高、技术过硬的会计准则制定队伍
按照中国会计法的规定,财政部是中国会计准则制定机构,在决定会计准则发展方向、步骤、措施等方面起着关键作用。多年来,财政部通过招聘、考试、培训、进修、在实践中锻炼等多种方式,培养了一大批专业基础扎实、业务技能过硬、熟悉国际准则、了解中国国情的技术专家队伍。他们中有许多是会计学硕士、博士、博导,在中国会计界享有较高声誉。这支专家队伍能够做到理论与实际、国际与国内的有机结合,从而保证了中国会计准则建设的快速、高效和高质量。
三、建立了会计准则制定的科学民主决策程序和机制
为了保证中国企业会计准则制定的独立性和所制定会计准则的高质量,积极有效推进中国会计准则国际趋同,财政部借鉴国际经验,结合中国实际,建立了严格、公开、透明的准则质量保障机制,充分体现了中国会计准则体系建设的科学民主决策的精神。
首先,中国企业会计准则体系的建设有一个科学的应循程序,每项会计准则的制定必须经过立项、起草、公开征求意见和审定发布等阶段。在立项阶段,要形成专项研究报告;在起草阶段,要充分调查研究,形成讨论稿,在反复听取有关方面意见之后,形成征求意见稿;在公开征求意见阶段,要将征求意见稿通过各种方式向社会公众公开,充分听取各界意见,征求意见结束后,要根据反馈意见反复进行修改,形成准则草案,并再次征求有关方面的意见;在审定发布阶段,要根据征求意见情况,对准则草案进行修改,形成准则送审稿,按照规定的程序报批后,正式对外发布实施。
其次,中国企业会计准则体系的建设有一支庞大的咨询队伍作技术支撑。目前,中国会计准则委员会有22名委员和160名咨询专家,分别来自各有关监管部门、各个行业、学术界、实务界等,代表广泛,层次较高,在准则制定的每个过程中,财政部充分听取各位委员和有关咨询专家的咨询意见,以保证征求意见的广泛性和代表性。
四、与国际会计准则理事会建立了经常性的沟通和协调机制
多年来,中国与国际会计准则理事会一直保持着密切联系,建立了十分良好的沟通机制与合作关系。国际会计准则理事会主席年年访华,尤其是2005年,国际会计准则理事会多次派出高级技术专家,与中国会计准则制定人员一起研究会计准则国际趋同问题,对中国会计准则建设提出很多宝贵意见和建议。最近,中国又分别入选国际会计准则理事会基金会受托人和准则咨询委员会委员,并派出了技术人员参与国际财务报告准则的制定工作,这些都表明中国与国际会计准则理事会的沟通在拓展,合作在加深,从而十分有助于中国会计准则和国际财务报告准则建设及其趋同工作。
五、注重调查研究和模拟测试,确保会计准则符合中国实际
在中国企业会计准则体系建设和国际趋同过程中,我们非常重视深入企业和有关部门进行调查研究,并选择典型单位进行实地模拟测试,使得中国会计准则在坚持国际趋同的同时,能够适应中国的土壤,以解决中国的实际问题。
总之,中国企业会计准则体系的建设及其国际趋同无论对于中国,还是对世界来讲,都是一件大事,它既有助于会计准则国际趋同目标的实现,也有助于中亚、中欧经济关系的改进和提升。同时,我们也清醒地认识到,中国会计准则建设与国际趋同还需要做大量的宣传、培训等工作,以保证会计准则体系得以贯彻实施,并根据实施情况和国际财务报告准则的发展,不断地加以完善,以适应和促进中国社会主义市场经济发展的需要,顺应经济全球化的发展趋势。
(注:本文系财政部会计司司长刘玉廷在亚欧国际财务报告准则研讨会上的发言的主要部分。)
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