时间:2020-08-14 作者:
[大]
[中]
[小]
摘要:
朱荣恩,上海财经大学会计学院教授,博士生导师,主讲《审计学》、《会计制度设计》、《资信评估》等课程。2002年发起组建上海财经大学信用研究中心并担任研究中心主任。现兼任上海注册咨询专家、中国注册会计师、中国会计学会会员、上海仲裁委员会委员、中华资信评估联席会副会长、中国市场学会信用工作学术委员会副主任委员、上海咨询协会理事、财政部会计准则委员会咨询专家。曾任上海证券交易所首届指数专家委员会委员、上海市信用管理岗位资格考核办公室专家组组长。
信用是市场经济健康发展的基石。要建立健康的经济竞争机制,必须尽快建立包括信用调查、信用征集、信用评估和信用管理在内的信用体系。党的十六大作出健全现代市场经济社会信用体系的部署后,各省市、各部门都积极推进和加强相关的信用体系建设,取得了有益的经验。各种信用评价项目如财务会计信用等级评价、重合同守信用评价、纳税信用等级评价、贷款资信等级评价等,有力地推进了我国诚信体系的建设。
一、我国信用评价现状
在诚信体系建设中,企业信用建设和管理受到了广泛的关注,已有的社会信用体系建设中对信用进行的有益探索主要包括:人民银行在全国334个地级市建立全国...
朱荣恩,上海财经大学会计学院教授,博士生导师,主讲《审计学》、《会计制度设计》、《资信评估》等课程。2002年发起组建上海财经大学信用研究中心并担任研究中心主任。现兼任上海注册咨询专家、中国注册会计师、中国会计学会会员、上海仲裁委员会委员、中华资信评估联席会副会长、中国市场学会信用工作学术委员会副主任委员、上海咨询协会理事、财政部会计准则委员会咨询专家。曾任上海证券交易所首届指数专家委员会委员、上海市信用管理岗位资格考核办公室专家组组长。
信用是市场经济健康发展的基石。要建立健康的经济竞争机制,必须尽快建立包括信用调查、信用征集、信用评估和信用管理在内的信用体系。党的十六大作出健全现代市场经济社会信用体系的部署后,各省市、各部门都积极推进和加强相关的信用体系建设,取得了有益的经验。各种信用评价项目如财务会计信用等级评价、重合同守信用评价、纳税信用等级评价、贷款资信等级评价等,有力地推进了我国诚信体系的建设。
一、我国信用评价现状
在诚信体系建设中,企业信用建设和管理受到了广泛的关注,已有的社会信用体系建设中对信用进行的有益探索主要包括:人民银行在全国334个地级市建立全国企业信贷信用登记系统和相应的数据中心,1997年下半年开始全国联网,至2002年底归入400万个借款人的资信信息,金融机构查询用户6万个,月平均查询30多万次,现已覆盖了所有借款人及境内所有金融机构;2001年11月上海市联合征信系统建设启动,该系统于2002年3月28日正式建成开通,标志着国内第一个较为全面的包括个人征信和企业征信的区域内社会征信体系框架在上海已经基本成型;2001年12月,北京中关村科技园区开始进行企业信用制度试点,成立了企业信用信息服务中心,主要功能是整合政府各部门掌握的信用信息资源,向社会公布信用信息,向指定的信用服务中介结构提供信用信息;北京市工商局2002年建立了北京市企业信用信息系统,开展重合同守信用、著名商标等企业良好信息的发布和查询,同时披露负面信息的警示信息系统。
原国家经贸委、建设部、农业部、国家税务总局、国家工商总局等部委也分别组织推进本部门的信用建设,并取得了良好的效果。如2001年4月原国家经贸委、国家工商总局等十部委联合下发《关于加强中小企业信用管理若干意见的通知》,尝试建立企业信用记录与公布制度。随后,经贸委在上海、北京、甘肃和江苏镇江启动了以企业征信为主的社会信用体系建设试点。北京、江苏等地的工商行政管理部门则以工商行政管理信息为基础数据,对企业“重合同、守信用”的良好行为以及失信行为给予公示。建设部2002年9月26日宣布全面开通房地产信用档案系统,该档案是覆盖房地产行业所有企业、中介和执(从)业人员的信用信息管理系统。农业部则组织指导全国乡镇企业信用建设工作,制定了《全国诚信守法乡镇企业认定办法》,推动实施乡镇企业诚信工程,要求“大中型乡镇企业在3年内建立健全信用管理制度,全面建立‘3+1’科学信用管理模式(即建立健全企业信用管理机构、客户资信管理制度、内部授信制度和应收账款管理制度),一般乡镇企业在5~8年内基本建立健全信用管理制度,东部发达地区的乡镇企业尤其是外向型乡镇企业要在5年内率先建立健全信用管理制度和企业信用管理体制”。
此外,国家税务总局正在建设纳税人信誉等级信息系统,国家工商总局正在建设工商登记数据库和工商年检数据库,最高人民法院正在整理建立判决文书基础数据库,劳动和社会保障部、财政部、公安部、国家技术监督检验检疫局、海关总署、原外经贸部等部门在执法或行政管理过程中都形成并保留了企业和个人信用状况的信息,均已不同程度实现计算机网络化动作(曹文炼、李海鹏,2003)。下文将对企业财务信用评价与管理作简要论述。
二、企业信用和企业财务信用
在不同的条件下,企业信用的定义侧重点有所不同,例如在“重合同守信用”中,主要侧重于企业依法经营、诚实经营,对经济生活中发生的各项经济合同、契约有效地加以执行;而在贷款企业资信评级中,信用则是针对企业在借款、票据等融资行为中及时偿付本息的能力和意愿的评价。但概而言之,可以将企业信用看作企业在行为上对各种契约的有效及时履行和道德上对各种契约的自觉自愿履行的统一。
而对企业财务信用的定义,同样具有广义和狭义之分。广义的企业财务信用与企业信用的内容趋于一致,例如胡淑姣、黄惠青(2003)认为企业财务信用主要包括资本信用、商业信用和管理信用等方面的内容。其中资本信用包括投资和融资两个方面的信用,是指企业按公司章程的规定缴纳投资款,按期归还各种借款本息、按公司章程向投资者分配股利等;商业信用是指企业在生产经营过程中不生产销售假冒伪劣产品,不进行商业欺诈,按时向购货方供货,按期向销售方支付货款等;管理信用则是指企业向外提供真实合法的财务会计报告,严格产品服务质量管理、严格执行各项合同和协议,按期定额向国家缴纳税款等。这方面的信用评价涵盖前文所述的贷款企业信用和重合同守信用评价等。
而狭义的企业财务信用则局限于财务会计信用,主要的内容包括单位负责人对财务会计工作的重视、支持,会计机构设置和会计人员配备合理,会计基础工作健全,注册会计师审计结果良好,企业内部控制制度设计和执行有效,严格执行国家财税政策和财经纪律情况等。可以看出,狭义的财务信用是企业信用的重要组成部分,是市场经济条件下财务管理的重要内容。舒惠好、王宏(2004)认为进行财务会计信用等级评价制度可以满足治理会计信息失真、规范会计秩序、提高行业公信力的现实需要。特别是2001年以来,国内外连续爆发一系列的上市公司失信事件,从国内的银广厦、蓝田股份、东方电子等到国外的安然、世通,甚至一直在市场上以独立、客观、诚信形象出现的安达信会计师事务所也因安然事件而最终解体,使人们不约而同地将目光集中到公司的财务信息质量上来。加快推进企业财务信用体系的建设成为会计改革和管理的重要内容,我国部分地方财政部门对财务会计信用体系的建设进行了有益的探索,例如上海市财政局于2001年颁发了《关于实施本市单位财务会计信用等级分类管理的暂行办法》(下称暂行办法),截至2002年底,上海市共对7281家单位进行了财务会计信用等级评价,其中评为A类单位的有489家,占参评单位的6.7%;评为B类单位的有6054家,占83.1%;评为C类单位的有696家,占9.6%;评为D类单位的有42家,占0.6%。山东省淄博市选择了13家会计基础工作比较扎实的单位进行评价,其中11家被评为A类单位。2003年上半年,上海市还对2002年已评定信用等级的单位全部进行了年度鉴定(舒惠好、王宏,2004)。从试点的情况看,对企业财务会计情况作出评价并将结果加以公示,有利于督促企业依法规范会计秩序,有利于提高财务信息的质量。
三、企业财务信用评价
(一)企业财务信用评价的目的。概而言之,企业财务信用的评价,可以增强企业间财务信息的可靠性和透明度,从而在一定程度上降低企业的交易成本,同时通过对企业财务信用的登记和使用,可以有效地监督和约束企业的财务行为,从而为市场提供有用的决策信息。特别是通过社会公信力强、诚信度高、评价技术和方法过硬的中介机构的评价,更有利于上述作用的充分发挥。
(二)企业财务信用评价的内容。广义上的企业财务信用评价,目前基本上由社会中介执行,评价的要素包括定性和定量两个方面,评价的指标包括反映企业财务质量的各个方面。以上海市贷款企业评级为例,选取的指标包括企业基本素质、财务结构、偿债能力、经营效益、经营能力和发展前景等几个方面。仅企业基本素质就包括领导层素质(经历、学历、业绩、能力等);员工素质(学历、年龄结构、职称、技术水平、稳定性等);企业基本素质(组织结构、公司治理、行业地位、市场占有率等)。狭义的企业财务信用评价,目前的试点基本上都是由财政机关组织进行,评价的内容主要包括:单位执行财务会计法律、法规和制度的情况;提供财务会计信息的真实性和完整性以及遵守其他财经法律、法规情况;单位负责人重视、支持财务会计工作的情况;会计机构设置及会计人员配备情况、企业法人治理结构的健全情况以及建立并实施内部会计控制制度情况;会计基础工作情况;依法接受注册会计师审计情况等。
(三)企业财务信用等级认定、公告和查询。不管是广义还是狭义的企业财务信用,评级方都会根据公开、公正、公平的原则,在收集必要的评级所需信息之后,采用评分或模型等方式,对被评单位的财务信用等级进行审定。同时,为了做好财务信用信息社会化服务工作,评级机构除了及时将评级结果告知被评单位之外,还会定期或不定期将评定结果通过一定的信息渠道加以公告,以备有关方面查询。例如上海市将所评财务信用为A类的单位名单在上海财税网上公布,这有利于信息的公开使用。
四、企业财务信用管理
如果说企业财务信用评价可以帮助企业了解目前的信用状况,那么我们更应该关注的是如何对财务信用进行管理,从而全面提高整个市场的诚信氛围。概而言之,一个完整的企业信用管理制度,包括企业内部的自我管理、市场的有效评价和监督等方面的内容。
(一)企业内部信用管理。
王亚非(2003)认为可以概括为“三机制一部门”的科学信用管理模式。“三机制”是,要在企业内部建立系统完善的信用管理机制,即包括前期管理的企业资信调查和评估机制、中期管理的债权保障机制、后期管理的应收账款管理和回收机制;同时,从企业组织结构上讲,要在企业内部建立独立的信用管理部门,负责企业信用管理工作。显然,作者在此处讨论的还主要是企业商业信用的管理。
陶红、陈志刚(2003)认为可以从以下两个方面加强企业的信用管理:完善企业自身的信用风险控制制度,加强企业的自我信用控制能力,建立财务核算制度、银行登记管理制度和应付账款管理制度,防止自身发生失信行为;完善客户信用风险控制制度,提高信用风险防范能力,建立包括客户资信管理制度、客户授信制度和应收账款追讨管理制度在内的一系列管理规章,提升企业信用管理水平。
(二)市场的有效评价和督。从市场的监督管理而言,则可以考虑从以下几个方面着手:
1.建立健全相关的信用法律,推进财务信用的规范化管理。目前我国尚没有建立财务信用制度体系,虽然《民法通则》、《合同法》、《担保法》、《票据法》、《刑法》等法规中对信用都进行了一定的阐述,但还没有一部完整的系统的规范信用活动的专门法律,更缺乏相关的财务信用法规、制度,这就可能造成企业在财务失信的情况下,不能受到强硬的法律约束。在财务信用法规完善的情况下,企业则可以通过对目前自身的信用状况和信用管理水平,作出符合企业战略的信用决策,并在实践中不断加以提高和完善,从而有利于企业在市场经济中顺利开展各项经营活动。
2.加强信用评价中介的执业素质和水平,提高评价结果的公信力。对企业财务信用进行衡量的尺子,主要是评级机构认定的评级结果。显然,评级机构的技术和方法一定要先进、科学,评级人员的执业水准要达到相当的水平。我国信用评级机构经过十余年的发展,已经取得了长足的进步,但在信用产品的开发、评级人员的素质、评级方法和技术的先进科学方面还有待于进一步提高和完善。评级机构要在市场上树立公正、客观、诚信的形象,就必须提高评级结论的公信力,而这决非一日之功。要赢得市场的认可,就必须经受得起市场的考验,现实生活中通常通过评级质量的衡量来对评级机构的公信力进行检验。例如重合同守信用评级,衡量的标准中最重要的两条就是合同履约率100%和没有违法行为;而贷款企业评级则是通过信用等级与违约率的对应关系来进行检验。
3.完善信用信息披露和公告体系,通过信用网络体系的建设,为信用档案管理和信用信息公共服务提供基础保障。要充分发挥财务信用管理的功效,信息的充分使用必不可少。要真正做到财务守信的企业得到保护和发展、财务失信的企业受到惩戒,就应该让市场参与者充分了解各方的财务信用,通过恰当的信息渠道收集到各方的信用资料,从而为各自的信用风险管理和决策提供必要的信息支持。目前我国很多地区和部门都建立了各自的信用信息征管机构,如何将这些资源加以整合,以充分发挥其公共服务的职能,是推进我国诚信体系建设的重要内容之一。
4.此外,财务信用的失信约束机制和财务信用的守信激励机制也是必不可少的部分。事实上各地在建立相关的信用管理规章过程中已经考虑到了奖惩内容。以上海市财政局于2001年颁发了《关于实施本市单位财务会计信用等级分类管理的暂行办法》为例,规定对A类单位在两年内免除财务会计日常检查和专项检查(财政部及市政府布置的专项检查除外);简化财务会计机构负责人和会计人员会计从业资格年检手续;作为评选财务会计工作先进单位和先进个人的重要条件;作为单位财务会计人员申报认定财务总监任职资格和申报审定高级会计师的重要依据;享受财政优惠政策的企业,优先办理市政府批准实施的有关财政优惠政策事项;中、小企业需申请由政府出资设立的中小企业贷款信用担保基金提供货款担保的,可优先办理等。
五、简短结语
在市场经济下,企业财务信用评价和管理日益受到广泛的关注。如何使企业从当前的诚信水平不高,发展到市场经济健康发展所需的企业不能、不敢违约,再到企业的不愿违约,需要整个社会的努力。这包括要在社会上形成鼓励守信、惩罚失信的良好氛围;加强政府对信用交易和信用管理的立法和执法;完善信用信息的收集和发布网络;推动信用中介机构的健康发展;企业自身信用风险管理水平的提高等方面。在此过程中,有计划、有步骤地组织学习和研究发达国家企业财务信用管理的先进经验,并结合我国的实际,建立并完善良好的企业信用管理和评价体系显得十分必要。相信随着我国企业财务信用管理和评价的水平的提高,必将对市场经济的健康有序发展有着积极的推动作用。
【参考文献】
1.舒惠好,王宏:《会计信用体系建设的有益尝试——上海、山东开展财务会计信用等级评价情况的调查报告》,《会计研究》,2004年第4期。
2.曹文炼,李海鹏:《当前我国社会信用体系的建设和发展》,《经济研究参考》,2003年第62期。
3.楼士明:《企业财务信用缺失成因及其对策》,《江西社会科学》,2003年第7期。
4.胡淑姣,黄惠青:《民营企业财务信用存在问题与对策》,《商业时代》,2003年第14期。
5.王亚非:《我国企业信用管理制度建设初探》,《华东经济管理》,2003第17卷第1期。
6.专家访谈:《建立“重合同 守信用”企业评价体系完善企业信用制度建设——上海市工商局建立“重合同守信用”企业评价体系笔谈》,《中国工商管理研究》,2002年第8期。
相关推荐
主办单位:中国财政杂志社
地址:中国北京海淀区万寿路西街甲11号院3号楼 邮编:100036 电话:010-88227114
京ICP备19047955号京公网安备 11010802030967号网络出版服务许可证:(署)网出证(京)字第317号
提示
各位用户:
因技术维护升级,投约稿系统暂停访问,预计8月15日左右恢复正常使用。在此期间如有投稿需求,请您直接投至编辑部邮箱。
中国财政:csf187@263.net,联系电话:010-88227058
财务与会计:cwykj187@126.com,联系电话:010-88227071
财务研究:cwyj187@126.com,联系电话:010-88227072
给您造成的不便敬请谅解。
中国财政杂志社