时间:2020-07-24 作者:李勇
[大]
[中]
[小]
摘要:
独立审计准则是规范注册会计师的权威性标准,也是衡量注册会计师业务质量的尺度,直接关系到注册会计师行业的生存和发展。中国注册会计师协会非常重视独立审计准则的制定工作,从1995年到1999年,财政部发布实施了35个独立审计准则项目,基本上建立起了中国独立审计准则体系。长期以来,在座的各位专家一直支持中国独立审计准则的研究和制定工作,为中国独立审计准则的发展作出了积极的贡献,我借此机会对诸位所做的工作表示衷心的感谢。
下面,我就独立审计准则制定中的有关问题谈几点看法:
—、充分借鉴国际惯例
经济全球化和资本的跨国流动,要求各国的独立审计准则与国际惯例接轨。近年来,世界银行及其他国际组织极力促使国际会计师联合会(IFAC)更加关注公共利益问题,以代表国际职业界扮演监管角色。国际会计师联合会对此给予了积极的回应。1999年,国际会计师联合会决定取消会员委员会(Membership Committee),成立遵守委员会(Compliance Committee),并于2000年5月在英国爱丁堡召开的国际会计师联合会代表大会上修改了章程。遵守委员会的主要职责是确保所有会员组织履行其会员义务,使得国际会计师联合会能实现“以协调一致的准则,在...
独立审计准则是规范注册会计师的权威性标准,也是衡量注册会计师业务质量的尺度,直接关系到注册会计师行业的生存和发展。中国注册会计师协会非常重视独立审计准则的制定工作,从1995年到1999年,财政部发布实施了35个独立审计准则项目,基本上建立起了中国独立审计准则体系。长期以来,在座的各位专家一直支持中国独立审计准则的研究和制定工作,为中国独立审计准则的发展作出了积极的贡献,我借此机会对诸位所做的工作表示衷心的感谢。
下面,我就独立审计准则制定中的有关问题谈几点看法:
—、充分借鉴国际惯例
经济全球化和资本的跨国流动,要求各国的独立审计准则与国际惯例接轨。近年来,世界银行及其他国际组织极力促使国际会计师联合会(IFAC)更加关注公共利益问题,以代表国际职业界扮演监管角色。国际会计师联合会对此给予了积极的回应。1999年,国际会计师联合会决定取消会员委员会(Membership Committee),成立遵守委员会(Compliance Committee),并于2000年5月在英国爱丁堡召开的国际会计师联合会代表大会上修改了章程。遵守委员会的主要职责是确保所有会员组织履行其会员义务,使得国际会计师联合会能实现“以协调一致的准则,在世界范围内更快地发展会计职业,为公共利益提供最高质量的服务”的目标。为此,国际会计师联合会加强了与世界贸易组织(WTO)、最高审计机关国际组织(INTOSAI)、证券监管委员会国际组织(IOSCO)、世界银行等国际组织的合作,以促进国际审计准则等技术公告在世界范围内得到广泛采用。同时,国际会计准则委员会(IASC)在推广国际会计准则方面也已见成效。巴塞尔银行监管委员会在2000年4月已经完成了对国际会计准则的全面评估,表示全力支持国际会计准则在各国得到采用。证券监管委员会国际组织在2000年5月公布了对国际会计准则的评估结果,建议其团体会员允许企业在跨国招股和上市时使用“国际会计准则委员会2000年准则”(IASC2000Standard)。可以预计,在不久的将来,各国证券监管机构都将接受符合国际会计准则的企业财务会计报告。同样,各国的注册会计师也应当按照国际审计准则的要求执行审计业务,否则各国证券监管机构就会拒绝接受其出具的审计报告。
随着我国加入WTO,对外开放的领域和规模将进一步扩大,投资环境也将进一步改善。中国加入WTO后,将对WTO成员国开放会计、法律、税务、管理咨询等专业服务市场,放宽有执照的专业人员进入中国市场的限制,并在操作过程中遵守透明程序。我们正按照服务贸易总协定的要求,对现行涉外法律法规进行清理和修订,尽快建立符合国际惯例和符合中国国情的法律体系。在制定独立审计准则时,我们也应该尽量采用与国际审计准则一致的做法,对国际审计准则中的基本原则和必要程序,对国际上已有的成文准则、习惯做法、专业术语,如果没有足够的理由予以否定的,就应当尽可能吸收借鉴。
二、跟踪国际审计准则的新发展
国际会计师联合会目前有六个委员会,即国际审计实务委员会(International Auditing Practice Committee)、遵守委员会(Compliance Committee)、教育委员会(Education Committee)、道德委员会(Ethics Committee)、财务和管理会计委员会(Finance and Management Accounting Commit-tee)、信息技术委员会(Information Technology Committee)。最近,各委员会都制定了一系列新的技术公告,尤其是国际审计实务委员会制定的《可信性业务国际准则》(Interna-tional Standard on Assurance Engagements,简称“ISAE”),为注册会计师从事可信性业务提供了总体框架,引起各国会计职业组织的关注。所谓可信性业务,就是注册会计师通过评价某一对象(如历史财务报表、非财务信息等)在所有重大方面是否符合既定的标准,以增强有关该对象的信息的可信性。按照可信性业务准则中引入的可信性(Assurance)的概念,注册会计师发表意见的对象不仅包括历史财务报表和其他财务信息,还包括非财务信息(如公司治理结构、统计数据、环境)、系统和过程(如内部控制、环境管理系统)、行为(如遵守既定标准、人力资源管理)等。可信性业务准则为注册会计师从事审计以外的其他业务提供了指南,注册会计师的业务领域将会逐步扩大。在信息经济时代,人们需要作出各种各样的决策,需要多种多样的信息,社会非常需要专业人士对信息的可信性作出评价。因此,这个领域的市场范围很大,对注册会计师是个难得的机遇,需要我们不断跟踪国际审计准则的新发展,研究我国注册会计师开发新业务的潜力,根据需要及时出台新的独立审计准则及其他技术规范,为注册会计师开拓市场服务。
三、弥合合理的期望差距
在制定独立审计准则过程中,我们既要借鉴国际审计准则的基本原则和必要程序,又要结合我国实际情况。由于我国实行社会主义市场经济,在政治、法律、社会等方面与西方发达国家有一定的差别,因此我们不能照抄照搬,否则制定的独立审计准则就行不通。西方发达国家的注册会计师职业发展历史较长,许多审计准则都是从审计技术和审计理论中归纳出来的,审计实务往往与审计准则的要求差距不大。同时,审计准则的制定也是循序渐进的,施行起来难度不大。但我国恢复和发展注册会计师事业时间不长,制定和施行独立审计准则的时间更短。因此,我们既要集中力量制定出高水平的独立审计准则,又要注意倾听注册会计师及社会公众的意见,了解独立审计准则的实施情况。
目前,社会公众对注册会计师的期望值很高,但审计有其自身的局限性,这就产生了期望差距。期望差距问题在各国都存在,关键是如何采取行动解决这个问题。1987年,美国审计准则委员会针对社会公众对审计准则的期望差距,公布了10个缩小期望差距的准则草案,受到了社会的好评。国际审计实务委员会也非常重视这方面的工作,如最近颁布的国际审计准则征求意见稿《审计师考虑舞弊与错误的责任》(The Auditor’s Responsibility to Consider Fraud and Er-ror),就是对已颁布的国际审计准则《舞弊与错误》(Fraud and Error)的进一步完善。这个征求意见稿强调了职业怀疑态度的重要性,增加了许多基本原则和必要程序,要求注册会计师在制定审计计划和实施审计程序时对舞弊与错误更加警惕,因为企业的倒闭往往与管理当局舞弊有关。如果注册会计师对发现舞弊与错误不承担一定的责任,我们这个行业就会失去社会公众的信赖。当前,我国注册会计师面临的诉讼越来越多,其中原因之一就是社会公众对注册会计师的期望没有实现,并遭受了损失,所以要去控告注册会计师。当然,社会公众的期望既有合理的,也有不合理的。我们一方面要以适当方式向社会公众宣传注册会计师审计的特点,取得他们的理解;另一方面,在制定和实施审计准则时要缩小或消除社会公众合理的期望差距,使整个社会更加信赖我们这个行业。作为行业主管部门,我们有责任制定出既符合公众利益,又能保护注册会计师的执业准则,尽量缩小或消除社会公众的合理的期望差距,使我国的注册会计师行业沿着健康的道路发展。
四、此次会议的任务
前三批独立审计准则发布以后,我国已经初步建立起注册会计师独立审计准则体系。今后,中注协的工作重点将转向增强独立审计准则的可操作性和对独立审计准则体系进行补充、修订与完善。经过认真、广泛的调查研究,并征求有关专家的意见,中注协现已确定了2000年独立审计准则计划,并经财政部批准予以立项。
今天,各位专家聚集一堂,要对2000年审计准则项目中的《独立审计准则——会计估计的审计(征求意见稿)》等五个项目进行研讨。此前,我们已经起草并发布了中注协征求意见稿,全国各地注协及有关专家也已陆续将意见反馈回来。这次讨论的五个准则项目是2000年独立审计准则计划的一部分,而《执业规范指南——小型企业审计》等其它几个项目也将在近期陆续发布中注协征求意见稿。按照独立审计准则的制定程序,各位专家也要对中注协征求意见稿提出修改意见,为发布财政部征求意见稿做准备。诸位都是来自各个领域的知名专家和权威人士,希望大家畅所欲言,针对准则存在的不足和缺陷,提出修订意见。
(《中国注册会计师》2000年第11期)
相关推荐
主办单位:中国财政杂志社
地址:中国北京海淀区万寿路西街甲11号院3号楼 邮编:100036 电话:010-88227114
京ICP备19047955号京公网安备 11010802030967号网络出版服务许可证:(署)网出证(京)字第317号
提示
各位用户:
因技术维护升级,投约稿系统暂停访问,预计8月15日左右恢复正常使用。在此期间如有投稿需求,请您直接投至编辑部邮箱。
中国财政:csf187@263.net,联系电话:010-88227058
财务与会计:cwykj187@126.com,联系电话:010-88227071
财务研究:cwyj187@126.com,联系电话:010-88227072
给您造成的不便敬请谅解。
中国财政杂志社