随着全球经济的复苏和国际社会对会计职业界增强监督的呼声,作为国际审计和鉴证准则制定机构,国际会计师联合会(IFAC)下设的国际审计与鉴证准则理事会(IAASB),在2003年开展了一系列卓有成效的工作。
一、保护公众利益
2003年,为了加强自身在职业界所扮演的角色,IFAC回顾了其监管行动和在法规制定方面的责任,以确保会计师在世界范围内更加关注所承担的公众利益,并将保护公众利益作为IFAC的核心任务。
首先,保护公众利益成为IAASB制定准则的目标,这一理念体现在准则制定的全过程中。将保护公众利益视为一项基本要求,不仅对国际审计与鉴证准则的制定和发展至关重要,而且有利于会计职业界向公众提供尽责的服务,以及为全球经济的发展和稳定做出贡献。为了保证公众利益能够体现在审计准则中,IAASB在准则制定过程中遵循严格的程序,以确保各方参与者的意见均能够得到充分考虑。这一过程包括:
——由IAASB制定和批准新的或需要修改的准则或实务公告;
——以任务组的形式对项目进行研究、咨询和讨论;
——发布征求意见稿,征询公众的意见;
——对收到的公众意见进行考虑和评价;
——进行投票表决。
IAASB同时认识到,公众的信心和信任虽然能够通过执行严格的程序得到一定维护,但审计准则的质量只能通过提高其制定和决策过程的透明度得以保证。IAASB增强操作透明度的方法主要包括:
——邀请公众参加准则制定会议,并参与讨论;
——及时反馈公众对征求意见稿提出的意见;
——运用现代网络技术与公众进行广泛的联系。
另外,为了实现保护公众利益这一核心任务,IFAC在2003年10月中下旬发布了一项重要的改革动议,重点是对其组织结构进行调整,成立以下新团体:
1.公众利益监督委员会(PIOB)。该机构负责监督IFAC在审计准则、独立性和其他道德准则、审计质量控制等涉及公众利益的方面的准则制定活动。PIOB的成员由监督组(MG)推选并由监督组成员或其代表组成。对于其他可能包含在PIOB监督范围内的领域,PIOB将与MG和IFAC领导小组(ILG)协商后决定。PIOB的存在是为了服务于公众利益并且直接对公众负责,而不是对IFAC委员会或IFAC成员负责。
2.监督组(MG)。该团体由国际监管机构和相关组织组成,包括证券委员会国际组织、巴塞尔委员会、欧洲委员会、国际保险监管联合会以及世界银行等。作为国际监管机构的代言团体,MG将重大监管问题通过PIOB与国际会计团体进行沟通。
3.IFAC领导小组(ILG)。ILG的组建是为了处理在改革进行过程中遇到的问题和其他重要事项,IFAC希望通过组建这一机构与MG建立联系。ILG由IFAC主席、副主席、执行总裁、IAASB主席、跨国审计师委员会主席、会计师事务所论坛主席等构成。该领导小组将与MG沟通并确定会计行业的重大监管问题。
二、制定高水平的准则
作为IFAC的下属机构,IAASB不可避免地成为IFAC启动改革的重要参与者。因此,IAASB的技术总监James M Sylph明确指出,建立能够体现公众利益的高质量准则并将其应用于审计实务是IAASB在2003年的工作重点,也是I-AASB在准则制定方面的长期目标。今后,IAASB将主要就以下4个方面制定审计准则:
——制定规范总体审计工作的准则;
——制定沟通和报告方面的准则,解决审计师如何就其责任和发现的问题与客户进行沟通;
——制定审计风险方面的准则,解决审计师在高风险领域应当如何考虑和实施程序的问题;
——制定质量控制方面的准则,解决在事务所和单个项目两个层面控制质量的问题。
James M Sylph同时指出,会计丑闻对IAASB的直接影响已经显现出来。许多国家已经从会计丑闻中吸取了教训,特别是在美国发生安然事件以后。虽然很多国家并没有直接受到安然事件的影响,但是各国的立法者和监管者普遍对会计丑闻表示了担忧和关注,并尽可能的确保在本国不会发生类似的事件。这种担忧的后果之一体现在一些国家或地区,制定准则的权力被从会计职业界拿走,转移到独立的机构;在一些国家或地区,审计准则的制定被纳入法律体系中。因此,在这样的环境下,IAASB推行采纳国际准则的能力(通过要求IFAAC的委员组织履行其义务的方式)被削弱了。但是,从法国要求审计师使用通行全球的统一的审计准则对其跨国公司的所有分支机构进行审计的行为中,可以清楚的看到经济的全球化使国际审计准则比地区性准则更受青睐。特别是对那些业务范围遍布世界的审计师而言,使用国际审计准则可以很大程度上解决由于使用不同国家或地区的不同审计准则所带来的困难,提高审计工作的质量。
国际审计准则制定的另一个趋势,是加强与各国准则制定者的合作,使国际准则符合世界上不同监管者的要求。这种合作对于在世界范围内推行国际审计准则是必需的,James M Sylph表示,国际准则将会把各国的准则包含其中,无论这些准则是由IFAC的委员组织制定、由独立的准则制定机构制定,还是通过法律程序制定,并设立专门的课题来研究国际准则的存在形式,包括其行文和结构的原因。
三、寻求全球的认同、关注和合作
在2003年初,IAASB公布的行动计划中将寻求全球的认同、关注和合作作为工作的重点之一。该计划提出IAASB应当在世界范围内提升自身的影响力,包括对其发布准则的采纳和认同。并在此基础上,开展与地区性组织、成员机构以及各国的准则制定机构的合作,从而增强国际会计职业界之间的联系和凝聚力。2003年,IAASB与证券委员会国际组织、巴塞尔银行监管委员会、欧洲委员会以及世界银行等组织建立了积极的、建设性的对话机制,增强了相互间的信任。与此同时,IAASB还加强了与各国准则制定机构之间的合作,特别是创造机会与那些不直接遵循国际审计准则的国家和地区就关心的问题交换意见。
已经卸任的IAASB前任主席Dietz Mertin对2003年工作进行总结后表示,无论是单个国家、地区还是整个世界,都可以从建立国际性准则的过程中获得支持和帮助,这也是他们的利益所在。强化国际会计、审计和职业道德准则对于经济的增长是至关重要的。IAASB致力于持续推进这项工作,制定高质量的审计准则,从而符合维护公众利益的要求,确保财务报告的可信性,为全球的经济繁荣做出贡献。
(中国注册会计师协会供稿杨志国周蓝执笔)