时间:2020-07-24 作者:
[大]
[中]
[小]
摘要:
一、2000年度注册会计师全国统一考试试题特点
(一)在考核考生基础理论知识的基础上,侧重考核实务操作和职业判断能力。各科试题都具有较强的灵活性,并多以“情景模式”出现,体现了理论联系实际,侧重实务操作的基本原则。
(二)全面考核、重点突出,与注册会计师的业务联系紧密。各科试题基本覆盖了考试大钢所确定的考试范围,同时重点也较为突出,反映了各科目的所有重要内容。如《会计》的投资、收入确认、合并会计报表、或有事项、非货币性交易等,《审计》的审计程序、审计方法等,《财务成本管理》的投资决策、筹资决策、财务分析、股利分配、并购与控制等,《经济法》的公司法、证券法、支付结算管理办法等,《税法》的增值税、个人所得税、企业所得税、外商投资企业及外国企业所得税、税收征管法等,都是与注册会计师业务联系较紧切的内容,均占各科考题的较大比重。
(三)体现及时更新知识的要求。各科试题中,考察考生对新知识、新内容理解和掌握程度的试题占的比重较大。如会计试题中有关《企业会计准则——非货币性交易》、《企业会计准则——或有事项》以及财政部新发布的有关会计处理具体规定等方面的试题占40分。
(四)试...
一、2000年度注册会计师全国统一考试试题特点
(一)在考核考生基础理论知识的基础上,侧重考核实务操作和职业判断能力。各科试题都具有较强的灵活性,并多以“情景模式”出现,体现了理论联系实际,侧重实务操作的基本原则。
(二)全面考核、重点突出,与注册会计师的业务联系紧密。各科试题基本覆盖了考试大钢所确定的考试范围,同时重点也较为突出,反映了各科目的所有重要内容。如《会计》的投资、收入确认、合并会计报表、或有事项、非货币性交易等,《审计》的审计程序、审计方法等,《财务成本管理》的投资决策、筹资决策、财务分析、股利分配、并购与控制等,《经济法》的公司法、证券法、支付结算管理办法等,《税法》的增值税、个人所得税、企业所得税、外商投资企业及外国企业所得税、税收征管法等,都是与注册会计师业务联系较紧切的内容,均占各科考题的较大比重。
(三)体现及时更新知识的要求。各科试题中,考察考生对新知识、新内容理解和掌握程度的试题占的比重较大。如会计试题中有关《企业会计准则——非货币性交易》、《企业会计准则——或有事项》以及财政部新发布的有关会计处理具体规定等方面的试题占40分。
(四)试题具有较强的综合性和复杂性。在各科试题中跨章节、跨科目的综合性题目较以前年度有所增加。如《审计》试题的两个综合题,不但测试考生对审计重要性的理解、试算平衡表工作底稿的编制、审计结论的确定和审计报告的编写,而且还较多地涉及到会计处理,要求考生既具有较为扎实的会计、审计理论基础,又具备较强的综合分析能力。
二、2000年度注册会计师全国统一考试成绩情况
各科的合格人数及合格率分别为:《会计》18422人,合格率为9.5%(上年为22534人,合格率为14.41%);《审计》14561人,合格率为20.22%(上年为10814人,合格率为15.34%);《财务成本管理》19177人,合格率为17.71%(上年为14767人,合格率为15.34%);《经济法》25647人,合格率19.46%(上年为20594人,合格率为16.84%);《税法》17170人,合格率11.99%(上年为32388人,合格率为25.7%)。一次性全科合格共130人,占全科报考人数的1.19%(上年为254人,比率为1.99%)。
与上年相比,《会计》和《税法》的合格率有所下降,《审计》、《财务成本管理》、《经济法》的合格率基本与上年持平。结合试题及考生答题情况分析,《会计》与《税法》的成绩合格率较低主要有以下原因:
(一)这两个科目的主观性试题较上年有所增加,客观上提高了对考生综合分析和职业判断能力的要求,有一部分考生尚不能完全适应。
(二)部分试题的综合性更高,灵活性更强,考点相对较多,难度较上年有所提高,相应地降低了考生得分的可能性。
三、2000年度注册会计师全国统一考试分科分析
(一)《会计》科目
1.各题型试题及分值:客观题共35小题,计45分(比上年减少5个小题,减少10分);主观性试题6小题,计55分(比上年增加1小题,增加10分)。
2.考生得分率较低的题目:(1)单项选择题第6小题。本小题主要考核存货的计价问题,知识点包括:存货买价的确定、购货费用的确定以及税金的确定。根据题目中所给定的条件,应当计算出存货的买价为6000000元(1200×5000)、发生的购货费用为9800元(60000+20000+18000)、可以抵扣的运输费用的进项税额为4200元(60000×7%),则该存货的入账价值为6093800元(6000000+98000-4200),即C项为正确选项。但很多考生将该原材料在运输途中发生的合理损耗冲减了存货的入账价值4800元(1200×4),从而计算出该存货的入账价值为6089000元,选择D项作为答案。根据会计制度规定,企业购入存货在运输途中发生的合理损耗,也是存货入账价值的一部分。从全国抽样统计数据看,本题的正确率仅为29.92%,说明大部分考生尚未完全掌握并理解存货入账价值的各项标准。(2)单项选择题第12小题。本小题主要考核在采用计划成本法核算存货的收入、发出和结存时材料成本差异的计算问题。需要掌握四个要点:①增值税小规模纳税人购入存货发生的增值税应直接计入存货的成本中;②存货的实际成本应当包括存货的买价、运杂费用、途中保险费用以及运输途中合理损耗;③存货的计划成本为按存货的实际验收入库数量与计划成本单价的乘积;④购进存货发生的成本差异为存货的计划成本与实际成本之差。根据题意可容易地计算出存货的计划成本为119900元,(5995(20),实际成本为121099元(102000+17340+1400+359),购进存货发生的成本差异为-1199元(119900-121099),即该购入存货发生成本超支差异为1199元,则B项为正确选项。但从考生的答题情况来看,有相当多的考生选择了A项。说明这些考生在计算存货的计划成本时,未按实际验收入库的存货数量计算,而是按发票上的数量计算计划成本。从全国的抽样统计数据来看,本题的正确率仅为26.34%。(3)多项选择题第5小题。本小题主要考核同类非货币性交易与非同类货币交易的划分问题。根据《企业会计准则——非货币性交易》的规定,划分同类非货币交易与非同类货币性交易的关键是将企业的资产按持有目的不同划分为待售资产和非待售资产,待售资产与待售资产相交换以及非待售资产与非待售资产相交换均属于同类非货币性交易,而待售资产与非待售资产相交换则属于非同类货币性交易。按照上述原则,可以判断出本小题中给出的五个选项中B、C、D和E项属于同类非货币性交易,而A项属于非同类货币性交易。从全国抽样统计数据看,本题的答题正确率仅为17.66%,是整套会计试题的客观题中得分率最低的。反映出考生还未完全掌握划分同类非货币性交易与非同类非货币性交易的标准,甚至有部分考生还未完全理解非货币交易的基本问题。(4)多项选择题第8小题。本小题主要考核企业所持有的股权投资的投资收益确认问题。需要掌握以下3个要点:①企业持有的短期股票投资取得的股利不确认为投资收益,只作冲减投资成本处理;②企业持有的长期股权投资在采用成本法核算的前提下,只有被投资企业宣告发放现金股利时,才确认投资收益的实现;③企业持有的长期股权投资在采用权益法核算的前提下,只有当被投资企业实现净利润时才确认投资收益的实现。根据上述知识要点,本小题的正确选项为A、C、D和E项。从全国的抽样统计数据来看,本小题的答题正确率为21.99%。从考生答题情况看,大部分考生未选择C项,即将收到短期股票投资的股利作为确认投资收益实现处理。这是因为很多考生没有注意到教材是按新准则阐述的,对短期投资股利的确认新老政策是有区别的。(5)计算及账务处理题第1小题。本小题主要考核外币交易业务及汇兑损益的处理。根据题目要求,考生应首先对A公司发生的外币业务编制相应的会计分录,再计算本期发生的汇兑损益并确认相应的费用。从题目内容和要求来看,本小题是本科目主观性试题中难度最小的一题。从考生答题情况来看,绝大多数考生均能将发生各项外币业务进行相应的会计处理(2.5分),但在计算汇兑损益及确认费用时却大面积地发生错误。主要问题是:未能将与在建工程相关借款产生的汇兑损益计入在建工程。本题满分5分,得2至3分的居多,平均得分仅为1.99分,得分在3.5分以上的仅占12.98%。(6)计算及账务处理题第3小题。本小题主要考核以非现金资产抵偿债务的会计处理。本题的关键在于判断本题中所给出的偿债方案是否符合债务重组的条件。因为根据有关规定,只有在债权人对债务人作出让步的情况下发生的偿债,才属于债务重组,才能按债务重组的有关规定进行会计处理。而本题中债权人并未做出让步,并不属于债务重组的范围,只能按以非现金资产抵偿债务的有关规定进行会计处理。但多数考生都未能首先对偿债方案进行判断,而是错误地按照债务重组进行会计处理,生搬硬套债务重组的账务处理模式,从而造成本题得分率较低。本题满分6分,平均得分为2.85分,得分在4.5分以上的仅为18.01%。(7)计算题第4小题。本小题主要考核由于子公司计提存货跌价准备而造成的母公司长期股权投资价值和股权投资差额的改变的会计处理。本题解答的关键在于,正确确认由于子公司计提存货跌价准备对母公司长期股权投资价值的影响,即属于股权投资时已经存在的减损应确认为母公司的股权投资差额,属于股权投资后产生的损益应确认为母公司当年度的损益。从考生的答题情况来看,能够将影响额正确区分的较少,多数考生只对股权投资和当年度的收益确认进行了会计处理,对于如何计算股权投资差额根本不理解。本小题满分8分,从全国的抽样统计数据看,平均得分为1.52分,得分在4.5分以上的仅为10.54%。(8)综合题第1小题。本小题是主观性试题中难度最大的一题,主要考核或有事项的会计处理及其对外披露。本小题共18分,难度较大的是对事项(3分)、事项(5分)和事项(6分)的确认和对事项(6分)的披露(共13.5分)。对于或有事项,如需要确认,则必须确认一项相应的费用,并确认一项相应的负债。大多数考生对本小题未做解答。在答题者中。很大一部分考生在对或有事项进行确认时,只确认了相应的费用,却没有确认相应的负债(多数都使用了预提费用),在遇到多种某一事项存在多种可能性时,不知如何运用题目中所给的条件。从全国的抽样统计数据来看,本小题的平均得分仅为1.38分,得分在7分以上的所占的比例仅为2.39%,得分是6个主观题中最低的。(9)综合题第2小题。本题主要考核合并会计报表的编制问题。该种题型在每年的会计试题中均有不同程度的出现。本年度的特点是在合并过程中增加了由于母子公司的内部交易产生的存货计提了跌价准备应如何抵销的问题。一般来讲,存货的跌价准备与应收账款所计提的坏账准备完全类似。按照这一判断,完全可以将本题中内部交易存货中包含的跌价准备正确抵销(共4分)。从考生的答题情况看,能够正确抵销内部存货跌价准备的非常少,而对于某些经常出现的内部交易项目也不能完整地抵销。本小题满分13分,从全国抽样统计数据来看,本小题的平均得分只有2.07分,得6分在分以上的仅占4.98%。
(二)《审计》科目
1.各题型试题及分值:客观题共37题,计48分(上年为43题,计57分);主观题6题,计52分(上年为6题,计43分)。
2.考生得分率较低的题目:(1)多项选择题第4小题。本小题主要考核如何根据管理当局对会计报表的认定来确定具体审计目标。企业管理当局对会计报表的认定包括五类,即存在或发生;完整性;权利和义务;估价或分摊;表达与披露。本小题考查根据管理当局对存货的“估价或分摊”认定应确定的存货具体审计目标。依据“估价或分摊”认定可以确定的具体审计目标包括三个方面:第一,所列金额均经过正确估价和计量(即估价);第二,接近资产负债表日的交易已记入适当的会计期间(即截止);第三,有关账表资料、数字、计算、加总及勾稽关系正确(即机械准确性)。据此可以判断选择A、C和D项为本题的正确选项。从全国抽样统计数据来看,本小题的正确率仅为12.32%,多数考生都将B项作为了本题的正确选项之一。原因在于:根据存货期末计价的成本与可变现净值孰低法,当存货成本低于可变现净值时,即存货的可变现净值高于存货成本时,不调整存货的账面价值,只有当存货的可变现净值降低到存货成本以下时,才调整为可变现净值。这表明有相当一部分考生对存货的成本与可变现净值孰低法还未完全掌握和理解,只是机械地记忆某些知识。(2)多项选择题第9小题。本小题主要考核注册会计师在审计财产重估增值时对法定财产评估应审查的内容。根据资产评估的有关规定,进行法定财产重估时必须经过有关部门批准立项,所委托的评估机构必须具备国家确认的评估资格,评估方法应符合国家有关法规的规定。据此,可以判断A、B和D项为本题的正确选项。而C项“评估依据是否遵循企业会计准则的要求”,则是错误的,因为资产评估有其特定的评估依据,而企业会计准则显然是不能作为资产评估的依据的。从全国的抽样统计数据来看,本小题的正确率为34.88%。(3)判断题第4小题。本小题主要考核注册会计师在对被审计单位进行审计时,如发现被审计单位的内部控制存在的重大缺陷是否应出具管理建议书。根据现行审计准则,注册会计师如果在审计过程中注意到内部控制存在重大缺陷,应当告知被审计单位的管理当局,在必要时可以出具管理建议书。这表明,是否出具管理建议书应根据注册会计师的职业判断和客观需要。而本小题的说法则是注册会计师一旦在审计过程中发现内部控制存在重大缺陷,一定要出具管理建议书,这显然与现行审计准则的规定有出入,应当判断为错误。从全国抽样统计数据来看,判断本小题说法错误的仅占38.75%,而判断本小题说法正确的达57.84%。这表明有相当一部分考生在答题时尚不注意分析题目中所隐含的题意。(4)综合题第1小题。本小题主要考核在审计报告阶段,注册会计师如何依据重要性水平判断决定发表何种类型的审计意见。本小题中给出了注册会计师在审计该公司时发现的四个事项,要求考生分别就这独立的四个事项发表审计意见,并写出相应的说明段。从考生的答题情况来看,考生一般都能指出在某一事项出现的情况下,注册会计师应当发表的审计意见,但在如何编制说明段上尚欠水平。如在编写审计报告的说明段时理由说明不充分,并且都未能明确指出该公司拒绝调整所产生的影响或审计范围受到重大限制的原因。另外,也有部分考生因对会计知识掌握不够而不能正确计算。本小题共12分,从全国抽样统计数据看,本小题是《审计》科目各主观性试题中得分率最低的一题,平均得分仅3.69分,而得分超过8分的仅占7.32%。(5)综合题第2小题。本题主要考核注册会计师对在审计过程发现的事项如何出具调整建议以及应如何编制试算平衡表。从本题所提出的调整建议来看,要求考生具备较高的会计知识水平,尤其是对股份有限公司会计制度的掌握程度,而编制试算平衡表则需要考生具备较为扎实的会计基本功。从考生的答题情况看,部分考生对股份有限公司会计制度掌握不够,未能提出较为完整的调整建议,有的连调整与重分类也搞不清楚,而且对于调整所产生的所得税影响考虑的也较少。在编制试算平衡表时,更显得这部分考生的会计基本功较差,表现为:①未从审定前金额填列到报表反映数一栏(评分标准中增加了每一报表反映数应得的分值);②基本的报表勾稽关系不清楚(为了避免考生因前一步骤的调整分录做错而影响试算平衡表的编制,评分标准中增加了对勾稽关系的给分,即数字错误,勾稽关系正确也可得一半分值),如利润表试算平衡表中未分配利润的调整数应与资产负债表试算了平衡表中未分配利润调整金额栏的数字一致等。本小题满分20分,从全国抽样统计数据看,平均得分5.56分,得分在4分以下的占36.84%,得分在10分以上的仅占13.86%。
(三)《财务成本管理》科目
1.各题型试题及分值:财务成本管理试题共34题(上年47题),其中客观题27题,计34分(上年为40题,计55分);主观题7题,计66分(上年为7题,计45分)。
2.考生得分率较低的试题:(1)单项选择题第9小题。本小题主要考核普通股股票的资本成本的计算,但是从另一个角度测试,即在已知普通股股票的资本成本的情况下,计算公司应当达到的股利年增长率。根据股利增长模型下普通股资本成本的计算公式可以计算得出:股利年增长率=普通股资本成本-预期年股利额/普通股市价(1-普通股筹资费用率)。而题目中所给出的只是本年发放的股利,因此预期的年股利额应在本年发放股利的基础上加上下一年的预期年股利额,即预期年股利额=本年发放股利(1+股利年增长率)。由此可以计算得出股利的年增长率为5.39%。从全国抽样统计数据看,本小题的正确率为42.21%。有一部分考生在计算本题时均未考虑计算预期年股利额,仅以本年发放的股利为基础计算股利年增长率为5.68%,而造成了错误。这说明了这部分考生在复习时不够细致,未能全面理解与掌握资本成本计算的关键要点。(2)单项选择题第11小题。本小题主要考核考生对于预测财务危机的“Z计分模型”函数的掌握程度。实际上考生只要知识Z计分模型函数所涉及的五个变量(即五个财务比率),即通过反映企业的偿债能力指标、获利能力指标和营运能力指标来综合分析预测企业财务失败或破产的可能性,即可清楚地选择本题的正确答案。从全国抽样统计数据来看,本小题的正确率为35.18%,表明有相当一部分考生还未理解该模型。(3)多项选择题第4小题。本小题主要考核资本成本的相关理论问题。根据资本成本的定义可知,资本成本是企业为筹集和使用资金而付出的代价,是企业的投资者对投入企业的资本所要求的收益率,也就是企业的机会成本,而不是企业实际付出的代价。由此可以判定A项不正确,而D项正确。而根据决定资本成本高低的因素,即总体经济环境、证券市场条件、企业内部的经营和融资状况以及项目融资规模,可知资本成本主要有两个决定因素,一是资本的供给,即资本市场,二是资本的需求,即企业的融资需求。由此可判定C项说法正确。而根据资本成本的计算公式也可以判断C项的说法是正确的。但从考生的答题情况看,大多数考生都判定A项正确,而B项错误。事实上本小题的A项和D项是互为矛盾的两个说法,只能存在一个正确说法。而对于B项,可以从资本成本理论中推论出来。从全国抽样统计数据看,本小题的正确率仅为6.05%,表明考生在复习备考时如不注意基础理论的学习,很容易造成对知识理解上的偏差。(4)判断题第3小题。本小题重点考核项目投资评价现金流出确定的基本原理。按照这一原理,本小题中给出的准备用于购买设备的支出50万元为该项目投产当年的现金流出之一,而与此相关的专用材料支出15万元(即该材料的可变现价值)是由于选择了用专用材料投产项目而不选择卖出专用材料方案的机会成本,因此亦应属于生产方案的现金流出之一。两项现金流出的合计为65万元。因此本题的说法是正确的。从全国抽样统计数据看,判断本小题说法正确的仅为32.85%。其中,部分考生是受到了题目中指出的以专用材料投产可以使企业避免损失5万元的影响,将5万元作为投资项目的机会成本,而实际上这5万元是该专用材料的账面价值与可变现价值之间的差额,从而造成了错误的判断。(5)判断题第4小题。本小题主要考核股票内在价值的计算问题。根据股票内在价值的计算公式可知,股票的内在价值包括两部分,一部分是在未来持有期间内预期将取得的股利收入的现值,另一部分是在将来卖出股票后取得的资本利得收益的现值。而在未来持有期间内,将要取得的股利收入并不是股票持有者的实际股利所得,而是预期的股利所得。本小题中给出的说法是特指实际已取得的股利所得,显然本小题的说法并不正确。从全国抽样统计数据看,本小题的正确率为34.93%。说明仍有部分考生尚未完全理解股票内在价值计算公式的含义。(6)综合题第1小题。本小题主要考核股票内在价值和预期报酬率的计算。题中股票内在价值的计算比较容易,考生只要了解复利现值和年金现值的计算即可比较容易地计算出股票的内在价值,而计算预期报酬率则需要采用测试法。这里需要考生利用前一步的计算结果作出判断,即只需提高1个百分点测试,会恰好得出本题的正确答案。而如果采用了更高的报酬率测试,则需要使用插值法计算,计算量会加大。本题满分12分,从全国抽样统计数据看,平均得分2.65分,得分在7分以上的比率为9.22%,得分在2分以下的比率为55.80%。(7)综合题第3小题。本小题主要考核每股收益、每股收益无差别点和财务杠杆的计算以及对每股收益无差别点的应用,解题的关键在于正确确认优先股红利。优先股红利应按优先股的股本与优先股红利率相乘即可,而有相当一部分考生则是按净利润与优先股的红利率相乘来计算,造成了在发行优先股情况下每股收益的计算错误,进而错误地计算了优先股筹资与普通股筹资的每股收益无差别点和优先股筹资的财务杠杆。另外,在判断最优方案时,有的考生没有考虑优先股股利是税后支付的,并且红利率要高于债务利息,而造成了方案选择上的错误。本题满分20分,从全国抽样统计数据看,平均得分为5.61分,得分在6分以上的比率为28%,得分在12分以下的比率为10%。
(四)《经济法》科目
1.各题型试题及分值:客观性试题共54题,计54分(上年为54题,计54分);主观性试题共4题,计46分(上年为6题,计46分)。与上年相比,主观性试题中取消了单纯测试考试记忆能力的简答题型。
2.考生得分率较低的试题:(1)多项选择题第1小题。本小题主要考核无效民事行为的判断问题。根据规定,无效民事行为是指欠缺法律要件,行为人设立、变更和终止权利义务的内容不发生法律效力的行为。同时根据《民法通则》的有关规定:无行为能力人实施的民事行为;限制行为能力人依法不能独立实施的民事行为;恶意串通,损害国家、集体利益或者第三人利益的民事行为以及以合法形式掩盖非法目的的行为等均属于无效民事行为。据此可以判断A项中的“丫丫”属于无民事行为能力人,而C项则属于恶意串通损害第三者利益,D项则是属于以合法形式掩盖非法目的,因此A、C和D项均属于无效民事行为,而B项所述事实则不属于无效民事行为。由于本小题要求考生利用已掌握的法律知识来判断实际生活中的事件,具有较强的综合分析与应用能力,很多考生还不太适应。从全国抽样统计数据看,本小题的正确率仅为30.94%。(2)判断题第2小题。本小题主要考核个人独资企业的民事权利义务问题。《个人独资企业法》规定,个人独资企业是由一个自然人出资,投资人对企业的债务承担无限责任,因此在权利义务上,个人独资企业与其投资人是溶为一体的,即企业的责任就是投资者个人的责任,企业的财产就是投资者个人的财产,所以个人独资企业不具有法人资格,也没有独立承担民事责任的能力。由此可以判断,本小题的说法是正确的。从全国抽样统计数据看,本小题的正确率为30.06%,说明相当部分考生将民事主体与法人资格相混淆。(3)判断题第17小题。本小题主要考核票据持有人持有伪造票据的票据权利行使问题。《票据法》规定,票据的伪造是指假冒他人名义或虚构人的名义而进行的票据行为。票据的伪造行为是一种扰乱社会经济秩序、损害他人利益的行为,在法律上不具有任何票据行为的效力。因此持票人即使是善意取得,对被伪造人也不能行使票据权利。对伪造人而言,由于票据上没有以自己名义所作的签章,因此也不应承担票据责任。由此可以判断,本小题的说法是正确的。但从全国抽样统计数据来看,本小题的正确率为39.91%,说明有部分考生将票据责任与民事责任、刑事责任相混淆。(4)综合题第3小题。本小题主要考核上市公司配股的有关规定,测试了考生对中国证监会新近制定的有关配股规定的掌握情况。如配股的最低收益率降为6%,如果上市公司配股募集资金用于国家重点项目建设的其可配股比例可以不受最高比例30%限制(配股数量不得超过分司前次发行并募足普通股份总额的30%),配股定价不低于每股净资产等。从考生答题情况看,多数考生对这些新规定还不够熟悉,也没有完全理解,未能按题目的要求正确回答问题。本小题共14分,从全国抽样统计数据看,平均得分为3.89分,7分以上的仅占7.78%,而4分以下的高达41.94%。(5)综合题第4小题。本小题主要考核《会计法》的法律责任和证券交易中的禁止行为。新修订的《会计法》对会计行为及相应的法律责任作了比较明确的规定,加重了单位负责人对会计信息真实性所负的责任。本小题正是体现了这一特点。同时将证券法的一些内容融合其中,从而使本小题具有了较强的综合性。本小题共12分,从全国抽样统计数据来看,平均得分为4分,得分在7分以上的7.77%,得分在3分以下的33.35%。
(五)《税法》科目
1.各题型试题及分值:客观题共50题,计50分(上年为55题,计60分);主观题共8题,计50分(上年为6题,计40分)。
2.考生得分率较低的试题:(1)单项选择题第8小题。本小题主要考核城市维护建设税的计算问题。现行税法规定,企业应交的城市维护建设税是以纳税人实际缴纳的增值税、消费税和营业税为基础计算的。解答本题需要掌握四个基本知识点:一是该生产企业在县城,适用的城市维护建设税的税率为5%;二是海关对进口产品代征的增值税、消费税不交纳城市维护建设税;三是应以该生产企业实际缴纳的税款计算,而不包括税款滞纳金;四是出口产品退还增值税、消费税,不退还已缴纳的城市维护建设税。从答题情况来看,影响考生正确解答的是滞纳金问题,选择C项的考生较多。从全国抽样统计数据来看,本小题的正确率为38.04%。(2)判断题第6小题。本小题主要考核外国企业转让股权收入的所得税缴纳问题。现行税法规定,外国企业转让其在中国境内外商投资企业的股权取得的超出其出资额外负担的部分的转让收益,依20%的税率缴纳预提所得税。而本小题的说法却是按全部转让收入缴纳预提所得税,显然是错误的。但从全国抽样统计数据来看,本小题的正确率仅为31.73%,说明有相当一部分考生只是机械地记忆了在不同情况下适用的税率,而没有掌握计税的税基。(3)判断题第9小题。本小题主要考核委托加工业务受托方代收代缴消费税的计算以及同时代收代缴城市维护建设税的计算问题。需要掌握两个知识点:一是正确计算委托加工应税消费品应交消费税,本小题需要首先计算组成计税价格,然后再计算应交消费税;二是代收代缴城市维护建设税适用的税率应以受托方所在地适用的税率计算,本小题应为5%。由此不难计算应代收代缴的城市维护建设税为750元。从全国抽样统计数据看,本小题的正确率为30.05%。(4)计算题第1小题。本题主要考核增值税的计算。根据本题的要求可以得出该企业本期不必交纳增值税,只需要计算得出尚未抵扣的进项税即可。本题中并不存在难点。但从考生的答题情况来看,很多考生甚至对某些基本问题还未掌握,如外购货物用于在建工程的增值税进项税额不得抵扣;收购农产品缴纳的农业特产税可以并入农产品买价合并计算进项税等。本小题共4分,从全国抽样统计数据看,平均得分1.65分。得分在1.5分以下占59.38%。(5)计算题第3小题。本小题主要考核企业所得税的计算。如果考生具备了一定的会计基础知识,尤其是所得税会计核算方面的知识,解答本题将会比较容易。本题的相对难点在于正确计算准予扣除的公益性、救济性捐赠的数额,以及国家对乡镇企业的税收优惠政策。从考生答题情况看,有的考生将计算所得税的税收确认方法和会计利润调整方法相混淆,先用会计利润调整法,再用税收确认方法,导致计算重复;也有的考生甚至不知道工会经费、职工福利费和职工教育经费的计提比例,也不清楚上述计提的去向如何,不会确认费用及其对所得税的影响,造成计算错误。本小题共5分,从全国抽样统计数据看,平均得分为1.4分,得分在1.5分以下的占63.63%。(6)综合题第1小题。本小题主要考核增值税的计算及税务行政复议和行政诉讼的有关规定。要求考生首先判断并指出企业计算交纳增值税的依据和做法中存在的错误并重新计算(5.5分),然后指出如果企业对税务机关的处理不服应如何申请复议和诉讼(2.5分)。本题中所给出的该企业的8项业务都是比较基本的业务,如果考生能够掌握增值税销项税额和进项税额的确认与计算,指出该企业计算中的错误是比较容易的。而对于税务行政复议和诉讼,由于考生在实践中遇到较少,在复习应考时可能会掌握不全。从考生的答题情况看,考生对错误的原因表述不清或不全,有的甚至未按要求分别指出错误。在回答税务行政复议和诉讼时,更是说不清楚。本小题共8分,从全国抽样统计数据看,平均得分只有2.07分,得分在2分以下的占56.53%,得分在5分以上的仅占3.11%。(7)综合题第3小题。本小题主要考核外商投资企业和外国企业所得税的计算及申报缴纳方面的具体规定。本题的题型较新,给出了《外商投资企业和外国企业年度所得税申报表》的主要内容。从题目来看,本题所涉及的内容要比注册会计师执业中遇到的实际问题简单,而且按给出的所得税计算表填列更直观。本小题共8分,从全国抽样统计数据来看,平均得分为0.76分,得分在5.5分以上的只占0.14%,得分在2分以下的却占90.49%。
(财政部注册会计师考试委员会办公室执笔)
相关推荐
主办单位:中国财政杂志社
地址:中国北京海淀区万寿路西街甲11号院3号楼 邮编:100036 电话:010-88227114
京ICP备19047955号京公网安备 11010802030967号网络出版服务许可证:(署)网出证(京)字第317号
提示
各位用户:
因技术维护升级,投约稿系统暂停访问,预计8月15日左右恢复正常使用。在此期间如有投稿需求,请您直接投至编辑部邮箱。
中国财政:csf187@263.net,联系电话:010-88227058
财务与会计:cwykj187@126.com,联系电话:010-88227071
财务研究:cwyj187@126.com,联系电话:010-88227072
给您造成的不便敬请谅解。
中国财政杂志社