摘要:
一、预算会计的地位与作用
通过这些年的宣传、研讨,特别是通过这次预算会计制度改革,各方面都深化了对预算会计的看法,已经注意到预算会计是国家财经管理的重要基础工作,其地位和作用不可忽视。
第一,要实现财政对经济的宏观调控和制定财政政策,必须及时掌握可靠的信息,而预算会计体系,正是遍及全国各地区、各部门的信息系统。它所提供的预算收支数字和情况分析,是比较真实、可靠的,并能及时反映信息,是领导正确决策的重要依据。
第二,在改革开放、简政放权的同时,必须建立一个使各地区各单位自我约束的机制。在各项自我约束机制中,预算约束已为实践证明是行之有效的自我约束机制。建立预算约束,是发展社会主义市场经济的重要措施。而预算约束机制的形成是离不开预算会计的。
第三,国家对经济的宏观调控的诸多杠杆中,财政杠杆(包括税收、投资、补贴等)居于重要地位。而这些杠杆的运用,都离不开预算会计。因为预算会计是财政收支的总闸门和总账房,所有的收支,都要通过预算会计来核算。
第四,财政在支持改革开放和社会主义建设中,需要大量资金,资金的供需矛盾是长期存在的。为此,增产节约、增收节支、平衡预算、...
一、预算会计的地位与作用
通过这些年的宣传、研讨,特别是通过这次预算会计制度改革,各方面都深化了对预算会计的看法,已经注意到预算会计是国家财经管理的重要基础工作,其地位和作用不可忽视。
第一,要实现财政对经济的宏观调控和制定财政政策,必须及时掌握可靠的信息,而预算会计体系,正是遍及全国各地区、各部门的信息系统。它所提供的预算收支数字和情况分析,是比较真实、可靠的,并能及时反映信息,是领导正确决策的重要依据。
第二,在改革开放、简政放权的同时,必须建立一个使各地区各单位自我约束的机制。在各项自我约束机制中,预算约束已为实践证明是行之有效的自我约束机制。建立预算约束,是发展社会主义市场经济的重要措施。而预算约束机制的形成是离不开预算会计的。
第三,国家对经济的宏观调控的诸多杠杆中,财政杠杆(包括税收、投资、补贴等)居于重要地位。而这些杠杆的运用,都离不开预算会计。因为预算会计是财政收支的总闸门和总账房,所有的收支,都要通过预算会计来核算。
第四,财政在支持改革开放和社会主义建设中,需要大量资金,资金的供需矛盾是长期存在的。为此,增产节约、增收节支、平衡预算、控制借债、压缩赤字等将是一项长期艰巨的任务,而预算会计又是这一任务的承担者和执行者之一。不论是组织财政收入,还是加强支出管理,都要依靠预算会计去做具体工作。
第五,随着市场经济体制的建立,必须有一套与之相适应的监督体系。在各种监督体系当中,会计监督是比较有效的内部监督。因为各项经济活动都需通过会计这个关口,预算会计的监督作用,在建立市场经济中是非常重要的。
李岚清副总理、项怀诚部长在全国贯彻实施《会计法》电视电话会议上指出了会计工作的重要地位和作用。李岚清副总理强调:“发挥会计工作在国民经济管理中的基础性作用,是改善和加强宏观调控的迫切要求”。项部长认为:有效运用会计监督手段,强化监督制约机制,有利于促进廉政建设和反腐败斗争的深入开展,有利于防范经营风险。这些讲话,把会计的地位和作用,提到了更高的水准。
二、预算会计的概念
过去认为预算会计是核算、反映和监督国家预算执行的会计,具有广泛性、统一性,只核算收支余超,不核算成本费用等特点。随着财经体制的改革,这一概念已不能适应变化了的现实。对此理论界教学界议论纷纷,有的要将预算会计更名,有的要改变预算会计的涵盖范围。通过探讨,普遍认为预算会计没有更名的必要,其体系也不宜改变。对于预算会计的概念,经多方研究论证,从预算会计的职能与作用上看,其概念应表达为:“预算会计是以预算管理为中心的宏观管理信息系统和管理手段,是核算、反映和监督中央与地方各级预算以及事业行政单位收支预算执行情况的会计,是我国两大会计体系之一。”这一概念说明:预算会计既是信息系统,又是管理工具;它不仅适用于财政总预算会计和行政单位会计,同样适用于各级各类事业单位会计。
对预算会计特性,专家们通过客观的分析研究,作了一个比较科学的界定,认为,预算会计具有“公共性”、“非营利性”和“财政性”的特点。所谓“公共性”,是指预算会计主体属于公共部门,以实现公共职能为目的,以公共资金为核算对象,以公共事务为核算依据,以公共业务成果为主要考核指标。所谓“非营利性”,就是预算会计主体不以营利和追求资本增值为目的。所谓“财政性”,是指单位预算会计与国家财政存在着一定的资金领拨、信息反馈等联系。这一特性的确认,充实了预算会计的概念,也为预算会计体系的组成和它同企业会计的区别,提供了科学的论证。
三、预算会计体系
在预算会计改革与实施过程中,有关课题组就预算会计体系的统一问题,从理论与实践的结合上,进行了深入的研究。一致认为:事业单位会计是预算会计的重要组成部分,其主要论据是:
第一,预算会计是一门专业会计,它同“预算”是紧密联在一起的,包括资金领拨的联系、预算执行的联系、预算管理信息的联系和预算监督的联系。在政府职能中,管理社会事业是一个十分重要的方面。事业单位所需的活动经费和资金,大部分依靠政府预算进行安排,其预算的执行情况和年度决算,又都反映到政府预算执行情况和政府财政决策当中。因此,事业会计作为预算会计体系的一个组成部分,是毫无疑问的。事业单位用财政拨款实现的支出,是政府预算支出的重要内容;为政府预算执行服务的政府会计,不能把这笔重要支出放弃不管。
第二,事业会计作为预算会计体系的一个组成部分,并不抹煞事业会计的个性(或说特殊性)。事业单位由于收入来源的多渠道化,在核算和管理上,有其与财政总预算会计、行政单位会计不同的特点和需要。正因为如此,在预算会计改革中,财政部将单位会计划分为事业单位会计和行政单位会计两类;分别制订了相应的会计制度和财务准则。
第三,国有事业单位具有非营利的特征,在广义上也属于非营利组织。但由于它同政府职能和国家财政紧密联系,任何国家都把国有事业单位会计包括在政府会计之内。
第四,事业单位会计在预算执行、报表信息、政府采购、财政资金支付等方面,都同总预算会计存在着不可分割的紧密联系。
四、预算会计的会计主体
过去,预算会计的主体不甚明确,有人认为总预算会计的会计主体是财政部门,单位预算会计则为总预算会计服务的。在这次改革中,经过深入讨论,明确了财政总预算会计的主体是各级政府,而不是财政机关。因为财政资金归政府所有,对政府预算分配,财政只是一个经办机关,它核算、反映和监督的对象是“政府预算执行”。同时,也明确了财政总预算会计和事业单位会计、行政单位会计都是独立的会计主体,从而承认了单位的经营自主权和利益,为单位取消预算内外资金分割,取消阶梯式过渡,实行收支统管、统一核算奠定了理论基础。
五、预算会计记账方法
预算会计记账方法的改革,是启动预算会计改革的初始因素,也是难度最大的一个问题。在预算会计理论研讨过程中,争论的时间最长。改革前,预算会计制度规定普遍实行收付记账法。这种记账方法易学、易懂,与计划经济体制是适应的,在历史发展过程中曾起到应有的重要作用。随着社会主义市场经济的建立与发展,预算会计的经济业务活动和转账事务增多,因此绝大多数同志认为,要统一实行借贷记账法。这样,有利于工作交流和检查,也符合国际惯例。这个问题,经过深入研讨,取得基本一致的认识,这是预算会计理论上一项重大突破。
(全国预算会计研究会供稿)