时间:2020-08-14 作者:
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摘要:
2003年12月,十届全国人大常委会第六次会议审议通过了《中华人民共和国银行业监管法》。该法赋予了银行业监督管理委员会(以下简称银监会)履行职责所必须的审批权、检查权、纠正权、处罚权、规则制定权等,明确了多种监管措施,为改善银行监管方式和手段、实现有效银行监管奠定了法律基础。加强银行业会计管理工作,既是贯彻银行监管法的要求,也是加强银行业金融机构监管、降低金融风险的基础。
一、提高认识,强调会计监管的基础作用
以风险控制为中心,对银行业金融机构进行全方位监督和管理就是银行监管,而会计监管则是其中的一个部分。由于商业银行的各项业务都需要通过会计进行反映,它渗透到商业银行经营管理的各个环节,因此会计监管成为银行监管的基础。
会计监管作为银行监管的基础,主要体现在以下三个方面:
(一)会计信息是银行风险分析的基础信息。会计通过科目设置、记账方法、报表编制等技术,将银行经营管理的信息进行整理、分类,为监管当局的非现场监管提供了基础信息。
(二)会计记录是银行风险检查的基础资料。银行的经营活动全部反映在会计凭证、账簿和报表上,是判断商业银行盈利、资产质量真实性的基础资料...
2003年12月,十届全国人大常委会第六次会议审议通过了《中华人民共和国银行业监管法》。该法赋予了银行业监督管理委员会(以下简称银监会)履行职责所必须的审批权、检查权、纠正权、处罚权、规则制定权等,明确了多种监管措施,为改善银行监管方式和手段、实现有效银行监管奠定了法律基础。加强银行业会计管理工作,既是贯彻银行监管法的要求,也是加强银行业金融机构监管、降低金融风险的基础。
一、提高认识,强调会计监管的基础作用
以风险控制为中心,对银行业金融机构进行全方位监督和管理就是银行监管,而会计监管则是其中的一个部分。由于商业银行的各项业务都需要通过会计进行反映,它渗透到商业银行经营管理的各个环节,因此会计监管成为银行监管的基础。
会计监管作为银行监管的基础,主要体现在以下三个方面:
(一)会计信息是银行风险分析的基础信息。会计通过科目设置、记账方法、报表编制等技术,将银行经营管理的信息进行整理、分类,为监管当局的非现场监管提供了基础信息。
(二)会计记录是银行风险检查的基础资料。银行的经营活动全部反映在会计凭证、账簿和报表上,是判断商业银行盈利、资产质量真实性的基础资料,也是监管当局现场检查的主要依据。
(三)会计内部控制的手段、程序等构成了风险控制的基础框架。会计记录和反映了银行从事的业务活动,并通过严格的程序、权限、报告、审批等内部控制措施,保证资金的安全,也就形成了银行内部控制的基础。以会计牵制为基础的管理制度形成了商业银行风险管理的基本框架。
此外,审慎会计政策、信息披露等都是审慎监管的基础。审慎监管所强调的事项主要是审慎会计政策所规范的内容,如充分计提各种准备金,合理确定当期利息收入等。从实践看,没有审慎的会计政策就不可能存在审慎监管。在我国,商业银行的各项减值准备长期没有合理计提,利息收入确认没有贯彻审慎性会计原则,导致资产和收入虚增,并形成虚假纳税,从而造成沉重的历史包袱。
二、深入调查,摸清会计监管中的突出问题
我国仍处在经济体制改革不断深化,市场经济体系不断完善的过程中,与旧体制联系的老问题和改革中出现的新问题层出不穷。总体上,银行业会计环境不适应市场经济要求,会计标准不适应监管要求,会计人员素质不适应会计改革要求的状况日益明显。
(一)银行业会计标准仍然存在制度空白。随着信息技术的不断运用,金融市场的深入开发,以衍生金融工具为代表的金融创新日新月异,并对包括银行会计制度在内的管理工作不断提出新的挑战。我国衍生金融工具的发展仍处于起步阶段,但已经呈现异常迅猛的态势,必须尽快完善衍生金融工具会计制度,保障金融创新的稳步发展。
(二)会计标准不一致的问题。我国的会计标准种类繁多,既有财政部制定的会计准则、会计制度、财务制度和大量的会计核算办法,也有国家税务总局针对城市商业银行、城市信用社和农村信用社制定的财务制度,还有监管部门制定的一些会计标准。不同部门之间的规定缺乏协调,甚至存在明显的冲突,即使同一部门制定的办法,前后也有一些不一致的地方。比如,上市银行在执行新会计制度后,是否还执行原来的金融保险企业财务制度,就一直没有明确的说法。
(三)银行业会计监管有待加强。随着金融市场的不断发展,金融产品日益复杂,银行风险更加难以防范和控制。因此,银监会成立以后,正积极努力全面实现从合规性监管向风险性监管的转变。加强风险监管,会计监管是重中之重,银行监管当局必须更多通过对商业银行会计信息的检查,才能有效评价商业银行会计内部控制是否完善和健全,并根据发现的普遍性问题提出改进建议。由于监管部门对商业银行的会计监管大大落后于商业银行的业务发展,社会审计等也未能形成有效的市场约束,在一定程度上影响了银行监管的实际效果。
三、抓住重点,逐步加强银行业会计监管工作
根据我国金融业对外开放和改革发展的总体部署,加强银行业会计管理的指导思想是:配合会计改革,借鉴国际会计发展的经验,围绕提高会计信息质量,有计划地推动中国银行业会计标准的完善,为有效银行监管服务,促进提高我国银行业的竞争力。加强银行业会计监管主要围绕以下工作开展:
(一)促进实现统一的金融企业会计制度。2001年,财政部发布了新的《金融企业会计制度》,该制度充分借鉴了国际会计准则的审慎做法,在较大程度上与国际会计准则实现接轨。新制度已在上市金融机构和外资金融机构中全面执行。由于国内其他金融机构对新制度中关于资产减值准备等规定尚未执行,实际形成了金融企业会计标准的“双轨制”,降低了金融企业会计信息的可比性,不利于监管当局按统一的监管标准评价和判断金融企业风险状况和经营成果,更不利于维护金融市场的公平竞争。因此,必须大力推动各类银行业金融机构执行新制度。
(二)适应金融市场的发展,规范金融创新业务的会计制度。商业银行的衍生金融工具业务发展很快,这类业务具有收益大同时风险也较大的特征,但国内尚没有相关业务的会计核算办法,不利于商业银行发展衍生工具业务。因此,需要对衍生金融工具会计核算进行认真研究,根据我国金融工具发展状况,借鉴国际会计准则的研究成果,逐步规范衍生金融工具核算,推动该项业务的健康发展。
(三)完善中国银行业审慎会计规则,降低商业银行经营风险。对银行业审慎会计规则的研究基本停留在贷款损失准备金计提、表内应收利息确认等方面,对商业银行的非信贷类资产和大量的表外资产还缺乏一套完整有效的审慎会计标准,这种情况不能适应商业银行业务和管理的发展。必须根据审慎监管的要求,借鉴国际经验,对中国银行业审慎会计规则进行深入研究,建立和完善银行业审慎会计规则的框架、内容、最佳做法等,为审慎监管提供基础支撑。
(四)规范信息披露,提高银行业会计信息质量。巴塞尔新资本协议将市场纪律作为银行监管的三大支柱之一,充分肯定和强调了市场在银行监管中应发挥的重要作用。虽然我国正处在经济体制转轨时期,市场还不完善,但仍然不应忽视市场的监管作用。银行信息披露,是市场监管的主要途径。因此,规范商业银行信息披露,提高银行经营信息的透明度,充分发挥市场参与者的监管作用,是银行监管业面临的一个重要挑战。
(五)规范中介机构对金融机构审计业务的质量管理,构筑坚强的社会监管体系。在我国这样的发展中国家,市场经济体制还不健全,利用注册会计师的外部审计等来辅助监管的理论和实践都有一定的难度。必须对中介机构从事金融业务审计活动进行研究和规范,建立审计质量监督机制,完善中介机构与监管当局的沟通和协调制度,明确中介机构的责任,使中介机构与监管当局形成合力,促进有效银行监管的实现。
(中国银行业监督管理委员会财务会计部供稿 窦仁政 郗永春执笔)
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