20世纪80年代以来,西方发达国家的管理理念、管理方法和管理制度不断创新,作业成本系统就是这股管理创新潮流的成果之一。最初,它属于制造业企业的创造,但几乎同时就被推广到服务行业和政府部门;最初,它是美国学者的研究成果并在美国应用,但也几乎同时就流传到英国和加拿大,然后风靡世界各国大学课堂。目前,作业成本系统的成功运用在损益计算、产品或服务定价、绩效评价、制定价格战略、安排品种结构、改进业务流程等方面发挥着传统成本系统所无法比拟的优势。
笔者注意到,在西方发达国家使用作业成本系统的企业不是全部甚至不是多数,而且有些企业使用一段时间之后又返回到传统成本系统。笔者认为,作业成本系统在理论上是无懈可击的,但完全按照理论的要求去应用则需要条件——例如技术水平高、零存货、制造或间接费用的比重大、按流程管理等。显然,美国大多数企业由于不能完全满足这些条件,因而不能完全应用作业成本系统。但是,这既不能作为否定作业成本系统的依据,也不能推论出“条件差”的企业不能应用作业成本系统。按照笔者的看法,对于作业成本系统可以从方法和理念两个层面来理解:方法的应用有条件,而理念的应用则是无条件的。在“条件差”的企业,即使无法成套地建立作业成本系统,但可以将制造费用、间接成本或共同成本的项目进行细化,然后发现每一个被细化项目的成本动因,按成本动因分配成本,提高单位成本计算的准确性;即使无法完全按照流程管理,实施流程优化的方法,但可以通过直接辨认来剔除或压缩无助于满足客户需要和使股东价值最大化的作业或流程,从而使成本不仅低、而且符合企业战略;即使无法使所有企业达到零存货、“无人工厂”、CIM系统、以销售拉动生产,但可以尽量将存货水平压至最低限度,既满足生产与销售,又降低资金的占用和成本。总之,只有从这样宽阔的视野出发,才能理解西方发达国家的作业成本系统,才能在我国广泛地推广作业成本系统。
我国理论和实务界大多将作业成本系统当作成本分配方法,而不关心运用这种成本分配方法的目的,例如,仅仅出于对外财务报告计算损益和纳税的目的而应用作业成本系统。可以说,这几乎是没有意义的。实际上,如果从成本角度选择品种结构、制定价格、确定内部绩效考核指标,作业成本系统的运用则意义重大。笔者通过实地调研认为,洛阳铜产品加工集团公司(简称洛铜或洛铜集团)的作业成本系统对我国企业具有一定的示范意义,希望能够引发我国理论界对作业成本系统更深入更务实的讨论,激发我国实务界更广泛地应用作业成本系统。