美国从1978年起，每年对美国会计学科本科和研究生前20名，博士前5名的院校进行排名，并将其结果公布在《公共会计报告》（Public Accounting Report）上，对美国学校的选取，主要是依据该报告2002年美国最好的会计学本科的排名。在这里之所以选取美国本科而不是其他层次的最好学校排名，主要是考虑本科属于会计教育中最基本和最庞大的部分，这部分教育质量的高低直接影响到硕士层次和博士层次，具有一定的代表性。另外，在研究中也曾将本科和研究生（硕）排名进行过比较，尽管在名次排列上稍有出入，但进入前15名学校的格局基本没有变化，代表着美国会计教育的最高水平。所以，选取本科的排名也是合理的。

由于中国没有官方或权威机构进行的类似美国会计学科的排名，选取的样本是具有博士学位授予权的学校。中国各学校博士学位授予权的认定是根据本科和硕士研究生的教学质量和教师的学术研究水平来确定的，也就是说具有博士点的学校，逻辑上本科和硕士研究生阶段的教育水平也应名列前茅，而且中国会计学科授予博士学位历史不长，博士授予权学校基本上可以代表当今中国会计教育本科、研究生和博士生教育的较高水平。

一、中国大学会计教育培养目标综述

中国大学对会计培养目标的表述由于资料不全（如层次不全）或过时的原因（很多学校在询问时得知已经进行了修改，但尚未正式公开），无法全部列入，为了与美国比较具有可靠性、对等性，仅以正式发布的为准。对中国学校会计教育培养目标可以归纳如下：

归纳1：中国部分大学是财经类专门高校，部分是综合性大学，在统一体制的作用下，会计学科授予的学位本科是管理学学士、研究生是管理学硕士和管理学博士。因此，尽管各大学之间有差别，但培养的背景是相同的，即统一在管理学的背景下进行培养。

归纳2：本科的培养期为四年，专业（或方向）一般包括会计学、财务管理、审计、注册会计师专门化等，税务不在其中。教学计划按三个层次分别制定，没有衔接式和路径式教学计划。

归纳3：硕士教学计划和MBA教学计划分别执行（一些学校统一在一个部门，一些学校分离在两个部分）硕士学位的学制一般是2～3年，MBA一般是2年左右。大部分的硕士是通过全国的考试入学，本科和硕士之间有较为清晰的界限。

归纳4：对研究生培养目标的界定不统一，有的界定为学术型，有的界定为实务型，有的是按两种类型分别培养，有的是按两种类型综合培养。

归纳5：博士的培养期间一般是3年，清华大学对导师体制和跨学科交叉培养提出了较为明确的规定，其它一些学校没有明确地规定导师体制（如指导老师的人数，跨学科培养指导老师的确定等）。

归纳6：对于博士的培养目标从能力的要求看，都提出了具有较强的研究能力，可以独立从事理论研究的职能；从职业角色看，各学校之间的界定是略有出入，大部分学校设定的是培养高级专门人才，个别学校提出是为科研机构和大学培养人才。没有学校列出自己培养的博士有多少进入到中国著名大学任教，或任教学校的列示。

归纳7：对于三个层次的界定有的学校较为明确，基本上可以概括为：本科毕业生可以从事企事业单位的会计工作；硕士研究生可以指导一个部门的会计和财务工作；博士可以在研究领域作出创造性的成果。有的学校对三个层次毕业生都提出了从事科学研究的培养目标。

归纳8：有的学校提出了通才教育、素质教育等，但是在教学计划和指导教师方面没有提出具体的措施。没有学校提出基础性或边缘性学科的具体要求，如对经济学、计量经济学、统计学、数学、信息系统、税务学等要求。

二、美国大学会计教育培养目标综述

根据对美国15所大学会计教育培养目标的研究，发现以下特征：

其一，从会计学本科教育中可以发现，有的学校授予的是会计学学士，有的授予的是工商管理学士，有的授予的是理学士。授予学位的不同，一个可能是学校表述的问题，另一可能是确有不同。但不管如何，从授予学位的类别基本可以判断对学生培养的侧重点，无论是在会计学科背景下培养，还是在工商管理学科背景下培养，或理学学科背景下培养，都有可能获得成功。

其二，美国很多的学校在教学计划中采取了不同路径的培养模式。1～2年级学习共同课程，3～4年级分流，本科可以直接毕业工作（路径一的培养），也可以申请其他学校硕士学位继续攻读（路径二的培养），也可以将本科的学习延续至研究生（路径三的培养，即本/硕连读的方式），这样方便灵活的方式既丰富了培养模式，也方便了学生的选择。

其三，很多的学校已经取消了单独的硕士教学计划，而将其纳入到了MBA的培养体系中，从而扩大了学生的就业范围，可以从事多种工商业界的工作。即使设立单独培养计划的，也将学制缩短到了一年或不到二年。

其四，博士的培养目标是为学校和科研机构培养可以进行会计教学和会计科研、能在著名大学谋职的人才。博士的培养期间一般都是4～5年，有两名导师负责指导。学校非常自豪的一般是他们有多少毕业生执教于著名大学，有多少著名杂志的编辑，从而显示了对教师职业的尊重和对科学研究价值的追求。教授的水平是一个学校立足之本，杰出的教育家是学校的宝贵财富，是学校声誉和尊严的体现，美国学校正是从这个角度出发来设定培养目标的。

其五，本科、硕士和博士三个层次的培养目标的界定清晰。总体可以归纳为，本科毕业可在会计公司、企业、政府等从事会计专业工作；研究生毕业后可从事会计、工商管理、金融、税务、证券、投资银行、信息系统等工作，并具有分析和决策的能力，知识面宽广，具备了一定的领导才能和交际才能；博士应掌握最好的会计研究方法，有数学、统计、经济学和金融学等综合性知识，基本理论牢靠，可以发表高质量的论文，可以在著名大学任教。

其六，一些学校已经大胆地将会计专业取消，而将其纳入到其他学科的门类下进行培养。这种彻底的教学改革方式似乎已经获得了某种程度的成功。这也将引发更进一步地思考会计培养目标中的深层问题。

三、中美会计教育培养目标的比较分析

通过对以上的归纳我们基本上可以发现一些比较有趣的区别：

（一）关于本科阶段的培养目标

中国和美国的学校在表述方面没有太大的区别，基本上都是以培养在企业、事业和会计师事务所从事会计业务人员为培养目标。有的学校设定可以在高等学校从事科研工作，实际上这种环境已经不复存在，大部分的高校已经不允许本科毕业生从事以教师为职业的工作。

由于中国高校本科和研究生之间是一个较大的台阶，因此中国高校没有制定本/硕合一的教学计划（免试推荐生正式录取以后需采取新的教学计划）。尽管中国大学的会计学专业可以分方向执行不同的教学计划，但这与按不同的路径培养是不同的。前者考虑的是学科侧重点，后者考虑的是学生毕业以后的就业趋向，如从事会计行业工作、从事其他行业工作或攻读高层次学位等来设定的。按路径培养的好处是避免了学生在四年级时面临的考研和就业双重压力、或学生为应付考研经常旷课等现象。

另一区别是美国高校不要求本科生论文答辩，而中国高校普遍要求本科生要进行学位论文答辩。中国在有博士、硕士和学士三个层次的学校中，学士学位的答辩很多是走形式，教师更多的注意力转移到了研究生（博、硕）阶段。有的本科学生两天就完成一篇毕业论文，指导老师也是心知肚明一概绿灯。因此，就会计本科培养目标来说，学生了解学科知识的重要性超过了对研究方法的掌握，可以考虑通过综合考试方式来替代论文答辩。

（二）关于硕士研究生的培养

两国最大的差异表现在硕士阶段的培养。中国高校普遍学历比美国的要长，中国一般在2～3年，美国一般在1年左右，中国的研究生（硕士）计划是独立存在的，美国部分高校是独立的，部分高校是合并的。美国的研究生一般不强调对科学研究能力的培养，中国虽然也不强调对科学研究方法的学习，但很多学校已将研究生发表论文的数目量化为考核指标、或能否参加论文答辩的资格之一。

中国会计学硕士和MBA的培养是分离的，教学计划截然不同，而美国会计系都可以招收MBA，因此，很多学校是合一的。这样的好处是扩大了研究生的就业面。

由于美国学制短，因此研究生（或MBA）仍然是以掌握学科的技能及相关学科的技能为主，美国大部分学校将其培养目标仍然定位为会计行业和其他行业培养实用型人才，中国由于学制较长，则在这里出现了与美国较大的差异，更多的学校强调了研究生理论型的特质。其原因可能是中国一些高校的师资还是来源于研究生，只有少部分的学校要求必须是博士才能进入高等学府执掌教鞭。

（三）关于博士生的培养

中国对于博士培养，科学研究方法的重视程度普遍不高。研究方法是培养研究型人才所必不可少的一环，是培养高水平博士的重要基础、不可忽视。因此，应该加强博士的数学、计量经济学、统计学和信息系统等有关的课程，这是掌握科学研究方法的基础。

美国的博士的培养趋向主要是面向高校和研究机构，中国很多的学校仅提出是“会计高级专门人才”，从字义分析，中国涵盖面似乎更宽泛一些，但没有美国表述的明了。

美国对博士的指导体制一般学校实行的是双导师，而中国对导师体制大部分没有完整的表述，实际上，很多学校仍然是单一导师制，这不利于博士的全面发展。

四、培养目标与环境的关联

对于培养目标和社会环境的关系，可以用下面的图示予以说明（图1）：

从上图可看出，学生选择会计专业并不是喜欢这个专业，而是受社会所能提供的职业的满意程度影响，满意程度包括：就职难易，工资水平高低，职业受社会尊重程度，是否具有挑战性等。当一个职业的满意程度高时，通过信息反馈，学生就会积极选择学校中与此相关的学科或专业。反之，当满意程度低时，与此相关的学科或专业就会受冷落、甚至会消失。学校的培养目标一定要适应社会的需要，对一些私立（民办）高校来说，培养目标的设定是学校赖以生存的基础，因为这些学校的经费主要由学生提供。即使是国家投资的学校，满足学生的需要也是立足之本。这就是培养目标与环境之间的关系模型。

2000年美国的IMA、AICPA、AAA和五大会计师事务所四个组织进行了一项调查，主要对象是美国以前会计专业的毕业生，调查目的是考察对从事职业的满意程度，结果出人意料，他们调查的结论是：

（1）选择主攻会计的学生素质和人数急剧下降。学生们在选择专业时不像以前那样追求会计学位，而是认为其他的商业学位更有意义；

（2）对于多数已获得会计学位的专业会计人员和会计教育者来说，如果让他们重新接受教育将不会再选择会计专业；

（3）会计界权威和专业会计人员认为，目前的会计教育的体系已经过时、不完整、需要重大变更。

上述的结论很明显地告诉我们，美国会计专业的毕业生对自己工作的满意程度降低了。究其原因可能很多，但收入不如其他行业可能是一个因素。中国目前没有作这样的调查，但是，“会计热”正在降温，会计专业人员的收入与其他行业相比，如IT行业、金融、保险、证券分析及相关职业、战略顾问等相比，收入远远靠后。会计专业从“热”到“冷”的时期已经到来。会计专业的学生退学、转专业的事件在著名大学屡见不鲜，优秀的学生已被其他学科吸引，社会环境对会计专业的影响已经远不如以前有利。

面对这样的压力，会计教育该走向何方？难道还要将学生以“会计专用人才”的模式来培养吗？会计专业的培养目标该如何定位？该向学生提供怎样的教学计划？这都是应该考虑的问题。

社会经济活动的交叉和融合，社会正在形成一种对“边缘人才”的渴求。所谓“边缘人才”，是指多学科交融以后的人才类型，是职业扩展、职业交融、职业创新以及职业角色转变等所产生的。他们必须具备丰富的多种学科的知识，比如券商、经纪人、企业发展策划、投资顾问、兼并购并顾问、证券分析师、财务分析师、纳税规划、信息系统设计等等。而这些新兴的职业都是以会计学为核心知识背景的。在传统会计职业消失的同时，新的以会计为背景的职业正在出现，如果我国的培养目标、教学计划和课程内容不迅速加以应对，将自己投入到职业角色的竞争当中，必然将丧失良机，这就是环境的压力。

五、对中国21世纪会计学历教育培养目标的思考

会计学科的培养目标不是单独存在的，它与教学计划、课程内容、课程组织、教学技术方法、论文答辩要求以及教师的素质、学校营造的环境等等是紧密相连的，独立的论述培养目标无疑是空中楼阁。因此，培养目标不仅仅是如何表述的问题，更涉及到贯彻方式、贯彻途径、贯彻质量和贯彻条件等问题。

（一）培养目标中的观念转变

长期以来，在会计教育方面存在着这一种观念，会计教育就是培养“会计专门人才”。这种提法在很多大学的培养计划和招生简章中随处可见。究其理论背景，不能不承认与会计教育界将会计学科、会计工作、会计人员三个概念的混淆使用有关。严格地讲，会计学科是一种具有特定含义的学科体系。会计工作是一种业务活动，包括会计的确认与计量，记账与编报、分析与预测等活动。而会计人员则是指在企事业单位的会计岗位工作的人员和从事的会计职业（如注册会计师）人员。

在传统观念下，容易将这三个概念直接地联系，即在会计岗位和会计职业上从事会计活动的人是具备会计知识的人，进而很容易确定会计培养目标是培养会计专门（或高级）人才。这种观念在过去相当长的时间里是有其合理成份的。但是，随着环境的变化、会计学科、会计工作和会计人员深层内涵的变化，这种理解已经不合理。

美国专门从事会计教育研究的贝德福德委员会曾指出：会计专业已变得更广泛而特殊，因为企业会计人员和会计师服务的范围扩大，涵盖了多种领域。美国前任会计学会会长肯·莫切特指出：会计师将会从事决策和管理工作，注册会计师的公证范围甚至可以大到对任何信息质量的保证。在当今的经济环境中，会计专门职业所从事的工作范围十分宽泛，不仅包括会计工作，也将包括非会计工作，会计职业的拓展已成为事实。

因此，制定会计培养目标时，一定要将视野拓宽，探索会计学科毕业生对新兴职业（一般收入较高）的进发，从而通过社会的反馈来提高会计学科的声誉。

有些学科和职业角色非常相近，比如医学或者建筑学，学生毕业以后一般从事医生和建筑师的职业；而有些专业与职业角色非常远，比如中文和经济学等，学生毕业后可以从事很多种职业。会计学专业正在发生一种变化，即从一元职业角色往多元职业角色发展。

（二）培养目标的层次问题

学士、硕士和博士属于不同的学历层次，在制定培养目标时要有恰当的区分，不应使三者之间的界限模糊不清。从美国的一些统计数据看，他们之间在社会中的认可程度是不同的，特别是体现在不同学历层次的平均年薪方面。因此，如果抹杀不同学历层次的界限，既是不现实的，也是不科学的。学历制度的最大好处是可以保证社会精英和勤奋的人可以从社会取得高回报，这些人同时也就承担了社会所赋予的更大的责任和义务，只有具备了更多知识的人，才可以承担更大的社会的责任和义务。这是一个社会功能正常的一种标志，但不能在其中加入不合实际的要求。由此引出的一个问题是：本科生或者硕士研究生是否需要培养研究方法，或者撰写科研论文。本科生的主要任务是掌握技能，包括本学科和其他学科技能，扩展就业面，不必进行科学研究的训练和要求。硕士生在我国因为学制较长，可以根据学生的意愿分类培养，如同上海财经大学那样分为研究型和实务型，研究型的进行初步的研究方法的培养（和博士生有区别），实务型的重点培养更宽和更深的专业技能、交际能力和领导艺术。博士生则必须进行全面的科学研究方法的培养，使其可以进行创造性的科研活动，并立于学科的前沿。

（三）新技术对培养目标的影响

美国一权威会计机构曾预计，如果会计系统不加以改造，到2070年会计行业将不复存在，它的工作将会被功能日益强大的管理信息系统和完善的金融制度所蚕食。人们只能从历史教科书中发现一个曾经存在的古老的职业。

传统会计是在工业社会的土壤中孕育和发展起来的会计系统，该系统是围绕会计的确认、记录、计量和报告而形成的一系列的规则和程序。随着信息技术的发展，具有明显工业时代特征的会计系统已经面临着越来越严峻的挑战。信息技术在会计中的广泛应用，使会计的内容将不可避免地发生一些实质性的变化。现在很多单位会计部门对掌握信息技术人员的渴求，超过了对会计人员的渴求。

在教学中，要注意贯穿新的科学技术对会计学科的影响，特别是注意新技术如何贯穿到课程内容及教学计划体系中，将会计学科的教学体系与最新的科技紧密相连，只有这样，才能使会计学科始终站在学科的前沿，与时代合拍。

美国的一些学校已经认识到信息技术对会计学科的重要性，有的加大了学生信息系统课程，有的会计系更名为会计与信息系统系，有的甚至提出毕业生可以从事信息系统相关职业，这是应该借鉴的。

（西安交通大学会计学院供稿 张天西 乔旭东执笔）