摘要:
南航与厦门建发共同上演的这场会计魔术,其实质是它们为实现各自利润而利用会计规范的漏洞进行的利润操纵行为。这种行为将导致我国证券市场资源配置功能的弱化与投资者信心的丧失。在我国当前证券市场行情极其低迷的情况下,无疑是雪上加霜。对此,应当采取有力措施,提高会计规范的有效性,从而避免类似事件的发生。
(一)尽快实行行业会计制度向《企业会计制度》的全面转轨
近年来,我国加快了会计准则和会计制度的建设,大大缩小利润操纵的空间。但是,由于上市公司采用《企业会计制度》与会计准则,而非上市公司主要采用行业会计制度,制度规范上的差异为上市公司选择会计政策提供了太大的空间。尽管财政部自《企业会计制度》发布之日起就鼓励非上市公司采用该制度,并且自2005年1月1日起,财政部要求除金融企业与小企业外的所有公司统一采用《企业会计制度》。但是在由行业会计制度向《企业会计制度》转轨过程中,非上市公司尚缺乏足够的激励,还可能存在有些非上市公司继续利用制度规范上的差异操纵会计数据的现象。为此,财政部及相关部门应当采用措施,对上市公司会计制度的执行情况强化监管,尤其需要加强对上市公司关联方企业执行《企业会计制度...
南航与厦门建发共同上演的这场会计魔术,其实质是它们为实现各自利润而利用会计规范的漏洞进行的利润操纵行为。这种行为将导致我国证券市场资源配置功能的弱化与投资者信心的丧失。在我国当前证券市场行情极其低迷的情况下,无疑是雪上加霜。对此,应当采取有力措施,提高会计规范的有效性,从而避免类似事件的发生。
(一)尽快实行行业会计制度向《企业会计制度》的全面转轨
近年来,我国加快了会计准则和会计制度的建设,大大缩小利润操纵的空间。但是,由于上市公司采用《企业会计制度》与会计准则,而非上市公司主要采用行业会计制度,制度规范上的差异为上市公司选择会计政策提供了太大的空间。尽管财政部自《企业会计制度》发布之日起就鼓励非上市公司采用该制度,并且自2005年1月1日起,财政部要求除金融企业与小企业外的所有公司统一采用《企业会计制度》。但是在由行业会计制度向《企业会计制度》转轨过程中,非上市公司尚缺乏足够的激励,还可能存在有些非上市公司继续利用制度规范上的差异操纵会计数据的现象。为此,财政部及相关部门应当采用措施,对上市公司会计制度的执行情况强化监管,尤其需要加强对上市公司关联方企业执行《企业会计制度》情况的监管,从而消除上市公司利用非上市公司报表进行利润操纵的行为。
(二)修订合并报表制度,完善合并会计报表编制规范
我国现行的《合并会计报表暂行规定》是财政部于1995年初发布实施的,随着经济业务的发展,该规定也暴露出诸多缺陷。例如,未对企业集团内部转让股权事项如何抵消做出规范。从上市公司的资产重组实务来看,这种内部交易往往金额大,对企业财务状况、经营成果产生重大影响,其发生的频率及影响程度不亚于内部购销交易。而且集团内部转让股权事项,由于在关联方之间发生,可能有失公允,甚至被大股东利用控股关系进行操纵,用以调节、转移集团内部利润,粉饰上市公司业绩。因此,有必要对涉及内部股权转让的合并报表问题根据股权转让的不同形式、不同对象进行具体规范。又如,对统一会计政策并没有给出明确的方法与规定。为此,建议修订合并报表制度,完善合并会计报表编制规范。如规定集团统一合并报表政策的具体方式,改变当前仅仅靠调账进行会计政策统一的做法;改变目前公司合并利润表的编制时间要求,要求公司在合并交易完成日采用比例合并法编制当时的合并利润表并对外公布;加强合并会计报表中重要事项的披露;为了使投资者更好地了解母公司的利润构成,应考虑在上市公司的合并范围发生变动时,提供合并范围没有变动时的合并会计报表,并连同实际的合并会计报表一同披露;细化对购买或出售子公司的交易价格的披露等。
(三)强化关联交易监管,关注集团内部重组对会计利润的影响
证监会于2001年12月出台《关于上市公司重大资产重组购买、出售、置换资产等若干问题的通知》规定,将对重大资产重组交易的监管由事后备案制调整为审核批准制,在鼓励通过战略性重组优化资源配置的同时,从信息披露、审核程序等方面加强监管力度,试图堵死操纵性及虚假性重组的通道。然而,更多的公司转向采用集团内部股权转让及资产置换等方式进行重组,试图突破上述管制。当前内部重组最大的问题,除了上市公司借此对合并报表合并范围的操纵以外,就是资产价格的确定问题,而这两个问题都会对上市公司的会计利润产生重大影响。关于集团内部重组,由于存在多种定价方法,在集团的干预下,上市公司往往采用最能实现其意图的价格,甚至不惜歪曲使用定价方法,而不考虑价格的公允性。因此,监管部门应当按照关联交易监管法规,关注集团内部重组对上市公司业绩的影响,对于违规操作,要严加惩处。
(《财务与会计》2005.6)
崔学刚 岳虹/文