时间:2020-08-15 作者:
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摘要:
一、我国会计服务贸易市场的开放现状
我国会计服务贸易市场是伴随国家改革开放与经济发展逐步发展起来的新兴市场,也是我国服务行业较早对外开放的领域之一。到2001年底会计服务贸易市场开放的现状是:
——允许外国会计师事务所在华设立代表处。已有11家国际或外国会计师事务所在华设立了18个代表处。
——允许成立中外合作会计师事务所。已有9家国际会计公司与国内事务所成立了9家中外合作所,并下设11个分所。
——允许国际会计公司发展中国成员所。已有10家国际会计公司在国内吸收发展了19家成员所。
——允许境外会计师事务所来华临时执行审计业务。已发放临时执业许可证600余份。
——允许境外人员参加中国注册会计师资格考试,考试通过者可申请成为中国注册会计师协会会员。自1994年以来,已有近20个国家和地区的1万多人报名参加中国注册会计师资格考试,347人通过考试,经申请成为中国注册会计师协会会员。
——允许境外中国注册会计师协会会员申请注册成为中国注册会计师。已有18名符合条件的境外中国注册会计师协会会员,经申请注册,获准在中国境内执业。
由此可以看出,我国会计服务贸易市场的基本特征是...
一、我国会计服务贸易市场的开放现状
我国会计服务贸易市场是伴随国家改革开放与经济发展逐步发展起来的新兴市场,也是我国服务行业较早对外开放的领域之一。到2001年底会计服务贸易市场开放的现状是:
——允许外国会计师事务所在华设立代表处。已有11家国际或外国会计师事务所在华设立了18个代表处。
——允许成立中外合作会计师事务所。已有9家国际会计公司与国内事务所成立了9家中外合作所,并下设11个分所。
——允许国际会计公司发展中国成员所。已有10家国际会计公司在国内吸收发展了19家成员所。
——允许境外会计师事务所来华临时执行审计业务。已发放临时执业许可证600余份。
——允许境外人员参加中国注册会计师资格考试,考试通过者可申请成为中国注册会计师协会会员。自1994年以来,已有近20个国家和地区的1万多人报名参加中国注册会计师资格考试,347人通过考试,经申请成为中国注册会计师协会会员。
——允许境外中国注册会计师协会会员申请注册成为中国注册会计师。已有18名符合条件的境外中国注册会计师协会会员,经申请注册,获准在中国境内执业。
由此可以看出,我国会计服务贸易市场的基本特征是市场准入限制较少、充分实行了国民待遇。具体来讲:一是商业存在形式多样化,代表处、合作所、成员所、临时执业许可证等多种形式并存,给国际和境外会计公司(事务所)创造了灵活的进入方式;二是自然人流动没有实质性的限制,境外职业人员办理进入中国境内执业的手续极为简易,特别是允许中外合作所的境外中国注册会计师直接到中国境内执业,为职业人员流动提供了便利。
二、我国对世贸组织开放会计服务贸易的承诺
在已达成的世贸组织多边协议中,我国对会计服务贸易的总体承诺是,在保持现有市场准入水平下,取消对专业服务市场准入的多数限制,并承诺了多数服务提供方式的国民待遇。
(一)市场准入。对跨境交付和境外消费没有任何限制;在商业存在方面,允许获得中国主管部门颁发的中国注册会计师执业许可的人在华设立合伙会计师事务所或有限责任会计公司;在自然人流动方面,允许世贸组织成员国公司的经理、高级行政管理人员和专家入境,且有不同的居留期。
(二)国民待遇。对跨境交付、境外消费和商业存在均没有限制;在自然人流动方面,除在市场准入限制项下关于入境和居留措施的承诺以外,不作承诺。
(三)其他承诺。主要是对市场准入限制在商业存在方面的附加承诺,共有四项:一是允许外国会计师事务所与中国会计师事务所结成联合所,并与其在其他世贸组织成员的联合所签定合作合同;二是加入世贸组织时,将在国民待遇基础上向那些通过中国注册会计师资格考试的外国人发放执业许可,申请结果将在申请人提交申请后30日内以书面形式通知;三是现存中外合作会计师事务所不仅限于中国主管部门颁发许可的注册会计师;四是会计师事务所可以提供税务和管理咨询服务,在设立形式上没有别的约束。
根据上述承诺,中国会计服务贸易市场将会进一步开放,开放的程度也将明显加大。
从市场准入承诺看:首先,在跨境交付、境外消费方面没有任何限制。其次,在商业存在方面,允许外籍中国注册会计师以合伙制或有限责任制形式在华设立独资执业机构,将出现完全由境外职业人员控制的独资会计师事务所;允许外国会计师事务所与中国会计师事务所结成联合所,将会出现许多真正意义上的国际或境外会计公司成员所;允许现存中外合作会计师事务所的存在;会计师事务所的业务范围可自动拓展至税务和管理咨询服务。再次,在自然人流动方面,取消了公民限制,同时承诺现存中外合作会计师事务所的境外职业人员可以在中国境内执业。
从国民待遇承诺看:我国会计服务贸易除自然人流动的部分限制外,在所有其他方面都毫无限制地实行国民待遇,并从定义上取消了所有国内服务提供者从本国管理中享有的优势,而这些专业服务主要是以在进口国市场商业存在和自然人流动的方式提供的;我国已经承诺允许境外职业人员设立纯外资事务所,并允许现存中外合作事务所聘用外国注册会计师,这表明外国服务提供者将享有完全的市场准入自由;经批准取得中国注册会计师资格的境外人士,与中国注册会计师一样,执行法定审计业务,出具的审计报告在中国境内具有同等的法律效力,其执业活动同样受到中国法律的保护。
三、加入世贸组织对我国会计服务贸易市场的影响
我国加入世贸组织的实质,是发展开放型经济,在更大的范围内和更深的程度上融入全球经济,为中国经济发展拓展更广阔的空间。在这一背景下,国家必将进一步开放国内会计服务贸易市场,让更多的符合条件的境外会计公司和职业人员到境内来执业,以改善国内投资环境,吸引外商投资,为中国企业境外融资提供帮助,带动国内会计服务业的发展,提高其整体素质和执业水平,从而更好地为我国经济发展提供服务。国内会计服务市场的进一步开放,境外会计师事务所的大量涌入,必将对我国会计职业界产生巨大而深远的影响。
(一)将会大大改善注册会计师的执业环境和生存空间。
第一,加速中国经济体制向市场经济转型的步伐。以WTO为组织和法律基础的多边贸易体制是建立在市场经济基础上,在WTO的135个成员中有120多个是实行市场经济的国家和地区,其余是向市场经济转型的国家。世界贸易组织的原则都是以市场经济为基础,并以市场为导向。加入WTO后,各国政府的许多政策都将按国际惯例和国际规则办事,增加了政府决策的透明度,减少了政府不必要的行政干预,利用市场机制来配置资源。随着中国向市场经济转型步伐的加速,将大大改善注册会计师的执业环境和生存空间。
第二,健全法律建设,完善市场游戏规则,规范政府运作。世界贸易组织负责实施的经贸协议与协定将成为各国市场经济法律体系的重要组成部分。中国加入WTO,将努力发展和完善宏观管理体制、产权关系体制、财税金融体制、投资管理体制、商业流通体制和立法体制等,以适宜WTO的市场化游戏规则,这一切会加快依法治国的进度,规范政府的运作行为。
第三,建立现代企业制度,完善公司治理结构。按照世界贸易组织的规定,明确政府与企业关系,政府不能代行企业职能,政府仅仅是市场竞争规则的制订者,而不是市场竞争的直接参与者,不是市场主体;同样,企业也不能代行政府职能。这样将促使改变我国政企不分的状况,使企业在符合国家有关法律的条件下,成为国内外市场竞争的主体,成为市场经济的微观基础。这将有利于完善公司治理结构,使会计市场上出现真正意义上的审计委托人。到时,市场机制将引导注册会计师执业往独立、客观、公正和专业服务上发展,建立真正的优胜劣汰机制。
第四,会计服务贸易市场的国际化趋势将日益明显,包括会计服务、税务服务和管理咨询服务等在内的中介服务市场会得到加速整合和规范。过去由于政府部门主导而形成的中介服务市场各自为政、部门封锁、行业垄断等束缚我国会计服务贸易市场发展的障碍将会逐步消除,从而给中国注册会计师行业带来更大的发展空间。
第五,随着国际资本流动的加剧,中国将会迎来新一轮的外资涌入高潮。新企业的建立及现有外资企业的增加投资都将给注册会计师带来新的商机。会计服务需求量将会成倍增长,并提出新的会计服务品种要求。
尽管如此,应充分认识到,所有这些变化都是渐进的。但是,对于规范市场经济环境下的政府行为、促使被审计单位落实会计责任、提升会计资料的真实性、降低执业风险、改善注册会计师的执业环境等产生深远的影响。
(二)将加速提高注册会计师队伍的整体素质。加入世贸组织后,我国会计服务市场将进一步开放,境外专业机构和人员将会不断涌入中国会计服务贸易市场执业。境外会计师事务所在多年的发展过程中,在机构管理、专业技术和方法、客户开发、人员培训等方面有着较好的经验和基础。他们进入中国会计服务市场,必然加速雇员本地化进程,通过他们对国内雇员的管理和培训,将形成一批职业道德好和执业水平高的行业队伍,同时,国内会计师事务所为应对激烈的竞争环境和自身发展的需要,将会更多地与境外会计师事务所合作,这种合作不仅会提高自身的职业道德和执业水平,优化执业队伍,并将加速国内注册会计师队伍整体素质和执业质量的提高。
(三)将加速国内会计服务市场格局的调整和有序竞争秩序的形成。
第一,加入世贸组织,我国会计服务市场实行国民待遇,国内现存国际知名会计公司与中方的合作所将迅速扩大其在国内会计服务市场的份额。加入WTO后,中国经济必将加速融入世界经济,在全球经济一体化的环境下,注册会计师的服务是以国际“五大”会计公司为主导。纵观世界,从英、美、加拿大、日本到印度、南非、爱尔兰,国际“五大”会计公司几乎在每个国家的会计服务市场中都占有绝大多数的市场份额。在国际资本市场上,80%以上的上市公司审计业务由国际“五大”会计公司承担,这一比率在美国高达90%以上。
国际“五大”已经通过合作所的方式进入我国服务市场,并在会计服务市场中占有近20%的份额。加入世贸组织后,世贸组织成员方以跨国并购为特点的资本流动,以及作为我国优秀企业代表的上市公司要融入全球经济之中,必然要求会计师事务所提供高水平的跨国一体化的服务,以增强国际市场的认同。国际会计公司凭借其丰富的市场竞争经验、先进的审计技术、强大的国际背景、跨国经营网络、优良的信誉和优质便利的服务,必然使国际“五大”在华合作所的国内会计服务市场份额急剧扩大。
第二,加入WTO后,国内大型会计师事务所会因国内政策、市场选择、人才竞争、企业国际发展的需要等丢失已有的部分市场份额,但仍将是国内会计服务市场的主力军。我国的上市公司、证券金融机构以及进入辅导期的拟上市公司总量达3000家左右,这是一个庞大的证券审计市场。由于中外合作所目前规模的限制,合作所所代表的国际会计公司在我国加入WTO后的一段时间内还无暇顾及这些客户,国内大型会计师事务所在证券市场中仍将占有相当的份额。
第三,数量众多的中小型会计师事务所虽然无缘涉足证券市场,但广大的、多品种的国内会计服务市场为中小事务所提供了广阔的生存空间。市场需求是多层次的,众多的中小规模企业、个体经济以及个人理财和税务代理等方面的服务需求,为广大的中小型会计师事务所提供了同样广阔的生存空间。香港小规模会计师事务所占到了事务所总量的90%,台湾个人事务所占到了事务所总量的76%,已充分证明了会计服务市场的多层次特点。
有理由相信,上述格局,将成为我国加入WTO后会计服务市场的发展趋势,并将形成有序的会计服务市场竞争秩序。尽管不同层面的事务所,在实力、规模、市场定位、市场份额和发展策略上各有不同,但在我国市场经济环境下都有其独特的生存空间和发展后劲。
(中国注册会计师协会供稿)
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