时间:2020-07-24 作者:
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薛云奎:男,1964年2月生,中共党员,农学博士,经济学博士后,中国注册会计师。现任上海国家会计学院副院长、教授,上海财经大学兼职教授、博士生导师,财政部国家会计学院教学指导委员会副主任,中国注册会计师后续教育教材编审委员会委员,中国注册资产评估师后续教育教材编审委员会委员,上海市司法会计鉴定专家委员会副主任委员,《会计研究》杂志特约编审,《中国注册会计师》杂志编委会委员,中国会计教授会常务理事,中国中青年财务成本研究会常务理事等。曾任上海财经大学会计学院副院长,中国会计教授会副秘书长、秘书长。主持多项国家级、省部级重点会计科研课题,出版《会计大趋势一一种系统分析方法》、《会计准则制定的方法论研究》等学术专著,在国内外学术期刊发表学术论文40余篇,并有多篇论文获得中国会计学会、中国注册会计师协会、上海会计学会等优秀成果奖励。
饶艳超:女,1999年毕业于上海财经大学信息管理专业,获管理学硕士学位。现为上海财经大学会计学院教师,主要讲授课程为《会计信息系统》。目前正师从薛云奎教授攻读会计学博士学位,研究方向为会计与信息技术。
上海国家会计学院 薛云奎 上海财经大学会计学院饶艳超:电...
薛云奎:男,1964年2月生,中共党员,农学博士,经济学博士后,中国注册会计师。现任上海国家会计学院副院长、教授,上海财经大学兼职教授、博士生导师,财政部国家会计学院教学指导委员会副主任,中国注册会计师后续教育教材编审委员会委员,中国注册资产评估师后续教育教材编审委员会委员,上海市司法会计鉴定专家委员会副主任委员,《会计研究》杂志特约编审,《中国注册会计师》杂志编委会委员,中国会计教授会常务理事,中国中青年财务成本研究会常务理事等。曾任上海财经大学会计学院副院长,中国会计教授会副秘书长、秘书长。主持多项国家级、省部级重点会计科研课题,出版《会计大趋势一一种系统分析方法》、《会计准则制定的方法论研究》等学术专著,在国内外学术期刊发表学术论文40余篇,并有多篇论文获得中国会计学会、中国注册会计师协会、上海会计学会等优秀成果奖励。
饶艳超:女,1999年毕业于上海财经大学信息管理专业,获管理学硕士学位。现为上海财经大学会计学院教师,主要讲授课程为《会计信息系统》。目前正师从薛云奎教授攻读会计学博士学位,研究方向为会计与信息技术。
上海国家会计学院 薛云奎 上海财经大学会计学院饶艳超:电子商务是一种全新的市场运作方式,其核心仍然是商务,其重要意义在于传统的商业行为通过一种新的载体和工具——网络,使社会资源得到更有效的配置。电子商务的本质是企业利用网络的信息功能、最短路径连接功能和替代中间环节功能,进行商务活动,实现企业与供应商、销售商和客户之间的商业互动,促进企业内外部协同工作,更合理有效地配置企业内外部资源,达到延伸服务、增加利润空间的目的。
随着INTERNET和电子商务的迅速发展,企业的管理经营将走向网络化,电子商务和企业经营管理的网络化对电算化会计工作提出了新的发展要求,也为国内企业界、学术界以及实务界提供了许多新的研究课题。近一年来,对于电子商务环境下会计电算化的研究课题多集中在以下几个方面。
一、网络环境下会计理论研究
计算机在会计领域的应用最初表现为“仿真的手工会计系统”,并没有对会计理论框架提出改变的要求。但随着现代信息技术,特别是网络技术引发的全球信息化浪潮冲击着传统社会生活的每一个角落,网络化、数据化、知识化成为时代的主旋律。传统的企业管理模式和会计模式被打破,会计电算化发展为会计信息化阶段。会计信息化的目标是通过将会计与现代信息技术的有机结合,促进会计基本理论与方法、会计实务等多方面的发展。会计信息化的要求使传统会计理论框架也不可避免地受到冲击。会计信息化引发了对现行会计规则的挑战以及对传统会计理论与方法的整合。
近几年来,传统会计理论框架的局限性一直是学术界争论的焦点,大多集中表现为对传统的会计假设及会计原则的质疑。崔也光等(2000)的研究更是从网络经济和电子商务的角度出发,分析了网络和电子商务环境对会计基本假设和会计原则的影响以及网络环境将引致的会计系统的变革。
大多数学者认为,传统的会计主体假设从空间上限定了会计工作的具体范围,在该假设的基础上,资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等会计要素才有空间的归属。会计主体假设同时也限定了会计工作的对象,即传统会计只需反映和监督一个主题内部的经济活动,无需反映和监督与其相关的客户、供应商等单位的经济活动,更没有考虑电子商务环境下虚拟企业的会计核算和管理要求。在网络经济时代,企业会计主体的概念变得模糊,对会计主体假设的空间界限需要重新认识和拓展。会计主体的虚拟化使得网络环境下的交易多表现为一次性交易,从而否定了持续经营假设,会计的时间界限大大缩短。网络环境下会计信息系统的实时处理功能则消除了会计分期假设下人为的时间断点,也使财务管理从静态走向动态。而对持续经营假设和会计分期假设的否定,又使网络环境下权责发生制、历史成本计价原则被动播。收付实现制、现行市价法会计更能反映临时或是虚拟企业的现实质量状况,历史成本原则、权责发生制所代表的可靠性和相关性等会计信息质量特征正日益减弱。
网络环境下会计时空观的转变将引起会计系统的重大变革。传统的手工处理系统和计算机仿真系统将逐渐退出历史舞台,网络会计系统成为趋势。网络会计系统的会计介质逐步走向电子化,电子发票、电子结算单据、数字签章等代替了传统会计单证。电子商务环境下,网络会计是一个集供应商、生产商、经销商、用户、银行等机构为一体的网络体系,通过货币反映的价值信息已不足以成为管理和投资者进行决策的主要依据,一些非货币化的数据如创新能力、客户满意度、市场占有率同样也能反映企业的竞争能力和盈利能力。系统在不同的信息采集点收集这些货币化信息和非货币化信息,每个信息采集点的数据都被纳入系统之中。各不同系统节点的相互沟通使会计系统由封闭走向开放,“孤岛”想象不复存在;会计系统处理的“透明性”将强化其控制功能和管理功能。
总体说来,网络和电子商务环境下会计系统将具备集成化、简捷化、多元化、电子化、开放化、智能化等新的特征,新构建的会计理论框架必须与之相适应。
二、网络化和电子商务环境下会计信息的提供
对于会计系统提供的会计信息的研究一直以财务报告为研究对象。财务报告的内容、编制和呈报方法是会计学术界多年以来的研究重点之一。作为企业会计信息载体的财务报告一直都遵循相关标准和法规编制,很少作为信息交流的工具。近年来,使用者、学者和监管者均对现行公司财务报告的有用性提出了质疑。使用者认为财务报告与决策往往不相关;学术界认为通用财务报告存在不可忽视的漏洞;监管者则担心财务报告和公司的信息披露不能适应经济环境的快速变化。2000年对财务报告的研究仍占据主流,只是大家不约而同地将财务报告的提供与网络环境及电子商务结合在一起进行研究。研究的主题包括网络环境下财务报告的模式、电子商务对企业财务报告的新要求。
肖泽忠(2000)撰文将遵循标准和法规编制的通用财务报告模式定性为大批量生产,他认为通用财务报告虽具有可比性和经济性的优点,但不能满足使用者的信息需求,并增大了使用者的成本。通用财务报告的问题源于对使用者信息需求的不当假设,这些假设不仅导致了对不同使用者提供相同的高度综合和单一的信息,而且排除了报告系统的灵活性及报告提供者与使用者之间的沟通。为了创造性地将因特网应用于公司财务报告,他在文中介绍了一种“量体裁衣法”(MASS CUSTOMISATION)。大规模“量体裁衣法”按使用者的需求来提供其不同的多样化的信息。这一概念提供了一个非常有用的用来设计不同因特网财务报告方法的框架,这要求公司报告系统必须具有充分的灵活性,并允许报告单位与使用者之间相互沟通。
庄明来(2000)则从更细的角度讨论了企业在电子商务环境下应该提供的信息。他在《对电子商务环境下会计明细信息的思考》一文中指出电子商务活动作为企业的一种生存方式正在迅猛发展,企业要想在未来市场竞争中占有优势,必须提供与之相适应的会计信息,特别是会计明细信息,企业应确保明细信息的可靠性。在电子商务环境下,企业所有的会计明细信息的确认、生成与传递都是通过网络实现。
应该说灵活性、交互性和实时报告是网络环境下会计信息提供(不管是对外报送的财务报告还是会计明细信息)的共同特征。网络环境下会计系统提供的会计信息能更好地满足信息使用者的需求,进而提高市场效率和减轻信息不对称性;而且还能够减少报告公司的资本成本和使用者的信息分解成本,减轻数据固化问题并缩小操纵报告的范围。但可能会增加报告的信息处理成本和审计风险。
三、网络环境下审计问题研究
网络和电子商务的发展也对审计提出了新的任务和挑战,网络技术和电子商务不仅改变了企业传统的交易模式,而且使企业内部的经营管理发生了质的变化,企业的运作由计算机信息系统(如ERP系统)按先进的管理模式控制管理。企业的经营方式和管理模式等审计环境的改变,进一步引发了审计风险、审计范围、审计线索、审计方法和技术、审计信息的存储介质、安全控制等一系列重大变化。
学术界大多数的文献研究认为:网络和电子商务的发展将引致包括系统数据泄漏、系统处理逻辑不合理、系统被黑客袭击等电子商务系统在使用过程中的风险。在检查风险既定的情况下,审计风险也越大。电子商务系统的特点及其固有的风险决定了审计必须包括传统审计所不具备的内容一—对电子商务系统处理和控制功能的审查,并且指出最好是在进行相应的变革才能与之相符。而且必须借助于企业业务过程重组的思想和方法,重新构建一个全局性的能够满足多目标管理要求的会计信息系统。吴旺盛(2000)借鉴企业业务流程的策略与方法,对企业业务流程重组和会计业务流程重组的关键因素进行了比较,以说明会计业务流程重组的主要指导思想和具体的策略方法。同时给出了网络时代会计业务流程需要实现的主要自标及网络环境下实时财务报告系统处理信息的特点。
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