时间:2020-08-15 作者:李勇
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摘要:
在跨入新世纪的前夕,我国会计核算制度的又一次重大改革——《企业会计制度》发布了,它为在新世纪提高我国企业的会计信息质量,真实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量,为我国加入世贸组织,加快实现会计的国际接轨奠定了良好的基础。
一、建立国家统一的会计核算制度是规范会计行为的基础
《中共中央关于国有企业改革和发展若干重大问题的决定》(1999年9月22日中国共产党第十五届中央委员会第四次会议通过),要求建立健全全国统一的会计制度,国家统一的会计制度包括统一的会计核算制度,它是规范企业会计行为的重要环节。建立健全国家统一的会计制度的提出,主要是针对我国现阶段会计信息失真,会计信息质量不高,人们对会计信息可靠性越来越产生怀疑,由此引起了“会计信息危机”,影响了资本市场的健康发展,也在一定程度上影响了会计的国际化进程。而会计信息失真,是由各种原因造成的,其中会计要素确认和计量缺乏可靠性、会计核算制度缺乏统一性等是影响会计信息真实性的主要原因之一,具体表现在以下几个方面:
(一)会计要素确认和计量缺乏可靠性。众所周知,1992~1993年,我国进行了会计制度的重大改革,发布了《企业会计准则—...
在跨入新世纪的前夕,我国会计核算制度的又一次重大改革——《企业会计制度》发布了,它为在新世纪提高我国企业的会计信息质量,真实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量,为我国加入世贸组织,加快实现会计的国际接轨奠定了良好的基础。
一、建立国家统一的会计核算制度是规范会计行为的基础
《中共中央关于国有企业改革和发展若干重大问题的决定》(1999年9月22日中国共产党第十五届中央委员会第四次会议通过),要求建立健全全国统一的会计制度,国家统一的会计制度包括统一的会计核算制度,它是规范企业会计行为的重要环节。建立健全国家统一的会计制度的提出,主要是针对我国现阶段会计信息失真,会计信息质量不高,人们对会计信息可靠性越来越产生怀疑,由此引起了“会计信息危机”,影响了资本市场的健康发展,也在一定程度上影响了会计的国际化进程。而会计信息失真,是由各种原因造成的,其中会计要素确认和计量缺乏可靠性、会计核算制度缺乏统一性等是影响会计信息真实性的主要原因之一,具体表现在以下几个方面:
(一)会计要素确认和计量缺乏可靠性。众所周知,1992~1993年,我国进行了会计制度的重大改革,发布了《企业会计准则——基本准则》、《企业财务通则》和分行业的企业财务会计制度(以下简称“两则两制”)。“两则两制”的发布,确立了六大会计要素,树立了资本的概念,使我国的会计核算制度向着“国际通用商业语言”的方向迈进了一大步,实现了会计核算模式的转换。但是,“两则两制”是建立在社会主义市场经济的初始阶段,所制定的财务会计制度不可否认地带有较多的计划经济的痕迹,市场经济所必然产生的经济事项,在当时还未充分地反映出来,会计要素的确认和计量还没能真正反映会计信息质量特征的基本要求,没能真正体现会计信息可靠性的要求。例如,《企业会计准则——基本准则》将资产定义为:“资产是企业拥有或者控制的能以货币计量的经济资源,包括各种财产、债权和其他权利”。这一定义没有真实反映资产的质量特征,即一是由过去的交易或事项形成,并由企业拥有或者控制的资源。会计的主要职能是对已经发生的交易或事项的记录和报告,资产是企业的资源,这种资源必须由企业拥有或者控制,在实际工作中,当各项资产上的风险和报酬已经转移到企业,并且能够可靠计量时,才能确认为企业的资产。二是资产预期会给企业带来经济利益,这种经济利益是指流入现金和现金等价物的能力,这是资产所具有的最重要的质量特征。当企业拥有或者控制的资源已经不能为企业带来经济利益时,则该资源不能确认为企业的资产,也不能在资产负债表的资产方予以反映。按照《企业会计准则——基本准则》对资产的定义所制定的企业财务会计制度,没有真正反映资产的质量特征,当企业的某项资产已经发生了损失或者已经发生了减值,按照行业财务会计制度规定,仍然把它确认为资产并列示在资产负债表上,使得企业的资产虚增,利润虚增,导致会计信息缺乏可靠性。这样的例子,对固定资产、长期投资、无形资产也同样存在,这种企业资产不实的情况,会导致会计信息失真。
(二)会计核算制度缺乏统一性,信息不可比。“两则两制”以后,随着证券市场的进一步发展,广大投资者、债权人等利益各方对企业会计信息提出了更高的要求。为此,财政部于1998年制定发布了《股份有限公司会计制度》,为规范股份有限公司的会计核算和信息披露起到了良好的作用。同时,财政部又于1997年起,陆续发布了十个具体会计准则。《股份有限公司会计制度》和具体会计准则的发布,为股份有限公司的会计核算实现国际化打下了良好的基础。但是,由此形成了我国不同性质的企业,实现不同的会计制度,即一般企业和外商投资企业分别执行分行业的会计制度和外商投资企业会计制度,同时执行现金流量表、债务重组和或有事项三个具体会计准则;而股份有限公司实行《股份有限公司会计制度》和十个具体会计准则。由于不同性质的企业实行不同的会计制度,而不同的会计制度所采用的会计政策又不同,由此造成行业内各企业之间的信息不可比,特别是如果企业集团内部既有国有企业,又有外商投资企业,也有股份有限公司的情况下,给企业集团编制合并会计报表时统一会计政策带来了很大的困难。
同时,由于一般企业仍然实行分行业的会计制度,行业的划分不能涵盖全部的企业类型,特别是随着市场经济的发展,又出现了许多新型行业,如网络公司、高尔夫俱乐部、高科技企业等,这些新型行业都有其各自的业务特点,简单套用现行分行业的会计制度,不能真实地反映这些企业的财务状况和经营成果。实际上,分行业的会计制度中大部分内容是相同的,如固定资产、无形资产等内容的核算,无论哪种行业的企业都是相同的,行业核算的特点在于不同行业的企业对其收入、费用的确认和计量有所不同。因此,按行业、企业性质不同而分别实行不同的会计制度,已经不能满足日益发展的行业对会计信息的需求。
(三)会计核算制度缺乏可操作性。分行业会计制度舍弃了原会计制度中便于操作的内容,即分行业会计制度对会计核算只规定了一般的账务处理原则,而减少了对交易或事项的描述以及相应的记录和报告的内容,造成了会计制度不能指导企业进行会计核算,失去了原会计制度所具有的“工具”或“教科书”的作用,影响了企业会计核算的正确性。事实上,新中国成立以来,一直采取了以会计制度的方式规范企业的会计核算行为的作法,并形成了我国特有的会计制度体系。几十年来,会计人员将会计制度作为可依靠的“实务工具”,审计人员把它作为审计的依据,企业按照会计制度记录和报告的数字是税务部门据以纳税的基础。因此,要求会计制度能够满足有关各方的需要,企业会计人员认为,会计制度制定得越详细越好,使企业在会计核算时有据可依,使审计、税务、财政等各方检查有据可依。
从“两则两制”的发布到现在,已经走过了八年的历程,21世纪的到来,以及世界经济国际化的趋势和我国加入世界贸易组织后会计可能遇到的挑战与机遇,促使我们重新审视行业会计制度,迫切要求我们按照市场经济的需要,对企业的会计核算行为提出更高的要求;而建立国家统一的会计核算制度,是适应新形势、规范会计行为的基础和保证。
二、建立国家统一的会计核算制度是提高会计信息可靠性的基础
为了规范企业的会计核算行为,提高我国企业的会计信息质量,党中央、国务院多次要求建立健全国家统一的会计制度,1999年10月31日重新修订通过的《会计法》规定,国家实行国家统一的会计制度。同时,为了贯彻实施《会计法》,国务院于2000年6月21日发布了《企业财务会计报告条例》。《企业财务会计报告条例》对1992年制定的《企业会计准则——基本准则》所规定的会计要素的定义作了重新修订,赋予了会计六大要素以新的内涵,使之更加符合其质量特征,该条例于2001年1月1日起实施。为此,需要对现行会计制度重新修订,使会计制度所规定的各项会计要素的确认、计量、记录和报告更加符合《企业财务会计报告条例》的规定。《企业会计制度》的适时发布,是对《企业财务会计报告条例》的具体运用。
《企业会计制度》是在《股份有限公司会计制度》和已经发布的十个具体会计准则的基础上,根据近几年股份有限公司执行制度和具体准则的实际情况,按照会计要素的定义和会计国际化的要求,加以完善后制定的。该制度具有以下特点:
(一)体现统一性原则。《企业会计制度》(不含金融、保险企业和不对外筹集资金、经营规模较小的企业)不再分行业,它主要由会计核算一般规定、会计科目及其运用、财务会计报告的编制等内容组成;体现行业特点的具体会计核算办法,作为《企业会计制度》的重要组成部分,将在以后根据具体情况分别制定。对于不同行业的企业会计核算制度,将根据《企业会计制度》以及其后发布的与其相适应、体现行业特点的具体会计核算办法来制定。由此,形成我国特有的会计核算制度体系。
(二)体现可靠性原则。《企业会计制度》按照《企业财务会计报告条例》所规定的会计要素的定义,具体规定了会计要素的确认和计量,从而使之在会计报表上所反映的各项会计要素均符合其质量特性,满足了会计信息可靠性的要求。例如,《企业会计制度》规定,如果企业所拥有或者控制的各项资产已经发生了减值,应当计提减值准备,计提的减值准备计入当期损益。这一规定体现了资产应当是预期会给企业带来经济利益的资源的特性。
(三)体现了会计标准的国际化潮流。《企业会计制度》所规定的会计政策和会计确认、计量标准,与国际会计准则中的核心准则所规定的会计政策和会计确认、计量标准基本相同,例如,国际会计准则要求期末存货按照成本与可变现净值孰低计价,《企业会计制度》也要求企业期末存货按照成本与可变现净值孰低计价。可以说,《企业会计制度》所规定的会计核算与国际会计准则基本一致,这为我国加入世界贸易组织,实现会计的国际接轨奠定了基础。
(四)体现了中国特色。《企业会计制度》既规定了会计核算的原则、会计政策的采纳、会计要素的确认、计量标准等一般会计核算规定,又规定了会计科目的设置和运用方法、财务会计报告的编制方法等具体核算方法,具有较强的可操作性,符合目前中国的国情。
建立和健全国家统一的会计核算制度,需要一定的时间。为实现这个目标,除了国务院财政部门的努力外,特别需要企业会计人员、注册会计师以及有关各方都以只争朝夕、开拓进取的精神,积极参与,并且严格遵守会计核算制度的规定,为完善我国的会计法规体系、提高我国企业会计信息质量作出应有的贡献。
(《财务与会计》2001年第2期)
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