时间:2020-07-24 作者:曲晓辉
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摘要:
我国现阶段会计体制改革的基本目标是建立与我国社会主义市场经济体制相适应的会计规范体系。为了实现这一目标,我国会计理论界和实务界进行了不懈的努力,会计规范制定机构也发挥了十分重要的作用并做出了积极的贡献。然而,迄今为止,围绕会计与经济管理体制是否以及如何适应的问题,仍然存在着很多不同看法。对何谓中国特色的会计理论与方法及其体系,以及应否追求符合特定定义的中国特色会计理论与方法体系的问题尚存异议。与之相关联的问题是中国会计应该国家化或国际化,抑或以国家化为主兼顾国际化或反之。诚然,在我国社会主义市场经济体制构建的过程中,探索我国会计运行框架和机制,进而探索我国会计发展规律,必须回答这样一些基本问题。
很显然,中国特色的会计理论与方法及其体系的提法,是由邓小平同志创建的具有中国特色的社会主义理论推演而来的。在坚持生产资料公有制的基础上,大胆引进国外现代科学管理技术和利用国际资本,实行对内搞活和对外开放,是邓小平同志创建的具有中国特色的社会主义理论的核心内容。我国二十多年的经济体制改革的实践,证明了这一理论与现阶段中国国情的适应性从而证明其正确性。笔者认为,中国特色社会主义理论的基...
我国现阶段会计体制改革的基本目标是建立与我国社会主义市场经济体制相适应的会计规范体系。为了实现这一目标,我国会计理论界和实务界进行了不懈的努力,会计规范制定机构也发挥了十分重要的作用并做出了积极的贡献。然而,迄今为止,围绕会计与经济管理体制是否以及如何适应的问题,仍然存在着很多不同看法。对何谓中国特色的会计理论与方法及其体系,以及应否追求符合特定定义的中国特色会计理论与方法体系的问题尚存异议。与之相关联的问题是中国会计应该国家化或国际化,抑或以国家化为主兼顾国际化或反之。诚然,在我国社会主义市场经济体制构建的过程中,探索我国会计运行框架和机制,进而探索我国会计发展规律,必须回答这样一些基本问题。
很显然,中国特色的会计理论与方法及其体系的提法,是由邓小平同志创建的具有中国特色的社会主义理论推演而来的。在坚持生产资料公有制的基础上,大胆引进国外现代科学管理技术和利用国际资本,实行对内搞活和对外开放,是邓小平同志创建的具有中国特色的社会主义理论的核心内容。我国二十多年的经济体制改革的实践,证明了这一理论与现阶段中国国情的适应性从而证明其正确性。笔者认为,中国特色社会主义理论的基本点就是从中国的国情出发探索中国社会主义发展的特有途径和规律。因此,认识我国会计的一系列基本问题,进而探索我国会计的发展途径和规律,也应该以我国国情为出发点。
一、有关国情的相关分析——我国会计的环境
会计环境指会计赖以存在的社会政治、经济、法律、教育和文化等方面。社会的政治不但对经济和法律具有制约作用,而且不可避免地决定着会计法规体系和管理体制。社会的法律架构则在一定程度上决定着会计规范的方式。然而,对会计的发展起着至关重要的推进和制约作用的则是社会的经济体制以及经济发展水平。同时,一个社会的教育、文化等人文因素对会计也具有一定的影响。简言之,会计环境对会计的理念、原则、方法和程序以及规范形式和管理体制等方面具有影响乃至决定作用。
近年来,我国会计的环境处于较大的变动之中。日益宽松的政治环境,逐渐完善的法律环境,改革和发展中的经济环境,持续进步的教育环境以及潜移默化的文化环境等等,共同为我国会计的发展创造了前所未有的条件,也提出了种种新的问题和挑战。
1.我国会计的政治和法律环境
党的十一届三中全会以后,国家开始实施依法治国的基本方略。政治上的透明度和民主意识不断提高,解放思想和实事求是逐渐成为主流观念,文艺创作百花齐放,学术研究百家争鸣,对外开放程度日益提高,政治环境相当宽松,从而为会计思想和会计理论的发展和进步创造了必要的条件。
同时,政府大力加强了立法工作。改革开放以来,全国人大及其常务委员会制定颁布了200多项法律。其中,涉及经济和改革开放的法律约占三分之二,包括《企业破产法》、《公司法》、《经济合同法》、《保险法》、《担保法》、《商业银行法》等等。此间,证券市场期待已久的《证券法》也已于1998年底正式发布。进入1999年,国家又颁布了若干新的涉及经济的法律。经济法规的建立和完善,为规范企业的经济行为提供了法律依据,也为相应的会计处理的规范化提供了便利。特别是已经颁布并实施的《公司法》、《证券法》、外资和内资《企业所得税法》,对我国会计的核算和揭示均有规范。《会计法》则对我国会计核算、会计监督和会计工作管理进行了规范。此外,还有与财务报表验证密切相关的法律,如《审计法》和《注册会计师法》。有关法律的颁布实施,为会计实务的一般规范提供了法律依据,并且为具体规范的完善和发展创造了条件。《会计法》的再次修订,使会计核算和报告有了更为直接的法律制约和保证。国家相关法规的颁布和适时修订,为使会计工作尽快走上法制的轨道提供了必要条件,从而可以期望企业财务信息的加工和提供以及验证更为严谨和规范。
但是,应当承认,目前在守法、法律责任认定和执法力度诸方面仍然存在较多的问题。法律知识欠缺和法制观念淡薄导致有法不依,法律条文可操作性差导致有法难依,人际关系的影响和行政力量的不适当干预形成执法阻力,法庭判决的民事案件执行比率低和强制执行难度大又导致人们对法制的疑虑。由此可以解释我国会计缘何虚假陈报持续不断但却没有因触犯《会计法》而受到制裁的案例。
2.我国会计的经济环境
自1978年底实施经济体制改革和对外开放政策的二十年来,我国的经济领域发生了深刻的变化。
首先,经济体制实现了由高度集中统一的计划经济向有计划的商品经济进而向社会主义市场经济的转变。在这个转变的过程中,市场组织迅速发展,表现为出现数以千计的生产资料市场、工业消费品批发市场、农副产品批发市场、城乡集市贸易市场、短期资金拆借市场、证券交易机构、人才和劳务市场,几十个技术市场和商品期货市场。与此同时,数以万计的证券中介机构、职业介绍机构、房地产中介机构,加之数以千计的律师事务所、会计师事务所、资产评估事务所以及市场调查、物价咨询等中介机构组成了一个庞大而缜密的业务连接网络,使得市场力量可以协调有效地发挥作用。
其次,各种不同经济成份在竞争中竞相发展,国家宏观调控也在税收、融资等方面创造了公平竞争的环境。在商品和劳务市场迅速发展的同时,产权交易市场也应运而生并获得了长足发展。外资企业和私营企业从无到有,不同所有制主体之间的产权交易日益频繁,混合所有制得以形成并得到了较为迅速的发展。建立现代企业制度作为我国经济体制改革的主攻方向,已经收到了一定的成效,国有企业的经营机制正在发生积极的变化。十几年来,股份有限公司这种现代企业组织形式得到肯定并得以迅速发展,十年来上市公司的组建和发展尤为令人瞩目。自1990年下半年和1991年上半年,上海和深圳证券交易所正式投入运营以来,我国的上市公司发展很快。目前,我国上市公司已经达1000多家。1997年深沪两市的有价证券总值达17529亿元,占国内生产总值的25%,1998年也保持这一数字黄速建:“要重视上市公司在国有经济战略调整中的作用”,《经济研究》1999年第10期。。此外,我国还有一批公司成功地在香港、纽约和东京等地的证券交易所上市。与此同时,外商投资企业发展迅速,个别地方外资企业的经济份额甚至达到当地国内生产总值的80%以上。个体、私营经济也发展较快。到1998年底,个体、私营经济已达1001.1万户,其纳税总额已达700.7亿元国家税务总局:“1986—1998年全国个体、私营经济税收情况统计表”,《中国财经报》1999年3月10日第3版。。随着外资企业和私营经济的发展壮大,出现了私营和外资企业并购国有中小企业或亏损企业的情况,甚至出现了闻名全国的中策现象,即一个地区的国有工业企业与外资企业整体嫁接。同时,国有企业集团化经营、上市公司以产权交易为基础的资产重组、私营企业集团化已经十分普遍。目前,我国社会已经形成了以公有制为主体、多种所有制经济并存、不同经济成分相互融合或竞争和竞相发展的格局。
应当承认,近几年来,国家大力推进的财政、税收、金融、外汇、计划、价格和融资体制的改革,为企业之间公平竞争创造了条件,特别是1994年1月1日实施的税制改革和汇率并轨大大推进了公平税负的进程并统一了汇率。这些改革,不但促进了公平竞争,而且对提高财务信息的可比性具有十分积极的作用。
第三,我国经济持续高增长。在1993年至1997年这5年间,按可比价格计算,我国国内生产总值平均每年增长11%。其中,1997年增长8.8%李鹏:《政府工作报告》,1998年3月5日第九届全国人民代表大会第一次会议,《经济消息报》1998年3月23日第一版。,1998年增长7.8%朱镕基:《政府工作报告》,1999年3月5日第九届全国人民代表大会第二次会议,《厦门日报》1998年3月18日第一版。。在经济总量增长的同时,投资结构不断调整,产业结构不断优化,社会物质日益丰富,人民的生活水平不断提高。十年来,市场已经由商品相当紧俏的卖方市场转变为十分挑剔的并且持续较长时间的买方市场。
第四,国家管理经济的手段已经从依靠行政手段直接干预转变为主要地通过法律手段和经济手段以及辅以必要的行政手段实现间接管理。虽然非经济行为(即在经济业务交易中的政府行为)还时有发生,但从总体来说,绝大多数企业在绝大多数有关经营决策的重大事项上是拥有自主权的。当然,国有经济仍然是国民经济的主体。即使是上市公司,只要是国有企业转制而来的,其控股权大多属于国有资产投资公司或作为母公司的国有企业。统计数据显示,上市公司最大股东中的国家股股东占多数李树华:《审计独立性的提高与审计市场的背离——来自中国证券市场的实证证据》,上海财经大学博士学位论文,1999年5月,第59页。。诚然,国有企业和国有资产投资公司的所有者事实上空位的问题仍然存在,因而其在财务信息的利用方面尚存在一定的问题。但是,我们有理由相信,随着市场竞争的日趋激烈和市场配置经济资源的能力的进一步增强,随着国家经济体制改革的进一步深化,这样的问题能够逐渐得以解决。
总之,我国社会主义市场经济机制已经形成并不断发展。改革开放促进了社会经济的迅速发展,不但带来了经济总量的增长,经济水平的提高,而且使企业所处的经济环境更为复杂,企业面临的风险也更大,企业的经济业务更为复杂多样。同时,我们也必须承认,我国毕竟还处于社会主义初级阶段,社会生产力的发展水平还不高,社会经济总量还不够大,国家综合实力也还不强,社会经济体制还有很多方面需要逐步加以完善。特别值得关注的是,由于国际贸易、国际融资和跨国经营以及诸如加入世界贸易组织的条件准备等方面的因素影响,我国的市场机制必将经历一系列新的重大变迁。这些变化,不但对会计核算、陈报和监督提出了更高的要求,而且势必引起会计理念、技术和方法的变化,同时导致会计国内协调和国际化程度的提高。
3.我国会计的教育和文化环境
改革开放以来,我国会计教育发展很快。首先,从数量上看,全国现有1032所全日制普通高等学校中,就有488所设有会计学专业。此外,还有546所成人高校设置会计学专业。全国普通高校和成人高校在校生总计560多万人,而会计学专业在校生人数就有53万人。也就是说,我国高等学校几乎每10个在校学生中,就有1人就读会计专业。目前,在全国本科专业中,会计专业的招生人数是最多的张苛志:“十个大学生,一个学会计”,《中国财经报》1999年6月25日第4版。。与此同时,高层次的会计学历教育发展也较快。目前,全国有9个会计学博士点(此外还有一些企业管理专业博士点设有理财研究方向),40余个硕士点。其次,从质的方面看,我国会计教育的水准正在不断提高:课程体系逐渐优化,教学内容不断拓展,教学方法不断改进,教学手段逐渐进步。此外,后续教育(各种专题性培训班、注册会计师后续教育研讨班、研究生课程进修班、单科课程进修学习,以及会计员、助理会计师、会计师等会计职业资格考前准备及其辅导工作、企业财务经理以及总会计师研讨班等)也构成了我国会计教育的一个重要方面。目前,在广播电视教育广泛普及的同时,随着电子计算机网络的建立和发展,会计学网络教学也在探索和试验之中。
从文化方面看,改革开放二十余年,中国传统文化和理念受到西方文化和商品意识的强烈冲击。这种冲击,有着正反两个方面的效应。从正面看,中华民族所固有的阴柔特性有所改善。显而易见,过于谦逊则有迂腐之嫌;推崇清心寡欲难免疏于参与和进取;安于现状势必有碍于创新和进步;一味强调集体主义极易导致个人的主观能动性受限;片面崇尚勤俭美德所致的消费心理不能与现代化产业结构调整以及社会经济发展的需要相适应,等等。近些年来,文化方面的变迁十分明显,积极、参与、进取、竞争、开拓、创新、变革成为社会的主流意识,现代观念深入人心。从会计方面看,会计工作者从机械、被动地记账、算账和报账,转变为积极参与会计改革特别是会计准则的讨论和征询意见的反馈工作,积极参与企业会计政策的选择和调整,自发进行必要的财务信息揭示,主动参与企业财务和经营方面的决策,等等。从反面看,崇尚个人主义的西方文化和拜金主义思潮严重地侵蚀着中华优秀传统文化,以致在会计核算和揭示方面的机会主义倾向、令人发指的败德现象甚至违法行为有日趋严重的势头。近些年来,在我国的文化层面上,出现了一个中间地带——从谦虚走向如实反映抑或追求虚假繁荣,个人主义和小团体意识明显增强,适度消费的观念已经广为接受,追逐新潮的现象逐渐增多。作为大量依赖会计人员的职业判断,依存于外部评价和检验的财务会计,不可避免地受到社会文化变迁的深刻影响。虽然,稳健原则仍然有着一定的市场,但是在以利润为考核经营者业绩的主要指标的国有企业,寅吃卯粮式的虚饰利润的行为或人为均衡报告利润的做法并不罕见;基于节税甚至避税以及逃避外汇管制等方面的考虑,外资企业和私营企业人为抑低收益的现象比较普遍;从树立公司形象、维持股票价位、保持配股资格以及免于停牌等目的出发,上市公司虚假陈报的情况屡见不鲜,关联交易价格操纵触目惊心,会计作假现象不胜枚举。这些现象,固然应当从完善立法和加强执法方面加以遏止,但其深刻的文化背景也应当予以重视,以便从意识形态方面采取适当的措施,从道德方面加以引导,从职业道德规范方面加以约束。
从以上的分析可见,我国会计环境正处于一个非常的发展时期。加之加入世贸组织虽然会给我们的企业带来很多机遇,但也使之面临严峻的挑战,因而必将带来观念、体制、机制、技术和管理方式等方面的变革和创新,使会计理念、技术和方法相应发展。在这样一个相关方面变动较大的发展时期,我们应当对我国会计从理论到实务加深认识,尤其对会计实务规范相互矛盾和未尽完善之处有充分的了解,对当前会计信息陈报的特点和问题有较为准确的把握,提高会计规范工作的效率和效果,推进财务信息的正确加工、公允陈报和客观、公正的鉴证,为财务信息使用者准确理解和有效利用财务信息提供条件,并促进会计整体功能的全面开发和利用。为此,学术界在会计理论的研究方面肩负着重大历史使命,应当从客观、公正的立场出发,本着严谨、求实的治学精神,用全面、发展的眼光,实事求是地研究我国会计的一系列基本理论问题,为我国会计实践的发展以及会计技术、方法和理论的创新和逐步完善作出应有的贡献。
由于受研究领域、资料积累和学识所限,本文以下部分试图在上述对我国会计环境的理解的基础上,从我国会计目标的选择、管理体制的定位、会计理论研究方法的改进和会计分支的协调发展等几个方面谈谈个人看法。
二、我国会计目标的抉择
从前面关于我国会计环境的分析可见,我国的资本市场尚处在发育时期,以至财务信息使用者群体与资本市场发达的国家有着显著区别。因而,有必要考虑我国会计目标有否特殊性。会计目标作为会计理论框架的基础和会计实务的出发点,其定位正确与否,直接关系到会计信息编制成本与效益的对比问题,进而关系到会计信息能否在进行经济决策和衡量经管责任方面发挥其应有的作用,同时关系到会计理论框架的科学和严谨问题。
关于我国会计目标的学术观点,至今仍然有较大分歧。争论基本上是围绕经管责任观和决策有用观展开的。当然,也有一些学者持多元化的观点(李若山1999)。此外,还有一部分学者只提出确定财务会计目标的重要性(葛家澍1995、吴水澎1996)或给出暂行的倾向性结论(刘峰1996)。但是,这些观点的基础大体相同,即以会计所处的经济环境、财务信息主要作用者群体的识别为立论基础。众所周知,会计是随着经济的发展而发展的。笔者认为,会计技术的发展,主要地依赖于企业经济业务的复杂程度和对外陈报的需要。会计目标的演进则主要地决定于企业的资本筹集环境。笔者在《论我国会计理论研究的实践基础》一文中曾指出:在产品经济条件下,会计信息使用者主要地通过运用会计信息来考察受托者对托付财产或资源的管理和经营责任的履行情况。在商品经济条件下,特别是在资本市场有效运作的情况下,会计信息使用者不但仍然关注受托资源的经管情况,而且由于他们处于一个相对发达的市场条件下,随时可以通过资本市场间接地对其所托付的资源进行调配,社会经济体制足以保证资本市场确实发挥优化资源配置的作用,因而使得会计信息对决策的作用日益重要。只有当所有权和经营权充分分离之后,企业外部利益关系集团的力量足以制约财务信息的公允陈报,决策有用观才能够确立。当然,决策有用观与经管责任观并不相悖。但是,在特定的条件下二者应当有主次之分。对于上市公司来说,其会计目标应当以决策有用观为主,经管责任观为辅。然而,对我国大多数企业而言,经管责任的考核评价在目前更为重要,因而经管责任观理应优先于决策有用观。也就是说,即使在同一历史时期、相同的社会经济背景条件下,对于上市公司和非上市公司而言,决策有用观和经管责任观的侧重点应当有所不同。
三、会计理论研究方法的改进
由于实证经济学向会计领域的渗透,也由于会计理论发展的客观需求以及数据处理技术的发展和信息采集的日益便利,实证会计研究得以产生并长足发展。由于实证研究建立在大量可观察到的现象和实在事实的基础之上,力图在研究过程中排除价值判断,用经验事实对假说进行检验,从经验事实中引出结论,因而实证会计研究相对于规范会计研究而言,显然更为客观。由于实证研究大多采用数量分析的技术和方法,因而其研究结论相对更为准确。由于大量运用现代数理方法抽取具有典型意义的现象进行检验,使得实证会计研究在揭示规律性现象方面具有显著的优势,从而使其研究结论具有明显的科学性质。
但是,在提倡实证会计研究的同时,我们应当注意防止实证研究方法的滥用和研究结论的误导,力求避免盲目模仿、简单套用、以偏概全、主观偏好和功利主义等倾向,以便使我国会计学者的实证研究切实从我国国情出发,为开发我国会计理论的解释和预测功能做出积极的贡献。因此,应当关注以下几个方面可能出现的问题:(1)选题的适应性。实证会计研究虽然在解释若干现象或证明若干假设方面具有明显的优势,但它并不适用于所有的会计命题。实践证明,规范研究方法虽然存在一定的局限,但仍然不失为一种科学的研究方法,是进行科学研究不可或缺的手段。可以说,最近二三十年来,我们的规范会计研究并非太多而是太少,我国现存会计文献资料中的学术性成果的数量远远逊色于介绍、议论、意想一类的文字表述。(2)实证会计研究的规范性。这里所谓实证会计研究的规范性,是指进行实证会计研究在技术方法上的科学性和组织实施程序上的严谨性。实证会计研究从研究课题的确立、相关理论的支持、假设的提出及其验证方案、事实数据的采集、分析测试和结论的推断等一系列研究过程,都可能存在基础、口径、客观性和可靠性以及适用性等方面的问题,存在研究人员知识、经验、理论功底、研究水平和个人偏好等方面的局限,存在低水平重复、抄袭、剽窃、造假等科学研究的败德问题。因此,规范地进行实证会计研究,应当是我们在学习和发展实证会计研究时期应当引起特别注意的问题。(3)数据的质量。目前,在我国进行涉及时间序列的实证会计研究具有较大风险。证券市场运行以来,会计规范变动较大,以致会计信息的可比性存在一定的问题;非经济行为时有发生,加之会计造假和操纵现象较为严重,以致会计信息的真实性存在较大问题。同时,问卷调查和访谈本身也可能存在局限,从而影响数据的质量。在被调查者身份的代表性及其对所回答问题的知识背景和理解程度以及抽样本身的科学性等方面往往存在问题。凡此种种,都可能导致分析结果的偏颇。(4)模型和方法的适应性。在我国实证会计研究中,统计分析方法和数学模型的应用逐渐盛行。这一方面可以说明研究人员研究手段的进步,另一方面也极易导致对研究方法的误解。经验验证固然值得提倡,但它并不能替代其他实证研究方法。特别是当借用西方实证会计文献现有的模型进行中国问题的检验时,环境和会计本身的差别因素的修正或剔除显然十分必要。实际上,只有极少数人在研究方法特别是模型的发展方面成功地进行着创新性研究。(5)验证结果的客观性。研究人员往往乐于公开其所证明了的假设,但在取得证伪结论的情况下,研究人员往往不公开其成果。实际上,这里便发生了主观假设先入为主,实证检验仅仅被作为达到预期验证结论的手段,从而削弱了实证研究本身的科学意义,使之成为形而上学思想发展的工具。须知,证伪的研究更符合实证研究的本来意义。(6)避免研究对象过于集中。应当引起重视的是,目前我国会计研究的人力资源的分布逐渐向证券市场倾斜,并且有逐步加强的趋势。诚然,我国证券市场具有机制的示范性试验的性质,因而关于我国证券市场的研究对于发展和完善其内在机制十分重要。但是,我国的证券市场毕竟只有十年的历史,而且目前仍然处于试验阶段,其产权结构、资本的流动性、投资者的行为趋向以及政府管制政策和力度等方面还存在许多问题。目前,我国证券市场不但在内在机制上与发达的证券市场相比具有较大的不完全性,它所吸纳的资源数量相对我国全社会的经济总量也较小。换言之,我国证券市场的问题并不具有广泛的代表性。然而,由于证券市场数据采集方便,因而获取数据的成本低、周期短;由于数据公开,因而获取的难度小。因此,相对于其他企业来说,上市公司的研究更具有吸引力。然而,大批年富力强的优秀学者纷纷转向对证券市场进行相关研究,其结果必将造成主流研究的断层或滞后,使作为大多数上市公司后盾的国有企业财务与会计问题以及相关机制问题的研究的不足。长此以往,作为国民经济主体并控制社会经济大多数资源的国有经济财务和会计问题的研究以及这类企业治理结构的研究将会严重萎缩,其结果显然是从整个社会角度审视的成本效益不匹配。
可以预期,随着我国会计国内协调程度的提高,财务信息编制、披露和鉴证的法制化程度的提高,财务信息收集、处理技术水平的提高,财务信息和相关信息数据库服务业的迅速发展,会计教育水平的提高,实证会计研究和规范会计研究必将获得进一步发展,并且为我国会计理论的发展、企业治理结构的改善以及资本市场的稳定和繁荣作出应有的贡献。
四、会计分支发展的协调
经济体制改革,特别是市场机制的确立和资本市场的建立和发展,为财务会计的发展提供了不可多得的机遇。诚然,财务会计在信息披露乃至间接参与配置社会经济资源方面确实具有重要的作用,因而建立和完善财务会计实务规范也确实更为急迫。然而,管理会计、公司理财和管理审计等领域的发展却没有得到应有的重视。这显然有悖于深化企业机制改革的需求。
实行现代企业制度是我国经济体制改革的攻坚课题。对国有大中型企业实行规范的公司制改革,是党的十五大报告提出的一项任务。党的十五届四中全会提出公司法人治理结构是公司制的核心的观点,从而为加强公司法人治理结构提供了政策保证。实行规范的公司制改革,必须确立与市场环境相适应的公司治理结构,并且最终将企业完全纳入市场机制。其中,首要的问题是产权关系问题。这个问题的解决,有赖于资本市场的日臻完善。但是,我国现在的资本市场是不完全的资本市场。由于产权改革力度不够,作为资本市场主体的上市公司中不但国有股权占控制地位者居多而且国家股和法人股流通性差,行政力量导致的非经济因素仍然在一定范围内起作用,作为国有企业或国家控股的关联公司与上市公司之间不等价交易较为普遍和频繁,操纵性的资产置换现象严重且有关披露极不规范,出于利益原因,上市公司破产机制难以形成,对上市公司进行收购和接管也还存在一定阻力和困难。与此同时,我国资本市场投资动力不足,而投机冲动持续不减。因此,强化上市公司治理迫在眉睫。上市公司的国有企业背景和国有控制股权现状决定了其治理结构的构建是一项系统工程。从某种意义上说,国有大中型企业的治理结构的确立和完善是上市公司优化治理结构的现实基础。公司治理结构实质上是就对企业进行控制而建立的企业内外一整套制度安排,包括决策权的分配、业绩的评价和奖惩措施。很显然,在这些制度安排中,会计可以也应当发挥重要的作用。
目前,财务会计相关制度安排相对较为严密,从财务信息披露制度到验证评价制度都已较为完善,一些利用财务会计信息进行实证研究的成果对政策调整和契约效率已经产生积极的影响。然而,相对而言,管理会计、公司理财和管理审计的功能尚未受到应有的重视并加以很好地开发。可以预期,这些方面的积极开发和利用,必将带来企业治理层次的提高和效果的改善以及会计分支的协调发展,从而将我国会计推进到一个新的阶段。
结语
关于中国特色的词义的争论和是否存在中国特色的会计理论与方法体系的争论无补于中国会计在经济转型时期的调整和创新。重要的问题应当是对逐渐发展、变化的会计环境的准确无误的把握和对其发展趋势的合乎逻辑的预期,对会计与其赖以存在和发展的环境的适应程度和存在问题的恰如其分的辨析,对我国会计理论和会计实务发展规律进行实事求是的推演,以便从理论和实践上寻求解决问题的途径。
主要参考文献:
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5 曲晓辉主编.中国商务环境.三联书店(香港)有限公司,1996
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9 吴水澎.财务会计基本理论研究.沈阳:辽宁人民出版社,1996
10 张卓元等.国有经济战略调整与证券市场发展.经济研究,1999;10
(《会计研究》2000年第4期)
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