洛铜集团实施作业成本系统先后经历了两个阶段。

第一阶段：遵照作业成本系统原理，按产品设计流程，将作业成本直接归集到产品。

洛铜集团最初的设想是遵照作业成本系统原理，先按资源动因将资源归集到作业，再按作为动因将作业成本分配到产品，最终计算出产品总成本和单位成本。

2003年初，洛铜集团决定将管棒厂作为实施作业成本系统的试点单位。首先根据作业成本系统的原理，将该厂的最终产品作为成本、费用的归集对象；其次选取该厂的三个重点牌号H65、B10、B30的所有规格作为跟踪对象，以按产品设计的生产卡片为基础试行。应该说，这种设计是没有问题的，但在试行过程中由于缺乏基础统计数据，导致以下方面的问题。

（1）计量。由于工艺的复杂而计量工具又有限，对每道工序的实物计量和不同规格下的动能计量难度较大，使直接费用无法归集。（2）工艺。试行的作业成本系统是按生产卡片归集成本，而部分产品轧制过程中随着母卡片和子卡片的拆分以及实物的拆分，使卡片与实物无法形成一一对应的关系，因而不能将所有成本归集到产品。（3）费用归集。由于基层统计工作薄弱、原财务核算方法单一等原因，相当多的费用无法归集到各种牌号及产品。鉴于诸如此类的问题，这种理想化的成本系统在试行三个月之后，便被放弃，洛铜决定改行机台为作业成本系统。

第二阶段：结合自身特点，实行机台作业成本制度，将资源耗费归集到机台，再由机台分配到（半）产品。

洛铜是典型的加工企业，产品生产流程主要表现为工人操纵设备、材料在各台设备之间流转的过程，即如果加工一种产品需要经由加热、挤压、探伤、锯切、酸洗、矫直几个生产工序，其经过的设备分别为环形加热炉、挤压机、探伤机、慢速锯、酸洗装置机、热矫直机。按照洛铜的传统，每种产品都设有生产工艺卡片，产品生产就是按照生产工艺卡片上预定的生产工序进行。洛铜根据自身生产经营的特点，设计出了机台作业成本法，即以机台为成本归集中心，亦即作业中心，将各种加工费用按照一定的方法归集分配到设定的机台，并计算出不同设备的台时费用，然后以此为基础，根据技术部门制定的不同产品的标准工艺流程，逐步计算出产品的最终成本，由第一阶段的直接计算产品成本转变为通过机台间接计算产品成本。

2003年5月，洛铜决定在三分厂试行机台作业成本法。三分厂拥有4000T、3150T、2000T油压机、环形炉等22台设备，而且计量基础好，统计数据比较完备。试行取得较好效果后，从2004年开始在所有分厂推广。在调研中，笔者考察了所有分厂，应该说，各分厂在应用程序上基本相同，但从获取的资料看，二分厂比较齐备，因此，以二分厂为例对机台作业成本系统予以说明。

二分厂主要使用一分厂熔铸的扁锭生产各种铜板和铜带，共有1000生产线（新线）、600生产线（老线）和宽厚板生产线三条。二分厂除热轧、初轧、精轧、精整、剪切、异型带等6个生产车间之外，还有通用车间、自动化室和包装车间三个单位（统称为其他车间）。与其他分厂相似，二分厂的机台作业成本系统包括以下几个要点：

1.确认流程和作业

机台作业成本系统的第一步是确认流程和作业。其方法是作业流程图法，即从企业的生产过程或产品工序出发，通过对主要流程的描述以及责任主体的确认，来刻画企业的主要业务流程，即以流程定功能。加工产品所要经过的各生产工序就是要执行的作业，产品在生产工序中经过的设备就是作业或作业中心，负责机台的班组为责任主体。

机台作为作业中心，而机台所承担的任务（诸如剪切、热轧、冷轧等）则称为作业。作业的确认主要根据原有生产工艺卡片和生产工艺流程，如加工铜板带产品一般需经过加热、热轧、双面铣、冷轧、精整、清洗、退火、剪切、质检、包装等工序，这些工序即确认为作业。但洛铜结合实际，目前只是将与机台有关的流程中所完成的任务定义为作业，其他如质检和包装暂时还未确认为作业。

根据上述要求，二分厂6个生产车间共有33个机台或33项作业（如热轧车间有7个机台7项作业，见表2）。流程是按产品所通过的机台或作业确认，由于没有一种产品的加工通过所有机台，所以流程也因产品各异。值得提醒的是：流程是计算单位产品成本的基础。

2.确定资源耗费

二分厂的资源耗费表现为生产过程中所发生的各项加工费（为简化起见，材料费略去），其清单如表1所示。

3.选择成本动因及分配率计算

对于机台而言，二分厂的加费用可区分为直接费用和间接费用。所谓直接费用指直接辨认出哪个机台发生的加工费用（如机台操作工人的工资、机台消耗的电能、辅料等），可直接按具体机台归集。间接费用则是指无法按机台辨认的加工费用（如车间管理人员工资等），必须通过分配才能归集到具体机台。

二分厂机台作业成本系统分两步计算产品的加工成本：一是按加工费（或资源）动因将加工费分配到机台；二是按机台（或作业）动因将机台成本分配到产品。其中，选择加工费动因和机台作业动因是关键。

加工费动因就是影响或者造成机台间接加工费增减的因素。根据二分厂生产工序的特点，针对不同的费用项目，可以选择诸如加工时间、通过量、根数、台时等作为加工费动因。但鉴于作业成本系统刚刚起步，二分厂选择了通过量（加工产品的重量）、直接动力费、直接辅材费、包装车间辅材费等作为加工费动因，还准备使用台时（设备运行小时）、机台人数作为加工费动因。机台作业动因是影响或者造成产品加工费用增减的因素。二分厂只是选择了产品的通过量作为机台作业动因。这种选择，显然不甚精确，但其优点是能够保证计算出每一种产品的单位成本。

根据上述要求，二分厂间接加工费用分配的动因及分配公式如表2所示。其中，动能、辅材和包装箱等费用项目使用了两个动因，因而首先需要对每个动因所占权重作出判断。例如动能费通过量和直接动力费两个动因，其权重为3：7，也就是说，待分配动能费的30%按通过量基础分配、70%按直接动力费分配。权重的确定需要考虑多种因素，但仍带有明显的主观性。不过，一个项目用两个动因进行分配已经带有明显的作业成本系统的味道。

4.编制分厂机台作业成本报表

洛铜分厂机台作业成本报表是一张机台作业成本计算的汇总表。表3为二分厂2004年机台作业成本表，限于篇幅，只列出热轧车间的7个机台。该表说明三个问题：一是2004年度每个机台的加工费用总额、直接费用总额和分摊的间接费用明细数额；二是列出通过量、台时和人数三个主要的加工费动因；三是列示了每个机台单位通过量成本和单位台时成本。

5.计算产品成本

由于机台作业成本在机台所生产的产品之间的分配只是依据通过量，产品单位成本和总成本的计算便得到简化。表3右边两栏列出了单位通过量加工费和单位台时的数据，因此，根据产品的工序流程（经过的诸个机台），即可计算出成品或半成品的单位成本，然后，再去乘以该产口或半产品的通过量或重量，就得到该产品或半产品的总成本。例如，假定二分厂生产的产品A产量为50吨，加工过程经过新步进炉、环形炉、热轧机列、单体剪、酸洗槽等5个机台，由图表3可查到每个机台的单位通过量成本依次为：151、428、105、190和181，这5个数字之和即产品A的单位成本，（1055元）50吨的总成本为52750元，依此类推，可计算出每一种产品的成本。