《证券、期货业务相关法规》试题及答案

一、单项选择题（本题型共18题，每题0.5分，共9分。每题只有一个正确答案。请从每题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效）

1.A会计师事务所注册会计师李某、张某为B上市公司出

具不以发行为目的的审计报告。根据《中华人民共和国证券法》的规定，李、张二位注册会计师自接受B上市公司委托之日起至审计报告（ ），不得买卖B上市公司的股票。

A.出具之日止 B.公开之日止

C.公开后5日内 D.公开后6个月内

答案：C

2.根据《上市公司章程指引》的有关规定，公司解散并进行清算时，其财产可以用于：（1）交纳所欠税款；（2）支付清算费用；（3）支付公司职工工资和劳动保险费用；（4）按股东持有的股份比例进行分配；（5）清偿公司债务。下列选项中，正确的公司财产清偿顺序应当是：（ ）。

A.（2）（3）（1）（5）（4） B.（1）（2）（3）（5）（4）

C.（1）（2）（3）（4）（5） D.（2）（1）（3）（4）（5）

答案：A

3.根据有关规定，除发起人或另有规定外，一个投资者直接或间接持有某一基金的份额，不得超过该基金总份额

的（ ）。

A.2% B.3% C.4% D.5%

答案：B

4.A国有企业（本题下称“A企业”）在改制过程中与B集体所有制企业（本题下称“B企业”）发生产权纠纷，双方经过多次协商仍不能解决。根据有关规定，应当（ ）。

A.向A企业同级国有资产管理部门申请调解和裁定

B.向A企业上一级国有资产管理部门申请调解和裁定

C.向A企业和B企业共同的上级工商登记部门申请调解和裁定

D.依司法程序处理

答案：D

5.根据有关规定，设立股份有限公司时，董事会应于（ ）后30日内，向公司登记机关申请设立登记。

A.发起人协议签订 B.创立大会结束

C.第一届董事会第一次会议结束

D.会计师事务所出具股本金到位的验资报告

答案：B

6.国家试点企业集团的母公司A（本题下称“A公司”）为国有独资公司，其拟将所属子公司的产权予以转让，并委托由财政部门（国有资产管理部门）授予资产评估资格的B会计师事务所（本题下称“B所”）对该子公司的全部资产进行了评估。根据有关规定，A公司转让其子公司产权的成交价格（ ）。

A.只能以B所评估的评估值确定

B.只能以B所评估的评估值上浮一定幅度确定

C.以B所评估的评估值为基础，在一定幅度内浮动确定，但下浮比例超过10%的，要经A公司的出资人和同级人民政府批准

D.以B所评估的评估值为基础，在一定幅度内浮动确定，但上下浮动的比例超过10%的，要经过A公司的出资人和同级人民政府批准

答案：C

7.根据有关规定，申请向社会公开发行股票的公司，在报送公开发行股票申报材料时，应当就股票发行价格出具定价分析报告。定价分析报告应由（ ）共同签署。

A.发行人和注册会计师 B.注册会计师和主承销商

C.发行人和主承销商 D.发行人和所有中介机构

答案：C

8.根据《中华人民共和国证券法》的规定，持有A上市公司已发行的股份5%的B通信公司，将其持有的该公司股票在买入后六个月内又卖出，由此获得的收益归（ ）所有。

A.A上市公司 B.B通信公司

C.国家 D.交易对方

答案：A

9.根据有关规定，经批准设立的证券投资基金，其基金托管人应当是（ ）。

A.商业银行 B.基金管理公司

C.证券公司 D.信托投资公司

答案：A

10.根据有关规定，如果上市公司从未发生，也未在拟议中的事项，或者正在拟议中，但未公开披露过的事项，在公共传播媒介有传闻时，上市公司有义务立即发布澄清公告。澄清公告应以（ ）的形式发布。

A.监事会公告 B.董事会公告

C.董事会秘书发表谈话

D.公司负责人召开记者招待会

答案：B

11.根据《中华人民共和国证券法》的规定，通过证券交易所的证券交易，投资者持有一个上市公司已发行的股份的（ ）时，继续进行收购的，应当依法向该上市公司所有股东发出收购要约。但经国务院证券监督管理机构免除发出要约的除外。

A.5% B.10% C.30% D.75%

答案：C

12.根据有关规定，股份有限公司为增资而申请发行境内上市外资股时，其净资产总额应不低于（ ）元人民币。

A.1亿 B.1.5亿 C.2亿 D.2.5亿

答案：B

13.某有限责任公司（本题下称“公司”）于2000年5月28日召开股东会通过解散公司的决议，并决定于同年6月8日成立清算组。根据有关规定，如果清算组按时成立，则清算组应当由（ ）。

A.人民法院组织股东、有关机关及有关专业人员组成

B.公司的股东组成

C.公司股东会确定的人选组成

D.有关主管机关组织股东、有关机关及有关专业人员组成

答案：B

14.根据有关规定，股份有限公司监事（ ）不能亲自出席监事会会议的，视为不能履行职责，股东大会或职工代表大会应当予以撤换。

A.在任期内二次 B.连续二次

C.在任期内三次 D.连续三次

答案：B

15.根据有关规定，一个证券投资基金投资于国家债券的比例，不得低于该基金资产净值的（ ）。

A.10% B.20% C.25% D.30%

答案：B

16.根据有关规定，封闭式证券投资基金资产净值（ ）至少公告一次。

A.三个月 B.二个月

C.一个月 D.一周

答案：D

17.有限责任公司应当在（ ）向股东签发出资证明书。

A.股东缴纳认缴的出资后

B.验资机构出具验资证明后

C.第一届股东会第一次会议召开后

D.公司领取营业执照后

答案：D

18.甲外商投资企业（本题下称“甲企业”）将其所属一条生产线及相关业务转让给乙上市公司（本题下称“乙公司”）。根据有关规定，甲企业在该生产线及相关业务转让前发生的经营亏损（ ）。

A.可以部分划转给乙公司承担

B.可以全部划转给乙公司承担

C.不得划转给乙公司承担

D.可以按甲乙双方协议相互结转

答案：C

二、多项选择题（本题型共20题，每题1分，共20分。每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的所有答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得1分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效）

1.根据《上市公司章程指引》的有关规定，下列选项中，构成股份有限公司控股股东的有：（ ）。

A.与他人一致行动时，可以控制公司百分之三十以上表决权行使的股东

B.与他人一致行动时，可以选出公司三分之一以上的董事的股东

C.与他人一致行动时，持有公司百分之三十以上的股份的股东

D.与他人一致行动时，可以行使公司百分之三十以上的表决权的股东

答案：A、C、D

2.根据有关规定，下列选项中，基金管理公司自有资金可以用于：（ ）。

A.买卖股票 B.发起基金

C.管理基金 D.买卖国债

答案：B、C、D

3.根据有关规定，综合类证券公司财务风险监管指标符合要求的有：（ ）。

A.净资本不得低于1亿元

B.负债总额（不包括客户存放的交易结算资金）不得超过净资产的8倍

C.流动资产的余额不得低于流动负债的余额

D.每年从税后利润中提取5%的交易风险准备金

答案：B、C

4.根据有关规定，下列选项中，证券公司不得从事的活动有：（ ）。

A.以合作方式设立证券营业部 B.证券的代理买卖

C.举办实业项目 D.相互投资参股

答案：A、C、D

5.1999年10月25日，A公司委托B证券公司（本题下称“B公司”）担任其股票发行的主承销商，并负责组织承销团，A公司与B公司签订了承销合同。下列选项中，不符合有关规定的有：（ ）。

A.承销合同规定的包销佣金为包销股票总金额的1.5%

B.承销合同规定股票发行前B公司向A公司提供3000万元贷款

C.承销合同规定A公司向B公司定向配售1000万股股票

D.由一家信托投资公司担任分销商

答案：B、C、D

6.根据有关规定，下列选项中，成为全国银行间同业市场成员并进行拆借业务的证券公司所必需达到的要求有：

（ ）。

A.负债总额（不包括客户存放的交易结算金）不得超过净资产的8倍

B.在任何时点上其流动比率不得低于5%

C.公司净资本不得低于2亿元

D.分支机构进行交易必须以证券公司名义进行

答案：A、B、C

7.根据有关规定，下列选项中，属于经批准进入全国银行间同业市场的基金管理公司可以从事的业务有：（ ）。

A.拆出、拆入资金 B.购买债券

C.债券现券交易 D.债券回购

答案：B、C、D

8.根据有关规定，投资者开立的基金账户，可以用于：

（ ）。

A.买卖股票 B.买卖上市国债

C.买卖上市可转换公司债 D.买卖证券投资基金

答案：B、D

9.根据《上市公司章程指引》的有关规定，下列选项中，属于上市公司监事会职权的有：（ ）。

A.检查公司财务

B.监督董事、经理和其他高级管理人员合法执行公司职务

C.必要时，召集董事会临时会议

D.必要时，向国家有关主管机关报告公司高级管理人员损害公司利益的行为

答案：A、B、D

10.根据有关规定，下列选项中，属于证券交易所职能的有：（ ）。

A.对上市公司进行监管

B.管理和公布市场信息

C.发布证券价格的预测性资料

D.组织、监督证券交易

答案：A、B、D

11.根据有关规定，下列选项中，属于被上市公司聘用的会计师事务所享有的权利有：（ ）。

A.随时查阅公司的账簿、记录和凭证

B.要求公司的董事、经理或者其他高级管理人员提供有关的资料和说明

C.要求公司提供其子公司必要的资料和说明

D.列席股东大会时，就公司的生产经营和发展计划发表意见

答案：A、B、C

12.根据《中华人民共和国证券法》的有关规定，下列选项中，上市公司应当予以披露的重大事件有：（ ）。

A.公司发生重大债务

B.公司遭受超过净资产10%以上的重大损失

C.公司生产经营的外部条件发生重大变化

D.法院依法撤销股东大会、董事会决议

答案：A、B、C、D

13.根据有关规定，基础设施类上市公司发行可转换公司债券所应具备的条件有：（ ）。

A.最近3年连续盈利，且最近三年净资产利润率平均在10%以上

B.可转换公司债券的发行额不少于人民币1亿元

C.累计债券余额不超过公司净资产额的50%

D.可转换公司债券的利率不超过银行同期存款的利率水平

答案：B、D

14.根据《中华人民共和国公司法》的有关规定，下列选项中，可以发行公司债券的企业有：（ ）。

A.股份有限公司 B.国有独资公司

C.股份合作制企业 D.中外合资经营企业

答案：A、B

15.根据《中华人民共和国公司法》的有关规定，有下列情形之一的，应当在二个月内召开临时股东大会：（ ）。

A.持有公司股份5%的股东请求时

B.董事会认为必要时

C.总经理认为必要时

D.监事会提议召开时

答案：B、D

16.根据有关规定，国有企业改革中涉及的划拨土地使用权，根据企业改革的不同形式和具体情况，可以采取的处置方式有：（ ）。

A.国家以土地使用权作价出资（入股）方式

B.国有土地使用权出让方式

C.国有土地租赁方式

D.保留划拨用地方式

答案：A、B、C、D

17.根据《中华人民共和国证券法》的有关规定，证券登记结算机构设立的证券结算风险基金可用于：（ ）。

A.弥补因证券登记结算机构工作人员操作失误，给证券登记结算机构造成的损失

B.临时垫付结算资金

C.弥补因技术故障给证券登记结算机构造成的损失

D.弥补因发生不可抗力事件造成的证券登记结算机构的损失

答案：A、C、D

18.根据有关规定，下列选项中，属于上市公司内幕信息的有：（ ）。

A.公司营业用主要资产的抵押一次超过该资产的20%

B.公司的经营方针发生重大变化

C.公司的董事会秘书发生变动

D.持有公司5%以上股份的股东，其持有股份情况发生较大变化

答案：B、D

19.根据有关规定，下列选项中，企业集团应当具备的条件有：（ ）。

A.母公司注册资本在5000万元人民币以上

B.母公司至少拥有3家子公司

C.母公司和其子公司的注册资本总和在1亿元人民币以上

D.集团成员单位均具有法人资格

答案：A、C、D

20.根据《中华人民共和国公司法》的规定，下列选项中，属于由国务院证券监督管理部门决定暂停股票上市的情形有：（ ）。

A.公司股本总额、股权分布等发生变化不再具备上市条件

B.公司不按规定公开其财务状况，或者对财务会计报告作虚假记载，并且经查实后果严重的

C.公司有重大违法行为

D.公司最近3年连续亏损

答案：A、B、C、D

三、判断题（本题型共40题，每题0.5分，共20分。请判断每题的表述是否正确，你认为表述正确的，请在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂代码“√”，你认为错误的，请填涂代码“×”。每题判断正确的得0.5分；每题判断错误的倒扣0.5分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效）

1.某H股公司上市股票价格跌破公司每股净资产值，故该公司股东大会作出购回本公司的股份并库存的决议。该决议符合法律规定。（ ）

答案：×

2.A上市公司是B国有企业的子公司。B企业要求A公司为其银行贷款提供担保，并以其持有的A公司股票提供反担保。这一做法正确。（ ）

答案：×

3.某国有企业的总资产为12000万元，负债为8000万元。该企业拟申请发行5000万元企业债券。该发债申请符合国家有关规定。（ ）

答案：×

4.股份有限公司股东大会作出的发行可转换公司债券的决议，应当包括股东购买可转换公司债券的优先权的内容。（ ）

答案：√

5.A国有独资公司（本题下称“A公司”）作为B股份有限公司（本题下称“B公司”）的发起人，持有其51%的股权。A公司又与一外商共同设立C中外合资经营企业（本题下称“C企业”），并持有该企业55%的股权。B公司收购了D有限责任公司（本题下称“D公司”）20%的股权。现A公司、B公司、C企业和D公司拟共同出资设立E有限责任公司（本题下称“E公司”）。E公司的出资人的资格符合公司登记管理的有关规定。（ ）

答案：√

6.某上市公司董事会有五名董事组成，该届董事会任期至2001年3月28日止。2000年6月4日，有一名董事因故向公司董事会提出辞职报告。该辞职报告自公司董事会收到之日起生效。（ ）

答案：×

7.境外上市公司在计算股东会议表决结果时，投弃权票、放弃投票的，均不作为有表决权的票数处理。（ ）

答案：√

8.证券投资基金收益分配应当采用现金形式，每年至少一次。（ ）

答案：√

9.A公司会计发现公司一项会议费用的原始凭证金额有错误，遂要求原始凭证出具单位在该凭证上更正，并在更正处加盖出具单位印章。该项行为符合《中华人民共和国会计法》的规定。（ ）

答案：×

10.破产案件由债务人财产所在地人民法院管辖。（ ）

答案：×

11.会计人员因提供虚假财务会计报告，做假账，隐匿或者故意销毁会计赁证、会计账簿、财务会计报告等行为被吊销会计师从业资格证书并被依法追究刑事责任的，不得重新取得会计从业资格证书。（ ）

答案：√

12.有限责任公司的股东向其他股东转让全部出资，必须经全体股东过半数同意。（ ）

答案：×

13.股份有限公司董事因故不能出席董事会时，只能书面委托公司其他董事代为出席董事会，不得委托其他人出席会议。（ ）

答案：√

14.证券公司因包销购入售后剩余股票而持有股份有限公司5%以上股份的，卖出该股票时不受6个月时间限制。（ ）

答案：√

15.发行股票公司的控股公司的高级管理人员，为知悉证券交易内幕信息的知情人。（ ）

答案：√

16.证券公司不在规定时间内向客户提供交易的书面确认文件，属于损害客户利益的欺诈行为。（ ）

答案：√

17.上市公司发出召开股东大会的通知后，因不可抗力确实需要变更股东大会召开时间的，应当随之变更股权登记日。（ ）

答案：×

18.上市公司股东大会记录应当由出席会议的股东和记录员签名。（ ）

答案：×

19.因可转换公司债券转换为股份引起股份变动时，发起人应当即时办理注册资本变更登记。（ ）

答案：×

20.会计师事务所不得作为投资主体向其他行业投资设立公司。（ ）

答案：×

21.上市公司或其关联公司持有证券经营机构10%以上的股份时，该证券经营机构不得自营买卖该上市公司的股票。（ ）

答案：√

22.因突发性事件而影响证券交易的正常进行时，证券交易所可以采取技术性停牌措施，但必须及时报告国务院证券监督管理机构。（ ）

答案：√

23.某境内上市公司章程规定“董事会会议应当由二分之一以上的董事出席方可举行。每一董事享有一票表决权。但当赞成票与反对票相等时，董事长有两票表决权。”本条款符合有关规定。（ ）

答案：×

24.上市公司在报告期内发生的重大诉讼和仲裁事项，应当在年度报告的重要事项中予以披露；如未发生，也应明确陈述未发生重大诉讼和仲裁事项。（ ）答案：√

25.企业合并视为新办企业，可享受新办企业的税收优惠。（ ）

答案：×

26.股份有限公司股票发行溢价不作为营业利润征收企业所得税。（ ）

答案：√

27.公开发行股票公司确有困难，无法在报告会计年度结束后四个月内编制完成年度报告并在指定报纸刊登年度报告摘要，应当向其股票挂牌交易的证券交易所提出延期刊登年度报告摘要申请，延期最长不得超过二个月。（ ）

答案：√

28.一个证券投资基金持有一家上市公司的股票，不得超过该基金资产净值的10%。（ ）

答案：√

29.如股份有限公司的董事长、副董事长均不能出席股东大会，董事长、董事会又未指定会议主持人的，首先应当由出席会议的持有最多表决权股份的股东或者股东代理人主持会议；该股东或股东代理人无法主持会议的，应当由出席会议的股东或股东代理人共同推举一名股东主持会议。（ ）

答案：×

30.某国有企业依法改建为向境外投资人募集股份并在境外上市的股份有限公司。该公司以发起方式设立时，其发起人可以少于五人。（ ）

答案：√

31.某企业拟以协议收购方式收购一家上市公司，当事人双方达成的收购协议，必须经国务院证券监督管理部门批准。（ ）

答案：×

32.在中国境内组建的企业集团，依据有关规定办理核准登记后，即取得企业法人资格，可以对外订立经济合同，从事经营活动。（ ）

答案：×

33.境内企业申请到香港创业板上市，上市条件之一是公司及其主要发起人在最近二年内没有重大违法违规行为。（ ）

答案：√

34.国家试点国有企业集团的母公司通过市场方式取得子公司产权的，投资额超过母公司净资产10%以上的，应当由母公司报同级财政（国有资产管理）部门审批。（ ）

答案：√

35.证券公司根据投资者的委托，应当按照时间优先、价格优先的规则提出交易申报，参与证券交易所场内的集中竞价交易。（ ）

答案：×

36.专业的证券投资咨询机构、资信评估机构的业务人员，必须具备证券专业知识和从事证券业务二年以上经验。（ ）

答案：√

37.境外上市公司董事会的决议违反法律、行政法规和公司章程的，对在表决中投弃权票或未出席也未委托他人出席的董事，不得免除责任。（ ）

答案：√

38.因对企业（集团）进行改组而发生的国有股权无偿划转行为，应征收证券交易印花税。（ ）

答案：×

39.凡上市公司在年度报告中提供新一年度利润预测的，该利润预测必须经过具有从事证券相关业务资格的注册会计师审核并发表意见。（ ）

答案：√

40.企业以非现金实物资产和无形资产对外投资，投出资产经评估确认的价值小于其账面价值的差额，应当计入当期营业外支出。（ ）

答案：√

四、简答题（本题共2题。其中第1题4分；第2题5分。本题型共9分。请在答题卷上解答，答在试题卷上无效）

1.中国证监会派出机构对拟公开发行股票公司改制运行情况进行调查的内容主要包括哪些方面？

答：

（1）进行规范化股份制改造是否已满一年；

（2）人员、资产和财务是否与集团公司分开，是否独立运作；

（3）是否已建立、健全规范化的法人治理结构，股东大会、董事会、监事会、经理层的运作是否规范；

（4）改制后的财务制度是否符合股份有限公司会计制度的要求。

2.《中华人民共和国公司法》对法定公积金、任意公积金和资本公积金的规定有哪些内容？

答：

（1）关于法定公积金的规定。公司分配当年税后利润时，应当提取利润的10%列入公司法定公积金。公司法定公积金累计额为公司注册资本的50%以上的，可不再提取。

（2）关于任意公积金的规定。公司在从税后利润中提取法定公积金后，经股东大会决议，可以提取任意公积金。

（3）关于资本公积金的规定。股份有限公司以超过股票票面金额的发行价格发行股份所得的溢价款以及国务院财政主管部门规定列入资本公积金的其他收入，应当列为公司资本公积金。

（4）关于公积金的用途。公司的公积金用于弥补公司的亏损，扩大公司生产经营或者转为增加公司资本。

（5）关于公积金转为资本的规定。股份有限公司经股东大会决议将公积金转为资本时，按股东原有股份比例派送新股或增加每股面值。但法定公积金转为资本时，所留存的该项公积金不得少于注册资本的25%。

五、综合题（本题型共4题，其中第1题7分；第2题14分；每3题12分；每4题9分。本题型共42分。在答题卷上解答，解答在试题卷上无效）

1.A股份有限公司（本题下称“A公司”）于1998年8月向社会公开发行股票并在深圳证券交易所上市。A公司拟于2000年申请配股，其有关信息资料如下：

（1）A公司为高科技企业，其主营业务为新材料研究、开发、生产和经营。该公司截止于1999年12月31日的财务资料显示：公司总资产为人民币72500万元，流动负债为人民币10000万元，长期负债为人民币5000万元；公司于1998年度实现净利润人民币3450万元，1999年度实现净利润人民币5200万元，预计2000年可实现净利润人民币7475万元。

（2）A公司在前次社会公众股发行所募资金全部到位之后，除被主发起人B企业借用流动资金人民币2500万元之外，其余部分均已根据《招股说明书》披露的募集资金投向使用，并且一个项目已产生效益，其余三个项目将在2000年产生效益。公司拟定本次配股价格为每股人民币2.85元至4.6元。

（3）为了说明前次募集资金的使用情况，A公司拟聘请专业证券投资咨询机构编制《前次募集资金使用情况专项报告》，该报告将在公司股东大会的股权登记日前的第3个工作日公告。要求：

（1）根据上述要点（1）所述内容，A公司本次配股前的净资产收益率是否符合中国证监会规定的配股条件？并说明理由。

（2）根据上述要点（2）所述内容，A公司前次募集资金的使用、本次配股的定价是否符合有关规定？并说明理由。

（3）试指出上述要点（3）有何不当之处？并说明理由。

答：

（1）A公司本次配股前的净资产收益率符合中国证监会规定的配股条件。根据中国证监会颁发的有关规定，公司上市不满3个完整会计年度的，按上市后所经历的完整会计年度平均计算净资产收益率，且平均在10%以上；属于农业、原材料、基础设施、高科技等国家重点支持行业的公司，净资产收益率可以略低，但不得低于9%。据此，A公司上市不满3年，其经过的完整会计年度仅为1999年，该年度的净资产收益率为9.04%，而该公司属高科技行业，故A公司本次配股前的净资产收益率符合配股条件。

（2）首先，A公司被其主发起人B企业占用流动资金人民币2500万元不符合有关规定。根据有关规定，上市公司的资金、资产被控股股东占用的，中国证监会将不予核准配股申请。其次，根据有关规定，公司拟订的配股价格低于该公司配股前每股净资产的，中国证监会将不予核准配股申请，A公司拟定的配股价格的下限为每股人民币2.85元，如果A公司配股前的每股净资产人民币低于这一下限，将不符合配股条件，如果高于这一下限，则A公司的每股净资产符合配股的下限规定。

（3）首先，公司聘请专业证券投资咨询机构编制《前次募集资金使用情况专项报告》有不当之处。根据有关规定，编制该报告的应是为公司出具审计报告的注册会计师。其次，《前次募集资金使用情况专项报告》在公司股东大会的股权登记日前的第3个工作日公告有不当之处。根据有关规定，上述报告应在公司股东大会的股权登记日前至少5个工作日公告。

2.A会计师事务所（本题下称“A所”）接受B上市公司（本公司下称“B公司”）聘请，承办该公司1999年度的审计业务。A所指派注册会计师进驻B公司后，了解到该公司以下信息资料：

（1）1999年3月8日，B公司与C投资管理公司（本题下称“C公司”）签订一份股权转让协议。该协议约定：C公司将其拥有的D电器公司（本题下称“D公司”）70%的股权转让给B公司；在同年3月底之前，协议双方各自必须获得必要的批准，同时，B公司付给C公司股权转让价款的60%，并办理完毕股权转让手续，其余的股权转让价款在2000年3月底之前一次付清；C公司转让D公司股权的价格以D公司截止于1998年12月31日评估确认的每股净资产值（每股净资产值比账面价值高出人民币12元）为准；D公司从1999年1月1日起实现的净利润（或发生的净亏损）均归属于B公司。截止1999年12月31日，B公司和C公司均履行了上述股权转让协议各项条款规定的内容。B公司将D公司从1999年1月1日起实现的净利润纳入利润表，并以此为根据编制了本公司资产负债表；D公司按照评估确认的价值调账。

（2）1999年4月1日，B公司与E企业签订一份托管协议。该协议约定：B公司托管E企业所属元器件厂；托管期限从签订协议之日起至2005年4月1日止；B公司每年按元器件厂净利润的45%收取托管费。截至1999年12月31日，B公司从托管E企业所属元器件厂中获得利润人民币290万元，占B公司1999年度利润总额的10.5%。

（3）1999年6月10日，B公司以人民币1600万元收购了一家国有企业（本题下称“F企业”）。根据B公司与F企业的国有资产管理部门达成的协议，B公司负责接收F企业的全部职工，F企业的国有资产管理部门从上述收购价款中向B公司返还人民币800万元作为职工安置费，其中：600万元用于安置职工继续生产经营所需资金；200万元在1999年底之前按月分别支付给生活困难的被安置职工。截至1999年12月31日，上述协议规定的内容均得到了有效执行。

（4）B公司提供的由主管会计工作的负责人、会计机构负责人签名并盖章的公司1999年度财务会计报告显示：B公司将经财政部门批准的人民币460万元坏账损失作挂账处理。

要求：

（1）在上述要点（1）中，B公司和D公司各自处理账务的方法是否得当？并分别说明理由。

（2）根据上述要点（2），B公司在1999年年报中应否披露托管事项？并说明理由。如需披露，应披露哪些内容？

（3）B公司在1999年年报中应如何披露其收购F企业之事项？根据上述要点（3）所述事实，B公司在财务上应如何列账处置职工安置费？

（4）上述要点（4）是否存在不当之处？并说明理由。

答：

（1）首先，B公司处理购买企业实现的净利润（或发生的净亏损）的方法不当。根据有关规定，购买其他企业后，在编制个别会计报表时，应当将购买日后享有或分担的被投资企业实现的净利润（或发生的净亏损）纳入利润表，而B公司购买D公司股权的购买日应为1999年3月底，但其却以D公司从1999年1月1日起实现的净利润（或发生的净亏损）编制利润表，并且，由于B公司购买D公司70%的股权，表明D公司在购买日之后仍是一个存续的法人，故B公司应当以D公司在购买日会计报表为根据，编制本公司的合并资产负债表，而非资产负债表。其次，D公司按照评估确认的价值调账不当。根据有关规定，公司购买其他企业的部分股权时，被购买企业的账面价值应当保持不变。

（2）由于B公司因托管其他公司资产事项而带来的利润达到其当年利润总额的10%以上，因此，根据有关规定，B公司应在1999年年报中详细披露托管合同的主要内容，如有关资产情况、涉及的金额和期限、收益以及确定依据等，同时还应披露该收益对B公司的影响。

（3）首先，根据有关规定，B公司应在1999年年报披露收购F企业的简要情况及进程，说明上述事项对公司财务状况和经营成果的影响，并应说明所涉及的金额及其占利润总额的比例。其次，根据有关规定，公司购买其他企业并从原定收购价中减去所接收职工安置费的，若该安置费用于安置职工继续生产经营所需资金的，应作为增加所有者权益，若用于支付给被安置职工的，应作为负债处理，因此，B公司应当将安置费600万元作为增加所有者权益，将200万元作为负债处理。

（4）首先，B公司提供的由主管会计工作的负责人、会计机构负责人签名并盖章的公司1999年度财务会计报告的签名盖章的形式有不当之处。根据有关规定，该财务会计报告还须有B公司的法定代表人（或负责人）的签名并盖章。其次，B公司的坏账损失由财政部门批准并作挂账处理有不当之处。根据有关规定，公司的坏账损失应由公司董事会或股东大会批准后处理。

3.中国证监会于2000年4月5日受理A股份有限公司（本题下称“A公司”）申请公开发行股票的申报材料，该申请材料披露了以下相关信息：

（1）A公司是由B研究院（一家领取《企业法人营业执照》的科技企业，本题下称“B企业”）联合其他四家发起人共同发起设立，于1998年12月30日登记注册的股份有限公司。B企业将全资拥有的金刚石制品公司（本题下称“C公司”）的3条金刚石锯片生产线中的2条生产线，连同其他生产经营性资产折股认购A公司9000万股（每股面值人民币1元，下同），其他四家发起人以现金共认购1000万股。A公司成立后，与B企业签订《技术服务协议》。该协议约定，A公司因使用B企业所有的金刚石锯片的5项专利而向B企业每年支付使用费人民币300万元。1999年2月A公司召开股东大会，该项关联交易经出席该次大会的股东或股东代表所代表的10000万股股权数的98.5%获得通过。

（2）A公司拟订的《招股说明书》（送审稿）“财务会计资料”一节提供了最近2年的利润表、2000年盈利预测和最近一年的资产负债表。上述财务会计资料显示：A公司1998年度实现净利润为人民币3200万元，1999年度实现净利润为人民币3800万元；2000年度预计实现净利润为人民币5200万元；A公司截至于1999年12月31日的总资产为人民币45000万元，负债为人民币33000万元，净资产为人民币12000万元。

（3）A公司拟申请发行6000万A股，并采用向法人配售和对一般投资者上网发行相结合的方式发行。拟向法人配售的股票为1200万股，其余部分向一般投资者上网发行。认购法人配售股票的法人机构为战略投资者，其认购A公司股票后，持股时间不得少于3个月。对法人配售的股票和对一般投资者上网发行的股票可以分别进行，股票发行价格拟分别确定，前者的发行价格拟定为人民币8.9元/股，后者的发行价格拟定为人民币8.98元/股。

（4）A公司的总经理张某在B企业担任董事，同时兼任A公司下属子公司的法定代表人；A公司财务总监李某同时担任B企业的下属子公司副总经理；A公司董事会秘书王某亦同时担任A公司的董事。

要求：

（1）试评述上述要求（1）有何不当之处？并说明理由。

（2）上述要点（2）所述内容是否符合《招股说明书内容与格式准则》的要求和股票发行上市条件的有关规定？并说明理由。

（3）试述上述要点（3）与现行法律、政策有何不符之处（可忽略股本总额对股票发行方式的影响因素）？并说明理由。

（4）张某、李某和王某的任职安排是否符合有关规定？并说明理由。

答：

（1）首先，B企业的资产重组有不当之处。根据有关规定，企业改制时，应使拟设立的股份公司使用的资产完整，控股股东不得与上市公司从事相同产品的生产经营，避免同业竞争，并且应尽量减少关联交易。而B企业将C公司的3条金刚石锯片生产线中的2条生产线投入A公司，保留其中1条生产线，这不符合避免同业竞争原则；同时，B企业将所有的与投入A公司资产密切相关的金刚石锯片的5项专利未投入A公司，由A公司有偿使用，这亦不符合资产完整和尽量减少关联交易原则。其次，A公司股东大会对关联交易的表决程序有不当之处。根据有关规定，股东大会对关联交易进行表决，关联股东不应当参与投票表决，其所代表的有表决权的股份数不计入有效表决总数，而A公司的关联股东在就关联交易进行表决时未实行回避制度。

（2）A公司拟订的《招股说明书》（送审稿）“财务会计资料”一节提供的信息有三个方面不符有关规定。首先，A公司提供最近2年的利润表不符有关规定。根据有关规定，发行人在招股说明书“财务会计资料”一节中应提供其不少于最近3年利润表。第二，A公司提供最近一年的资产负债表不符有关规定。根据有关规定，A公司应提供不少于最近两年末的资产负债表。第三，A公司的资产结构不符有关规定。根据有关规定，公司发行前一年末的净资产在总资产中所占比例不低于30%，而A公司截至于1999年12月31日的净资产在总资产中所占比例仅为26.67%（或26.66%）。

（3）首先，A公司拟向法人配售的股票比例有不当之处。根据有关规定，用于向法人配售的股票不得少于公开发行量的25%，不得多于公开发行量的75%，而A公司用于向法人配售的股票仅占公开发行量6000万人民币普通股的20%。其次，认购法人配售股票的战略投资者持有股票的时间有不当之处。根据有关规定，战略投资者认购的法人配售股票的持股时间不得少于6个月。此外，A公司拟定分别确定对法人配售股票和对一般投资者上网发行股票的价格有不当之处。根据有关规定，采用上述两种方式发行的股票的发行价格须按同一价格进行，而不得分别确定。

（4）首先，张某的任职安排符合有关规定，不属法律、法规禁止双重任职的范畴。其次，李某的任职安排不符有关规定。根据有关规定，财务人员不能在关联公司兼职，李某所在的A公司与B企业的下属子公司存在关联关系，故其不得在B企业的下属子公司担任职务。第三，王某的任职安排符合有关规定。根据有关规定，董事会秘书属公司高级管理人员，其同时担任公司董事亦不属法律、法规禁止双重任职的范畴。

4.中国证监会在组织对A上市公司（本题下称“A公司”）进行例行检查时，发现该公司存在以下事实：

（1）A公司是由B国有企业（本题下称“B企业”）经批准于1997年7月独家发起，向社会公开发行股票，以募集方式设立的股份有限公司。A公司申请公开发行股票时拟定的募集资金投向包括投资人民币3000万元新建一条化工生产线。在上市后，董事会通过决议将原用于该项目的资金用于补充流动资金。

（2）A公司根据有关规定向公司职工发行了500万股公司职工股。某会计师事务所在查验公司提供的公司职工股股东名单后，就认购公司职工股的股款出具了验资报告。A公司在其刊发的上市公告书中称，公司职工股股款已经全部到位。后经查实，公司职工股股款未完全到位。

（3）1998年10月18日，A公司决定投资收购一家生物医药开发公司，这一收购行为完成后，将使其经营范围发生重大变化。在上述信息披露之前，B企业购入A公司流通股票，并于该信息披露后售出，赢利1000万元人民币。

要求：

（1）评述A公司改变募集资金投向的程序是否符合法律规定？并说明理由。

（2）根据上述要点（2），依据《中华人民共和国证券法》的规定，A公司及某会计师事务所有何违法之处？依法应承担何种法律责任？

（3）根据上述要点（3），依据《中华人民共和国证券法》的规定，B企业存在何种违法行为？依法应承担何种法律责任？

答：

（1）A公司上市后，改变原定募集资金投向的批准程序不合法。根据有关规定，改变原定募集资金投向应由股东大会批准，董事会无权批准该内容。

（2）在公司职工股股款未到位问题上，A公司及某会计师事务所均有违法违规之处。首先，A公司在上市公告书中作出虚假陈述；应由证券监督管理机构责令改正，对发行人处以30万元以上60万元以下的罚款；对直接负责的公司主管人员和公司其他责任人员给予警告，并处以3万元以上30万元以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。其次，会计师事务所出具虚假的验资报告，弄虚作假；应没收违法所得，并处以违法所得一倍以上五倍以下的罚款；并由有关主管部门责令该会计师事务所停业；吊销直接责任人员的资格证书；造成损失的，承担连带赔偿责任；构成犯罪的，依法追究刑事责任。

（3）B企业买卖A公司股票属于利用内幕消息进行股票交易；应没收违法所得，并处以违法所得一倍以上五倍以下或者非法买卖的证券等值以下的罚款；如构成犯罪，还应依法追究刑事责任。

《会计与审计》试题及答案

一、单项选择题（本题型共10题，每题1分，共10分。每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效）

（一）会计部分

1.A上市公司1999年9月1日承接一项安装业务，安装期6个月，合同总收入60万元，至年底已预收款项39万元，实际发生成本30万元，估计至安装结束还需发生成本20万元。在剩余合同价款能可靠收回的情况下，A上市公司1999年度该项安装业务应确认的劳务收入为（ ）万元。

A.30 B.36 C.39 D.40

答案：B 30÷（30+20）×60=36

2.A公司因财务困难，与B公司协商对应付B公司的一笔账款25万元进行债务重组。重组协议规定：A公司以现金4万元和一台设备抵偿部分债务，设备原价为9万元，已提折旧4万元，评估确认原价为9万元，评估确认净值为5.5万元；剩余债务转为5%的A公司股权，5%股权的公允价值为13.5万元。在此项债务重组中，A公司的债务重组收益为（ ）万元。

A.0.5 B.1.5 C.2 D.2.5

答案： C（25-13.5-4-5.5）=2

3.投资企业因追加投资等原因对长期股权投资的核算从成本法改为权益法时，权益法下股权投资的投资成本为（ ）。

A.原成本法下股权投资的账面价值

B.股权投资的公允价值

C.在被投资单位所有者权益中所占的份额

D.股权投资的公允价值减原成本法下已提取的减值准备

答案：A

4.在视同买断代销方式下，委托方确认销售收入的时点是（ ）。

A.委托方向受托方交付商品时

B.受托方对外销售商品时

C.委托方收到受托方代销清单时

D.委托方收到受托方支付的代销货款时

答案：C

（二）审计部分

5.通过分析存货周转率，注册会计师可获得证据以证实的与存货最相关的认定是（ ）。

A.存在或发生 B.权利和义务

C.表达和披露 D.估价或分摊

答案：D

6.下列有关注册会计师利用专家工作的论述中不正确的是（ ）。

A.与被审计单位有关系的专家的工作在一定条件下是可以接受的

B.如果认为专家工作的结果与会计报表的认定存在重大差异，注册会计师应当发表保留意见或拒绝表示意见

C.如果专家的工作结果致使注册会计师出具带说明段的审计报告，注册会计师可考虑在说明段中提及专家的工作

D.如果被审计单位不接受专家工作的结果，并拒绝另聘专家，注册会计师应当发表保留意见或拒绝表示意见

答案：B

7.X公司原采用直线法计提固定资产折旧，但自1999年1月1日起，对新购入的技术更新快的固定资产采用加速折旧法。如果X公司在1999年度的会计报表附注中披露了采用加速折旧法的理由，注册会计师应当发表（ ）。

A.无保留意见 B.保留意见

C.否定意见 D.拒绝表示意见

答案：A

8.注册会计师对Y公司1999年度的会计报表进行了审计，并于2000年4月1日出具了审计报告，Y公司的会计报表于4月15日公布。在2000年4月20日，注册会计师获知Y公司在2000年3月20日出售了其在一家子公司的股权，该子公司的利润总额占合并会计报表利润总额的30%。对此事项，注册会计师应当（ ）。

A.不采取任何措施，因为注册会计师在会计报表公布日后没有责任实施审计程序或进行专门询问

B.通知Y公司，不得再将审计报告与会计报表附在一起

C.与Y公司讨论如何处理，并考虑修改已审计会计报表

D.重新出具审计报告，并增加一个说明段

答案：C

9.如果认为被审计单位在可预见的将来无法持续经营，继续运用持续经营假设编制会计报表将对会计报表使用人产生严重误导，注册会计师应当发表（ ）。

A.保留意见或拒绝表示意见

B.带说明段的无保留意见或保留意见

C.保留意见或否定意见

D.否定意见或拒绝表示意见

答案：C

10.对于与已审计会计报表一同披露的其他信息，注册会计师应当（ ）。

A.与被审计单位管理当局商讨，以确定其是否合理

B.适时获取和查阅，以确定其是否与已审计会计报表一致或是否存在错报

C.在审计意见段后加一说明段予以说明

D.实施实质性测试程序，以确定其是否合理

答案：B

二、多项选择题（本题型共15题，每题1分，共15分。每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的所有答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。所有答案选择正确的，每题得1分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效）

（一）会计部分

1.根据我国《企业会计准则——建造合同》规定，一组合同合并为单项合同进行处理必须同时具备的条件包括（ ）。

A.该组合同按一揽子交易签订

B.该组合同同时或依次收到价款

C.该组合同同时或依次履行

D.该组合同密切相关，每项合同实际上已构成一项综合利润率工程的组成部分

答案：A、C、D

2.在以现金方式收回长期投资时，下列与现金流量表有关的表述中，正确的有（ ）。

A.收回的投资本金均应在“收回投资所收到的现金”项目中反映

B.收到的股权投资收益均应在“分得股利或利润所收到的现金”项目中反映

C.收到的债券投资利息均应在“取得债券利息收入所收到的现金”项目中反映

D.收回的投资本金和投资收益均应在“收回投资所收到的现金”项目中反映

答案：A、C

3.A公司控制W公司，B公司控制H公司，A公司和B公司共同控制C公司，同时A公司和B公司又共同控制D公司。在不存在其他关联方关系的情况下，下列各项中，不属于关联方的有（ ）。

A.A公司和B公司 B.B公司和D公司

C.B公司和C公司 D.A公司和H公司

答案：A、D

4.下列资产负债表日后事项中，属于调整事项的有（ ）。

A.外汇汇率发生重大变动

B.证据表明资产负债表日对长期合同应计收益的估计存在重大误差

C.资产负债表日以前提起的诉讼以不同于资产负债表中反映的金额结案

D.出售长期股权投资

答案：B、C

5.下列各项中，企业应在财务报告中披露的有（ ）。

A.当年提取的投资损失准备

B.短期投资的期末市价

C.被投资企业的财务状况

D.投资总额占净资产的比例

答案：A、B、D

6.下列各项，不属于会计政策变更的有（ ）。

A.短期投资期末计价由成本法改为成本与市价孰低法

B.因租赁方式改变而改变会计处理方法

C.国家发布新的会计准则导致会计处理方法改变

D.初次承接的建造合同采用完工百分比法核算

答案：B、D

7.确认商品销售收入的条件之一是与交易相关的经济利益能够流入企业。下列各项中，属于“经济利益”范畴的有（ ）。

A.半成品 B.土地使用权

C.开办费 D.有价证券

答案：A、B、D

（二）审计部分

8.注册会计师在审计过程中发现重大错误或舞弊确实存在时，应当（ ）。

A.确定其对会计报表的影响，并提请被审计单位进行适当处理

B.向被审计单位高层管理人员报告涉嫌重大错误及所有舞弊的人员

C.重新考虑涉嫌错误与舞弊的人员所作陈述的可靠性

D.发表保留意见或否定意见

答案：A、B、C

9.注册会计师如拟信赖内部控制，下列各项审计程序在实施后可以评估控制风险的有（ ）。

A.检查交易和事项的凭证

B.询问并实地观察未留下审计轨迹的内部控制的运行情况

C.进行分析性复核

D.重新实施相关内部控制程序

答案：A、B、D

10.按照独立审计准则的相关规定，注册会计师运用分析性复核程序的目的主要有（ ）。

A.在审计计划阶段，帮助确定其他审计程序的性质、时间和范围

B.在审计实施阶段，作为必要的符合性测试程序

C.在审计实施阶段，作为必要的实质性测试程序

D.在审计报告阶段，对会计报表进行整体复核

答案：A、D

11.主审注册会计师在其出具的审计报告范围段中有如下内容：“我们没有审计E公司拥有100%股权的Z公司的会计报表。Z公司的会计报表所反映的资产总额、营业收入分别占合并会计报表各该项目的30%和24%。这些会计报表系由其他注册会计师审计，审计报告已提供给我们。我们发表的审计意见，凡与Z公司有关的金额，均完全以其他注册会计师的审计报告为基础”。上述内容可能表明（ ）。

A.主审注册会计师将其责任按比例分摊给其他注册会计师

B.主审注册会计师无法对其他注册会计师的工作进行复核，且无法直接实施必要的审计程序

C.其他注册会计师的工作不能满足要求，且主审注册会计师无法直接实施必要的审计程序

D.审计报告的范围段不正确

答案：B、C

12.在识别了关联方及其交易后，为确定关联方交易是否已做适当的记录和披露，注册会计师应当（ ）。

A.询问被审计单位管理当局，以了解关联方交易的目的及定价政策

B.实施分析性复核，以确定是否存在未做记录的类似交易

C.检查有关发票、协议、合同以及其他有关文件

D.确定有关交易是否已获股东大会、董事会或相关机构及管理人员批准

答案：A、C、D

13.注册会计师于2000年3月15日对K上市公司1999年度的会计报表出具了无保留意见的审计报告，K公司的会计报表公布日是2000年4月18日。在2000年4月20日，注册会计师发现K公司1999年度的会计报表存在着一项重大错报，该项错报损害了注册会计师发表无保留意见的基础。如果与K公司有利害关系者正在依赖已审计会计报表，注册会计师应当（ ）。

A.重新出具保留意见的审计报告

B.要求K公司立即发布一个修正后的会计报表，并解释修正原因

C.在K公司拒绝披露错报的情况下，撤销审计报告、向证券监管机构报告，并以适当方式通知股东

D.重新出具带说明段的无保留意见的审计报告答案：B、C

14.注册会计师对会计报表组成部分进行审计时，下列做法正确的有（ ）。

A.在确定会计报表组成部分的审计范围时，注册会计师应当充分考虑与组成部分相互关联且可能对其有重大影响的会计报表项目

B.在审计会计报表组成部分时，注册会计师应当合理运用重要性原则，适当降低重要性水平，以扩大审计测试范围

C.注册会计师应当提请被审计单位在会计报表组成部分的审计报告后附送整体会计报表，以使审计报告使用人更好地理解该组成部分

D.注册会计师应当在审计报告范围段中指明组成部分的编制基础，或提及对编制基础加以限定的协议，并在意见段中说明所审计组成部分在所有重大方面是否按照该基础进行了公允反映

答案：A、B、D

15.根据《中国注册会计师质量控制基本准则》，会计师事务所制定的质量控制政策与程序有（ ）。

A.会计师事务所审计工作的全面质量控制政策与程序

B.各部门审计工作的质量控制政策与程序

C.审计小组的质量控制政策与程序

D.各审计项目的质量控制程序

答案：A、D

三、判断题（本题型共15题，每题1分，共15分。请判断每题的表述是否正确，你认为表述正确的，请在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂代码“√”，你认为错误的，请填涂代码“×”。判断正确的，每题得1分；判断错误的，每题倒扣1分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题零分为止。答案写在试题卷上无效）

（一）会计部分

1.根据我国《企业会计准则——债务重组》规定，采用债务转为资本方式进行债务重组的，重组债务的账面价值与债权人因放弃债权而享有的股权的公允价值之间的差额，应确认为资本公积。

答案：×

2.采用权益法核算长期股权投资时，投资企业确认被投资单位净亏损不得超过长期股权投资账面价值。

答案：×

3.根据我国《企业会计准则——现金流量表》规定，企业融资租入固定资产所支付的现金，不应列入“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目中。

答案：√

4.不同类非货币性资产交换时，在交换最终目的实现之前，不应确认任何损益。

答案：×

5.本期发现的重大会计差错，如影响损益的，应视不同情况，调整发现当期的期初留存收益或直接计入发现当期的净损益。

答案：√

6.根据我国《企业会计准则——建造合同》规定，采用累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定合同完工程序时，累计实际发生的合同成本不包括在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项。

答案：√

7.根据我国《企业会计准则——债务重组》的规定，在债务重组涉及或有收益的情况下，债务人和债权人的会计处理均遵循了谨慎原则。

答案：√

8.根据我国《企业会计准则——收入》规定，广告的制作佣金收入和宣传媒介的佣金收入均应在广告或商业行为开始出现于公众面前时予以确认。

答案：×

（二）审计部分

9.注册会计师可以同被审计单位的有关人员就总体审计计划的要点和拟实施的审计程序进行讨论，并使审计程序与被审计单位有关人员的工作协调，但独立编制审计计划仍是注册会计师的责任。

答案：×

10.注册会计师获取审计证据时，不应将审计成本的高低或获取审计证据的难易程序作为减少或增加审计程序的理由。

答案：×

11.尽管主审注册会计师利用了其他注册会计师的工作，并已在其审计报告中提及，主审注册会计师仍然不能拥有其他注册会计师的审计工作底稿。

答案：√

12.如上期会计报表已经其他会计师事务所审计，无论被审计单位同意与否，注册会计师都有责任与前任注册会计师联系，以获取必要的审计证据。

答案：×

13.在委托人要求按特定形式出具审计报告时，如果注册会计师确信审计报告的相关内容将违背独立审计准则的规定，注册会计师应在审计报告中明确指明，并在业务约定书中限定审计报告的用途。

答案：×

14.注册会计师与被审验单位在实收资本（股本）及相关的资产、负债的确认方面存在异议，且无法协商一致时，注册会计师应当拒绝出具验资报告。

答案：×

15.如前任注册会计师出具了带说明段的审计报告，注册会计师应当考虑相关事项对本期会计报表的影响，并在审计报告中予以反映。

答案：×

四、案例分析题（本题型共6题，其中第1小题13分，第2小题13分，第3小题20分，第4小题15分，第5小题24分，第6小题25分。本题型共110分。在答题卷上解答，答在试题卷上无效，答案中的金额单位用万元表示）

1.甲公司为股份有限公司，主要从事商品购销业务，并兼营房屋租赁业务，库存商品采用售价金额核算，商品进销差价率为12%。该公司适用的增值税率为17%，销售价格中不含增值税额。假定甲公司发生如下交易：

（1）甲公司董事会于1999年11月9日决议，以其一栋经营用房与乙房地产开发公司（股份有限公司）的一栋建设完成待出售的房屋进行交换，交换后，甲公司将换入的房屋作为经营出租用房，乙公司将换入的房屋作为管理部门的办公楼。甲公司换出房屋时的账面原价为1500万元，已提折旧500万元，计税价格和公允价值均为1200万元；乙公司换出房屋时的账面原价为900万元，计税价格和公允价值均为1080万元。经双方协商，由乙公司补付给甲公司120万元现金。双方签订的协议于2000年2月3日分别经甲公司、乙公司股东大会批准，并于2000年3月6日办理了房地产转让过户手续，乙公司支付给甲公司的现金于同日收到存入银行。甲公司此项交易应交的营业税计入换入房屋的价值。上述房屋交换所涉及的营业税税率为5%（不考虑其他税费）。

（2）甲公司于1998年1月1日购买丙公司（股份有限公司）的商品一批，购买价格为5000万元，增值税进项税额为850万元，甲公司当日开出3个月带息商业承兑汇票，票面年利率3%，票据到期后不再计息。甲公司于票据到期日未能偿还欠款。1999年12月5日甲公司董事会决议，以其存货中的其他商品抵偿应付丙公司的账款，并于1999年12月6日与丙公司签订了协议。甲公司用于抵偿债务的商品的账面余额为7500万元，该批商品已提的存货跌价准备为500万元。协议同时规定，由丙公司支付给甲公司150万元。甲公司与丙公司已于1999年12月20日办理了商品所有权有关的转让手续，甲公司于同日收到丙公司支付的款项并存入银行。丙公司收到的商品作为库存商品。

要求：

（1）请说明甲公司有关资产交换和以存货抵偿债务应当在哪一年度进行会计处理。

（2）根据上述资料（1），分别编制甲公司、乙公司与资产交换相关的会计分录。

（3）根据上述资料（2），分别编制甲公司、丙公司与抵偿债务相关的会计分录。

（除应交税金科目外，其他科目可不写明细科目）

答案：

（1）上述交易（1）应当在2000年度进行会计处理上述交易（2）应当在1999年度进行会计处理

（2）

①交易（1）的会计分录

甲公司：

借：固定资产清理 1000

累计折旧 500

贷：固定资产——经营用房 1500

借：固定资产清理 60（1200×5%）

贷：应交税金——应交营业税 60

借：银行存款 120

贷：固定资产清理 120

借：固定资产——出租用房 960

贷：固定资产清理 960

借：固定资产清理 20

贷：营业外收入 20（120-120÷1200×1000）

乙公司：

借：固定资产——办公楼 1200

贷：银行存款 120

主营业务收入 1080

借：主营业务成本 900

贷：库存商品 900

借：主营业务税金及附加 54（1080×5%）

贷：应交税金——应交营业税 54

②交易（2）的会计处理

甲公司：

借：应付账款

5893.875[（5000+850）（1+3%÷12×3）]

银行存款 150

贷：主营业务收入

4768.875（5893.875-7500×17%+150）

应交税金——应交增值税（销项税额）

1275（7500×17%）

借：主营业务成本 7500

贷：库存商品 7500

借：商品成本差异 900（7500×12%）

贷：主营业务成本 900

借：存货跌价准备 500

贷：存货跌价损失 500

丙公司：

借：库存商品 4768.875

应交税金——应交增值税（进项税额）

1275

贷：应收账款 5893.875

银行存款 150

2.B公司为股份有限公司，A公司拥有B公司51%的股份。B公司拥有C公司51%的股份，D公司拥有E公司80%的股份。

（1）1999年12月1日，B公司临时股东大会审议通过了《资产重组议案》，具体内容及有关资料如下：

①B公司将所拥有的C公司51%的股份转让给A公司，双方于1999年11月29日签订了股权转让协议。协议规定，C公司51%的股份经评估确认的价值为15000万元，双方协议价格为14000万元，B公司对C公司投资的账面价值为9000万元。价款支付方式为：冲抵A公司应收B公司的欠款4000万元；其余10000万元作为A公司欠B公司的款项。该协议于1999年11月30日按相关法律规定已经有关方面批准，于1999年12月1日生效并执行。A公司与B公司于2000年1月10日办理了股权划转手续。

②B公司购买D公司所拥有的E公司80%的股份，双方于1999年11月29日签订了股权转让协议。协议规定，E公司80%的股份经评估确认的价值为15000万元，双方协议价格为14000万元，D公司对E公司投资的账面价值为8500万元。价款支付方式为：B公司以应收A公司购买C公司股份的欠款10000万元抵偿所购买E公司股份的价款；其余4000万元作为对D公司的欠款。该协议于1999年11月30日按相关法律规定已经有关方面批准，于1999年12月1日生效并执行。B公司与D公司于1999年12月1日办理了股权划转手续。

（2）A公司将所拥有的B公司51%的股份转让给D公司，双方于1999年11月29日签订了股权转让协议。协议规定，B公司51%的股份经评估确认的价值为17000万元，双方协议价格为16000万元，A公司对B公司投资的账面价值为9500万元。D公司分二次付款，第一次受让20%的股份，受让价格为6400万元，于1999年12月31日支付；第二次受让31%的股份，受让价格为9600万元，于2000年2月20日支付。上述价款已在协议规定期间内支付。证券监管部门于2000年1月10日同意豁免D公司履行全面收购要约义务。该协议于1999年11月30日按相关法律规定已经有关方面批准，于1999年12月5日生效并执行。D公司购买B公司51%股份于2000年3月1日办理了股权划转手续。

要求：

（1）根据上述资料，请说明B公司可否在1999年度确认出售C公司股份的收益，并简要说明理由。

（2）根据上述资料，请说明对于E公司1999年12月份的利润，B公司可否按照权益法确认投资收益，并简要说明理由。

（3）根据上述资料，请说明A公司可否在1999年度确认转让20%B公司股份的收益，并简要说明理由。

（4）B公司购买E公司股份，以及D公司购买B公司股份时，E公司、B公司是否应当按照评估确认的价值调整资产的账面价值，并简要说明依据和理由。

答案：

（1）B公司不能在1999年度确认出售C公司股权的收益。因为：①股权划转手续是在2000年1月10日办理的，在尚未办妥股权划转手续前，A公司不具有实质上控制C公司的能力，且也不能从C公司的经营中获取利益，B公司出售C公司股权的交易并未完成；②按照股权转让日规定，购买公司已支付购买价款的大部分（一般应超过50%）是指购买公司用现金及银行存款支付购买价款的大部分，而不包括以债权方式支付的购买价款。A公司不是以现金或银行存款支付购买价款，而是以冲抵B公司债权和形成新的债务方式支付的；③B公司出售C公司股权在1999年不符合股权转让日的条件。

（2）B公司不能将E公司1999年12月份的利润按照权益法核算纳入B公司的利润表。因为：①按照股权购买日规定，购买公司已支付购买价款的大部分（一般应超过50%）是指购买公司用现金及银行存款支付购买价款的大部分，而不包括以债权方式支付的购买价款。B公司不是以现金或银行存款支付购买价款，而是以冲抵A公司债权和形成新的债务方式支付的；②B公司购买E公司股权在1999年不符合股权购买日的条件。

（3）A公司不能在1999年度确认转让B公司20%股权的收益。因为，①股权划转手续是在2000年3月1日办理的，在尚未办妥股权划转手续前，D公司不具有实质上控制B公司的能力，且也不能从B公司的经营中获取利益，A公司出售B公司股权的交易并未完成；②A公司出售B公司股权在1999年不符合股权转让日的条件。

（4）B公司和E公司不能按评估确认的价值调整资产的账面价值，应按原账面价值记账。因为，按照《股份有限公司会计制度》（或《关于股份有限公司有关会计问题解答》）规定，公司购买其他企业的部分股权时，被购买企业的账面价值应当保持不变。

3.ABC公司为股份有限公司，适用的增值税率为17%，销售价格中均不含增值税额；适用的所得税率为33%（不考虑其他税费，并假设除下列各项外，无其他纳税调整事项），所得税采用递延法核算。该公司甲商品的销售利润率为10%，1999年度一些交易和事项按以下所述方法进行会计处理后的净利润为8600万元，1998年度的财务报告于1999年4月20日批准报出。该公司1999年度发生的一些交易和事项及其会计处理如下：

（1）1997年度购入的一项专利权尚未入账，其累积影响利润数为0.4万元，该公司将该项累积影响数计入了1999年度利润表的管理费用项目。税务部门允许此项调整数可在1999年度计算应纳税所得额前扣除。

（2）由于物价持续下跌，该公司从1999年1月1日起将发出存货的计价由后进先出法改为先进先出法，因该项变更的累积影响数难以确定，该公司对此项变更采用未来适用法，未采用追溯调整法。

（3）从1996年1月1日开始计提折旧的部分设备的技术性能已不能满足生产经营需要，需更新设备，而现有的这部分设备的预计使用年限已大大超过了尚可使用年限，因此，该公司从1999年1月1日起将这部分设备的折旧年限缩短了二分之一，同时将折旧方法由直线法改为双倍余额递减法。这部分设备的账面原价合计为9000万元，净残值率为5%，原预计使用年限均为10年。该公司对此项变更采用追溯调整法。

（4）1999年5月20日召开的股东大会通过的1998年度利润分配方案中分配的现金股利比董事会确定的利润分配方案中的现金股利减少600万元。对此项差异，该公司调整了1999年年初留存收益及其他相关项目。

（5）1999年6月30日分派1998年度的股票股利800万股，该公司按每股1元的价格调减了1999年年初未分配利润，并调增了1999年年初的股本金额。

（6）1999年2月5日收到退回1997年度销售的甲商品，并收到税务部门开具的进货退出证明单。该批商品原销售价格1000万元。该公司调整了1999年度的销售收入、销售成本和增值税销项税额等。

（7）1999年1月1日在境外发行可转换债券15000万元（折人民币，下同），每张可转换债券的面值为1000元，票面年利率为2%，每年年底付息，债券期限为5年。按照发行协议规定，债券自2000年1月1日起至到期日止的任何时间都可转换为股份，每张面值1000元债券可转换为每股面值1元的股份30股。同时规定，在2001年12月31日或此后至债券到期之前，证券市场的收盘价在连续30个交易日内不低于1250元，如未满足这一条件的，该公司在债权人的要求下应当赎回债券。在赎回债券时，赎回价等于债券到期时本金额的100%，并按5%的票面年利率支付债券利息。发行的可转换公司债券所筹资金用于某项在建工程项目的建造，该在建项目预计于2002年3月完工。该公司于1999年12月31日估计很可能赎回债券，因此，按照5%的年利率计提了应付利息，并计入了工程成本。

（8）1999年1月5日与丙公司发生经济诉讼事项，经咨询有关法律顾问，估计很可能支付350万元的赔偿款。经与丙公司协商，在1999年4月15日双方达成协议，由该公司支付给丙公司350万元赔偿款，丙公司撤回起诉。赔偿款已于当日支付。该公司在编制1998年度财务报告时，将很可能支付的赔偿款350万元计入了利润表，并在资产负债表上作为负债处理。在对外公布的1998年度的财务报告中，将实际支付的赔偿款调整了1998年度资产负债表的货币资金及相关负债项目的年末数，并在现金流量表正表中调增了经营活动的现金流出350万元（假设税法允许此项赔偿款在应纳税所得额前扣除）。

（9）1999年1月1日向丁企业投资，拥有丁企业25%的股份，丁企业的其余股份分别由X企业、Y企业和Z企业持有，其中X企业持有45%的股份，Y企业和Z企业分别持有15%的股份。该公司除每年从丁企业的利润分配中获得应享有的利润外，其他股东权利委托某资产管理公司全权代理。丁企业1999年度实现净利润850万元，ABC公司按权益法核算该项股权投资，并确认当期投资收益212.5万元，丁企业适用的所得税率为15%（按税法规定，投资收益在被投资单位宣告分派利润时计算交纳所得税）。

（10）1999年12月3日销售商品给某一客户，销售价格为900万元。后经了解，该客户的财务状况不佳，现金流量严重不足，预计很难偿还所购商品价款，在资产负债表日该客户的财务状况尚未改善，因此，该公司未确认该项销售收入。

要求：

（1）根据会计准则规定，说明ABC公司上述交易和事项的会计处理哪些是正确的，哪些是不正确的[只需注明上述资料的序号即可，如事项（1）处理正确，或事项（1）处理不正确]。

（2）对上述交易和事项不正确的会计处理，请简要说明不符合哪个具体会计准则，并简要说明不正确的理由和正确的会计处理（不需要做会计分录）。

（3）如因上述交易和事项影响1999年度净利润的，请重新计算该公司1999年度的净利润，并列出计算过程[注明哪一事项应调增或调减净利润及金额，不考虑上述事项（3）的因素]。

答案：

（1）事项（1）、（2）、（4）、（7）、（10）处理正确。事项（3）、（5）、（6）、（8）、（9）处理不正确。

（2）

①事项（3），按照《企业会计准则——会计政策、会计估计变更和会计差错更正》的规定，当会计政策变更和会计估计变更很难区分时，视为会计估计变更，按会计估计变更的会计处理方法进行处理。该公司对设备既变更了折旧年限，又变更了折旧方法，很难区分是属于会计政策变更还是会计估计变更，在这种情况下，应当按照会计估计变更处理，有关变更的影响数应当在当期和以后各期确认，不能采用追溯调整法。

②事项（5），按照《企业会计准则——资产负债表日后事项》规定，公司应于实际发放股票股利时作为发放股票股利当年的事项进行处理。该公司不应当将分派的1998年度的股票股利调整1999年度会计报表相关项目的年初数，而应当作为1999年度的事项处理。

③事项（6），按照《企业会计准则——资产负债表日后事项》规定，资产负债表日后发生的1998年度以及以前年度销售的商品退回，应当冲减1998年度的销售收入、销售成本等。该公司不应当将销售退回冲减1999年度的销售收入、销售成本并调整1999年度的增值税销项税额，而应当调整1998年度会计报表的有关项目的数字。

④事项（8），按照《企业会计准则——资产负债表日后事项》规定，非调整事项不调整报告年度已编制的会计报表，但应当在会计报表附注中进行披露。该公司发生的经济诉讼事项属于非调整事项，不应当调整1998年度已编制的会计报表有关项目，而应在会计报表附注中进行披露，此项损失应计入1999年度的利润。

⑤事项（9），按照《企业会计准则——投资》规定，当投资企业对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响情况下，长期股权投资应当采用成本法核算。该公司虽持有丁企业25%的股份，但该公司除每年从丁企业的利润分配中获得应享有的利润外，对丁企业不具有重大影响，因此，不应当采用权益法核算，应当采用成本法核算。

（3）原1999年度净利润=8600

事项（6）调增净利润数额=1000×10%（1-33%）=67

事项（8）调减净利润=350（1-33%）=234.5

事项（9）调减净利润=212.5-[850÷（1-15%）×25%×（33%-15%）]=167.5

调整后的净利润=8600+67-234.5-167.5=8265

4.甲会计师事务所的注册会计师王五和陈六对A公司（A股上市公司）1999年度的会计报表进行审计，审计前的账面净利润为9000万元。经审计的财务报告批准报出日为2000年3月25日，审计过程中发现以下交易和事项：

（1）A公司于1999年12月20日与其第一大股东B公司签订了“借款本息剥离收购备忘录”，B公司同意承接A公司截止1999年12月31日长期银行借款本息1000万元。作为补偿，A公司将其所拥有的部分固定资产转让给B公司，该项固定资产原价1500万元，已提折旧600万元，评估确认的价值为950万元，并同时签订资产转让协议，相关资产转让手续于1999年12月31日已经办理完毕。A公司于年底作出相应会计处理，确认债务重组收益及转让资产收益。

（2）截至1998年12月31日，A公司应收C公司账款400万元，已计提坏账准备50万元，账龄3年，C公司已严重资不抵债。为了减轻C公司财务压力，1999年12月25日C公司的母公司同意替其支付欠款，三方签订还款意向书，并于2000年2月10日正式签订协议。A公司于1999年底对应收C公司的款项净额350万元全额计提坏账准备。

（3）A公司于1999年11月1日与D公司签订协议，将A公司某项药品的非专利技术出售给D公司（营业税税率为5%），双方协议价格4500万元。协议规定：①D公司有权将该项药品的非专利技术用于其生产经营，但不得转让；②A公司将该项非专利技术出售给D公司后，不得再用于其生产经营；③A公司将该项非专利技术出售给D公司后，需继续提供售后服务，以保证D公司使用该项非专利技术所生产的产品必须达到A公司规定的质量标准，如果在1年内未能达到规定的质量标准，D公司有权以原协议价格退回。D公司已于1999年11月25日支付了购买价款。A公司在编制1999年度会计报表时，难以确定D公司使用该项非专利技术后能否达到规定的质量标准。A公司已于1999年度确认了该项转让非专利技术收入4500万元，并作了相应会计处理。A公司获得该项非专利技术的费用至转让日已摊销完毕。假设税法允许调整已计的营业税。

（4）A公司1999年度向关联公司E公司出售废旧汽车一部，账面原价20万元，累计折旧19万元，双方协议价格0.8万元，账面价值与协议价格的差额0.2万元已计入当期损益。

（5）1999年6月30日A公司与关联公司F公司签订了“委托资产管理协议”，F公司将其下属子公司G公司委托A公司经营管理。协议规定：经营管理期为1999年7月1日至2002年6月30日，每年托管费2000万元，要求三年内G公司每一年利润均达到2500万元，F公司才全额支付托管费。如果当年达到利润指标则先付50%，余款待三年后再行支付。如果三年内G公司未达到规定的利润指标。F公司不再支付其余的托管费，已支付的托管费有权收回。G公司发生的工资、折旧等各项费用全部由其自行负担。G公司1999年下半年实现利润1300万元。A公司本年度确认托管收益1000万元，计入其他业务收入。托管款项于1999年12月30日收到存入银行。假设不考虑该项业务应交的流转税。

要求：

（1）请帮助注册会计师王五和陈六指出A公司上述会计处理哪些正确，哪些不正确？

（2）对上述交易和事项不正确的会计处理，请简要说明存在的问题、理由，并作出建议的相关审计调整分录（不考虑调整分录对所得税、期末结转损益及利润分配的影响，对审计调整分录能够列示明细科目的请予列示）。

（3）针对上述事项，判断哪些属于关联交易，哪些不属于关联交易？对于发生的关联交易，哪些应当提请A公司在合并会计报表附注中作出披露，如何披露？哪些不需要披露？请简要说明理由。

答案：

（1）事项（1）、（2）、（3）、（5）会计处理不正确，事项（4）会计处理正确。

（2）A公司会计处理存在以下问题：

①事项（1），本期不应确认债务重组收益和转让资产收益。

理由：转让债务未经债权人——银行同意，协议不应成立：《企业会计准则——债务重组》所指的债务重组是指债权人按照与债务人达成的协议或法院的裁定作出让步的事项，本事项中债权人未作出让步，不符合债务重组的条件。

建议调整分录如下：

借：固定资产 1500

贷：固定资产清理 900

累计折旧 600

借：固定资产清理 950

营业外收入——债务重组收益 50

贷：长期借款 1000

借：营业外收入——处置固定资产净收益 50

贷：固定资产清理 50

以上分录也可合并为：

借：固定资产 1500

营业外收入——债务重组收益 50

营业外收入——处置固定资产净收益 50

贷：累计折旧 600

长期借款 1000

②事项（2），不能对C公司的应收款项全额计提坏账准备。

理由：根据财会字[35]号文件（或股份有限公司会计制度）的规定，计划对应收款项进行债务重组的不能全额计提坏账准备。

建议调整分录如下：

借：坏账准备 350

贷：管理费用——坏账损失 350

③事项（3），A公司不应于1999年度确认该项非专利技术转让收入。

理由：根据《企业会计准则——收入》规定，由于A公司对D公司使用该项非专利技术后能否达到规定质量标准的可能性不可确定，故D公司是否退回非专利技术也不确定，A公司转让非专利技术的主要风险和报酬并未转移。因此，A公司不能于1999年度确认转让该项非专利技术的收入。

建议调整分录如下：

借：其他业务利润（或其他业务收入） 4500

贷：预收账款（或其他应付款） 4500

借：应交税金——应交营业税 225

贷：其他业务利润（或其他业务支出） 225

④事项（5），A公司1999年度不能确认1000万元的托管收入。

理由，G公司能否在三年内完成规定的利润指标存在不确定性，相关的收入不能可靠地计量，因此，不能确认收入。

建议调整分录如下：

借：其他业务收入 1000

贷：递延收入（或预收账款、其他应付款）

1000

（3）

①与B公司发生的交易需披露。披露内容包括1999年12月20日与B公司签订“借款本息剥离收购备忘录”，B公司同意承接A公司截至1999年12月31日长期银行借款本息1000万元。作为补偿，A公司将其所拥有的部分固定资产转让给B公司，并同时签订资产转让协议，相关资产转让手续于1999年12月31日已经办理完毕。但相关借款剥离协议未经债权人——银行同意，按有关会计制度规定1999年度未确认收益。

②与E公司发生的交易不需披露。因为根据《企业会计准则——关联方关系及其交易的披露》，交易是零星的、非经常性的，并对企业财务状况和经营成果影响较小的，可以不予披露。

③与F公司发生的交易需披露，包括委托资产经营事项、交易金额、定价政策、交易的收付款方式。具体可表述为1999年6月30日A公司与关联公司F公司签订的“委托资产管理协议”，F公司将其下属子公司G公司委托A公司经营管理。经营管理期为1999年7月1日至2002年6月30日，每年托管费2000万元，要求三年内G公司每一年利润均达到2500万元，F公司才全额支付托管费。如果当年达到利润指标则先付50%，余款待三年后再行支付。如果三年内G公司未达到规定的利润指标，F公司不再支付其余的托管费，已支付的托管费有权收回。由于G公司能否在三年内完成规定的利润指标存在不确定性，相关的收入不能可靠计量，1999年末确认收入。

5.乙会计师事务所具有证券期货相关业务资格的注册会计师赵一和钱二对A公司（A股上市公司）1999年度的会计报表和合并会计报表进行审计。A公司未经审计的合并会计报表中的部分会计资料如下：

项目 金额（万元）

1999年度主营业务收入 360000

1999年度主营业务成本 300000

1999年度利润总额 5400

1999年度净利润 3618

1999年12月31日资产总额 270000

1999年12月31日股东权益 132000

其中：股本 80000

资本公积 22000

盈余公积 20800

未分配利润 9200

赵一和钱二作为审计外勤主管，确定A公司1999年度合并会计报表层次的重要性水平为540万元，外勤审计工作于2000年3月6日完成。审计过程中发现以下事项：

（1）1999年12月30日，A公司以18000万元的售价（不含增值税额）将100万公斤a产品（增值税税率为17%）销售给控股股东P公司，已确认为1999年度的主营业务收入，并相应结转了a产品成本14400万元，货款尚未结算。a产品与市场同类产品的成本基本相同，但向市场销售时的单位售价为150元/公斤。

（2）A公司1999年1月独家开发的b房地产项目，由于所处地域房地产市场前景黯淡而于1999年12月停止开发。该项目截至1999年12月31日的账面开发成本为9000万元，经赵一和钱二会同其他有关专家实地查看、评估，该项目1999年12月31日的可变现净值为4800万元，A公司在1999年度未作出相应的会计处理。

（3）1999年3月1日，A公司经批准按面值发行了15000万元二年期、到期还本付息的企业债券，债券票面月利率为4‰，其中的9000万元用于建造生产厂房（1999年12月31日尚未完工），6000万元用于补充流动资金。A公司对债券发行作了相应的会计处理，但未计提1999年度的债券利息。

（4）A公司为B公司向银行借款700万元提供担保。1999年11月，B公司因经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。贷款银行因此向法院起诉，要求A公司承担担保连带偿还责任，支付借款本息共800万元。2000年2月10日，法院终审判决贷款银行胜诉，并于2月25日执行完毕。A公司在1999年度未对该诉讼案件作相应的会计处理。

（5）A公司于1999年12月向D公司销售一批c产品（增值税税率为17%），该批产品的销售收入为2000万元（不含增值税额），成本为1800万元，贷款将于2000年4月收取，A公司按规定在1999年12月进行了相应的会计处理。

由于质量问题。该批产品于2000年3月8日被退回，销售退回应退回的增值税已取得有关证明。赵一和钱二获知此情况，于当日赴A公司实施、完成了追加审计程序，确认了该销售退回事项，但未就2000年3月7日至8日A公司是否存在可能严重影响会计报表的其他期后事项实施必要的审计程序。

要求：

（1）如果只考虑上述第（1）和第（5）事项，A公司同意赵一和钱二提出的对第（5）事项进行审计调整、对第（1）和第（5）事项在A公司1999年度合并会计报表附注中予以披露的建议，假定上述审计建议是正确的，请按照《独立审计具体准则第7号——审计报告》和财政部、中国证监会的有关规定，指出下列审计报告中的不当之处，并予以改正：

审计报告

A股份有限公司董事会：

我们接受委托，审计了贵公司1999年12月31日的资产负债表、1999年度的利润及利润分配表和1999年度的现金流量表。这些会计报表由贵公司负责，我们的责任是对这些会计报表发表审计意见。在审计过程中，我们结合贵公司实际情况，实施了包括抽查会计记录等我们认为必要的审计程序。

我们认为，上述会计报表符合《股份有限公司会计制度》的有关规定，在所有重大方面公允地反映了贵公司1999年12月31日的财务状况、1999年度的经营成果及现金流量，会计处理方法的选用遵循了一贯性原则。

此外，我们注意到，如合并会计报表附注××所述，贵公司于1999年12月30日以18000万元的售价（不含增值税额）将100万公斤a产品销售给控股股东P公司，此交易总价比市场价高3000万元。乙会计师事务所（盖章）

中国·××市

中国注册会计师 钱二（签名、盖章）

2000年3月6日

（2）对于上述五个事项，如果赵一和钱二认为均比较重要，则应就A公司1999年度合并会计报表及其附注，向A公司分别提出何种审计处理建议？若应当建议作出审计调整的，请列示审计调整分录（不考虑调整分录对所得税、主营业务税金及附加、期末结转损益类科目及对利润分配的影响，对审计调整分录能够列示明细科目的请予列示）。

（3）对于上述五个事项，如果A公司拒绝接受审计处理建议，赵一和钱二应当发表何种审计意见？请简要说明理由，并代为编制审计报告（审计报告标题、收件人、范围段、签章、会计师事务所地址和审计报告日期从略）。

答案：

（1）编制的审计报告存在以下6个不当之处，指出并改正如下：①审计报告收件人“A股份有限公司董事会”不当，应改为“A股份有限公司全体股东”；②审计范围“贵公司1999年12月31日的资产负债表、1999年度的利润及利润分配表和1999年度的现金流量表”不当，应改为“贵公司1999年12月31日的资产负债表和合并资产负债表、1999年度的利润及利润分配表和合并利润及利润分配表、1999年度的现金流量表和合并现金流量表”；③审计报告范围段遗漏审计依据，应在会计责任和审计责任后增加“我们的审计是依据《中国注册会计师独立审计准则》进行的”；④审计报告意见段中，对会计报表合法性的表述不完整，应改为“上述会计报表符合《企业会计准则》和《股份有限公司会计制度》的有关规定”；⑤审计报告的签章不合规，应在“中国注册会计师钱二（签名、盖章）”的基础上增加“中国注册会计师赵一（签名、盖章）”；⑥审计报告日不应仅为“2000年3月6日”，应改为签署双重报告日期，即在原审计报告日2000年3月6日这后增加“除合并会计报表附注××所述事项的日期为2000年3月8日外”。

（2）

①就审计发现的第一个事项，注册会计师应提请A公司在会计报表附注中按《企业会计准则——关联方关系及其交易的披露》的相关规定予以披露。

②就审计发现的第二个事项，注册会计师应提请A公司作如下调整分录：

借：存货跌价损失 4200

贷：存货跌价准备——b房地产开发项目 4200

③就审计发现的第三个事项，注册会计师应提请A公司作如下调整分录：

借：在建工程——生产厂房 360

财务费用——利息支出 240

贷：应付债券——应计利息 600

④就审计发现的第四个事项，注册会计师应提请A公司作如下调整分录，并在A公司1999年度合并会计报表附注中予以披露：

借：营业外支出———赔款损失 800

贷：其他应付款——贷款银行 800

⑤就审计发现的第五个事项，注册会计师应提请A公司作如下调整分录：

借：主营业务收入——c产品 2000

应交税金——应交增值税（销项税额） 340

贷：应收账款——D公司 2340

借：库存商品——c产品 1800

贷：主营业务成本——c产品 1800

（3）赵一和钱二注册会计师应当发表否定意见。这是因为A公司审计前的利润总额为5400万元，若考虑上述建议调整事项，审计后利润总额将为亏损40万元。因此，如果A公司拒绝接受审计调整建议，将掩盖其虚盈实亏真相，使其1999年度的经营成果受到严重歪曲。

代为编制审计报告如下：

经审计，我们发现：（1）贵公司1999年度独家开发的b房地产项目，由于所处地域房地产市场前景黯淡而于1999年12月停止开发。该项目1999年12月31日的账面开发成本为9000万元，可变现净值为4800万元，贵公司未提取相应的存货跌价准备；（2）就1999年3月1日发行的15000万元二年期、到期还本付息的企业债券，贵公司应计提1999年度应承担的债券利息600万元，其中的360万元应增加在建生产厂房成本，240万元应列支财务费用，但贵公司未予以计提；（3）贵公司为B公司向银行借款700万元提供担保，1999年11月，因B公司经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款，贷款银行因此向法院起诉，要求贵公司承担担保连带偿还责任，支付借款本息共800万元。2000年2月10日，法院终审判决贷款银行胜诉，并于2月25日执行完毕，但贵公司未按规定列支1999年度的营业外支出；（4）贵公司于1999年12月向D公司销售一批c产品，该批产品的销售收入为2000万元（不含增值税额），成本为1800万元，贵公司当月进行了相应的会计处理。由于质量问题，该批产品于2000年3月8日被退回，但贵公司未按规定冲减1999年度的主营业务收入和相关的成本、税金、应收账款等。我们认为上述会计处理方法违反《企业会计准则》和《股份有限公司会计制度》的规定，虚增了1999年度的利润总额5440万元。我们提出了调整意见，贵公司拒绝采纳。

我们认为，由于本报告第二段所述问题造成的重大影响，上述会计报表不符合《企业会计准则》和《股份有限公司会计制度》的有关规定，未能公允反映贵公司1999年12月31日的财务状况和该年度经营成果及现金流量。6.丙会计师事务所的注册会计师张三和李四对A公司（A

股上市公司）和B公司1999年度的会计报表和合并会计报表进行审计，有关情况如下：

（1）A公司于1998年1月3日投资2000万元，与其他投资者共同组建B公司，持有B公司80%的股权。当日，B公司的股东权益为2500万元，均为实收股本。B公司从1998年起执行《股份有限公司会计制度》。

（2）1998年A公司出售库存商品给B公司，售价（不含增值税）4000万元。成本3000万元。至1998年12月31日，B公司向A公司购买的上述存货中尚有50%未出售给集团外部单位，这批存货的可变现净值为1800万元。1998年12月31日，A公司对B公司的应收账款为3000万元。B公司1998年向A公司购入存货所剩余的部分，至1999年12月31日尚未出售给集团外部单位，其可变现净值为1500万元。

（3）1999年A公司出售库存商品给B公司，售价（不含增值税）5000万元，成本4000万元，至1999年12月31日，A公司对B公司的所有应收账款均已结清。B公司1999年向A公司购入的存货至1999年12月31日全部未出售给集团外部单位，其可变现净值为4500万元。

（4）A公司和B公司1998年按应收账款年末余额的5‰计提坏账准备，按历史成本对存货进行计价。1999年A公司改按应收账款年末余额的10%计提坏账准备，按成本与可变现净值孰低计提存货跌价准备，并进行追溯调整，但B公司仍采用与1998年相同的办法计提坏账准备和对存货进行计价。1998年12月31日和1999年12月31日，B公司的应收账款（其中无应收A公司的账款）分别为2500万元和2000万元，存货（全部向A公司购入）分别为2000万元和7000万元。

（5）1998年12月31日，B公司的股东权益为2000万元，其中股本2500万元，未分配利润-500万元，1998年度B公司实现的净利润为-500万元；1999年12月31日，B公司的股东权益为1500万元，其中股本2500万元，未分配利润-1000万元，1999年度实现的净利润为-500万元。

要求：

（1）由于B公司所处的经营环境与A公司基本一致，B公司董事会决定，B公司计提坏账准备的方法和比例以及计提存货跌价准备的方法应与A公司保持一致。在此情况下，张三和李四应提请B公司对与1999年度会计报表一同披露的1998年度会计报表的哪些项目进行调整？应提请B公司在1999年作哪些调整分录？（涉及管理费用和利润分配时，应写明一级和二级科目）。

（2）如果B公司改按与A公司一致的方法计提坏账准备和存货跌价准备，张三和李四应提请A公司对与1999年度会计报表一同披露的1998年度会计报表的哪些项目进行调整？应提请A公司在1999年度作哪些与对B公司投资有关的分录？（涉及投资收益和利润分配时，应写明一级和二级科目，涉及长期股权投资时，应写明一级、二级和三级科目）。

（3）假定A公司和B公司接受了张三和李四的审计调整建议，并分别编制了审计调整后的个别会计报表，则A公司在编制1999年度的合并会计报表时，应作哪些抵销分录？（只需写明所涉及的会计报表项目）

（在回答上述问题时，不考虑调整分录对增值税、所得税、主营业务税金及附加、期末结转损益类科目的影响）

答案：

（1）张三和李四应提请B公司改变坏账准备和存货跌价准备计提方法，并做如下处理：

①对1998年末的应收账款改按10%计提坏账准备：

A）对1998年度会计报表中的坏账准备和管理费用进行调整，调增坏账准备237.50万元，调增管理费用（坏账损失）237.50万元。

若编制以下分录，也视为正确：

借：管理费用——坏账损失 237.50

贷：坏账准备 237.50

（2500×10%-2500×5‰=237.5万元）

B）1999年应作以下调整分录：

借：利润分配——未分配利润 237.50

贷：坏账准备 237.50

②对1998年末的存货改按成本与可变现净值孰低计提跌价准备：

A）对1998年度会计报表中的存货跌价准备和存货跌价损失进行调整，即调增存货跌价准备200万元，调增存货跌价损失200万元。

若编制以下分录，也视为正确：

借：存货跌价损失 200

贷：存货跌价准备 200

（4000×50%-1800=200万元）

B）1999年应作以下调整分录：

借：利润分配——未分配利润 200

贷：存货跌价准备 200

③对1999年末的应收账款改按10%计提坏账准备：

借：坏账准备 47.50

贷：管理费用——坏账损失 47.50

[2000×10%-250-（10-12.5%）=47.5]

④对1999年末的存货计提跌价准备：

借：存货跌价损失 800

贷：存货跌价准备 800

[（5000-4500）+（1800-1500）=800]

（2）张三和李四应提请A公司对B公司的投资进行如下处理：

①确认因B公司对1998年度追溯调整而形成的投资损失：

A）对1998年度会计报表中的长期股权投资和投资收益进行调整，即调减长期股权投资350万元，调减投资收益350万元。

若编制以下分录，也视为正确：

借：投资收益——股权投资收益 350

贷：长期股权投资——B公司（投资成本） 350

[（237.5+200）×80%=350]

B）在1999年作以下调整分录：

借：利润分配——未分配利润 350

贷：长期股权投资——B公司（投资成本） 350

②确认因B公司对1999年度的调整而形成的投资损失：

借：投资收益——股权投资收益 602

贷：长期股权投资——B公司（投资成本） 602

[（800-47.5）×80%=602]

（3）A公司编制1999年度合并会计报表时应作以下抵销分录：

①抵销1998年A公司与B公司的存货交易对1999年的

影响：

借：年初未分配利润 500

贷：存货 500

②抵销1998年末A公司应收B公司账款计提坏账准备对1999年的影响：

借：管理费用 300

贷：年初未分配利润 300

③抵销1999年A公司与B公司间的存货交易及其未实现利润：

借：主营业务收入 5000

贷：主营业务成本 4000

存货 1000

④抵销A公司1999年按权益法确认的对B公司的投资损失：

借：长期股权投资 1002

贷：投资收益 1002

[（500+800-47.5）×80%=1002]

⑤确认少数股东1999年应分担的对B公司的投资损失：

借：少数股东权益 250.50

贷：少数股东损益 250.25

[500+800-47.5]×20%=250.5]

⑥抵销A公司的长期股权投资与B公司的股本，并确认少数股东权益：

借：股本 2500

贷：长期股权投资 2000

少数股东权益 500

⑦抵销B公司股东权益至1999年初的变动以及A公司的长期股权投资，并确认少数股东权益的相应减少额：

借：长期股权投资 750

少数股东权益 187.50

贷：年初未分配利润 937.50

[500+237.5+200=937.5]

分录④、⑤、⑥、⑦也可合并为：

借：股本 2500

贷：长期股权投资 248

投资收益 1002

少数股东权益 62

少数股东损益 250.5

年初未分配利润 937.5

⑧抵销1998年B公司计提的未实现存货跌价准备：

借：存货跌价准备 200

贷：年初未分配利润 200

⑨抵销1999年度B公司计提的未实现存货跌价准备：

借：存货跌价准备 800

贷：存货跌价损失 800