健全的财务会计制度是保障投资者或债权人利益、政府税收及吸收外来投资者的先决条件。澳门在这方面开始走向制度化。通过这篇文章希望能够简单介绍澳门财务会计的现状，并深入探讨其未来发展方向及其对社会经济的影响，并从澳门的会计标准、专业资格、监管基制及税制等方面作详尽的讨论。

一、澳门财务会计的特色

澳门财务会计是从葡萄牙的制度演变过来的。葡萄牙统治了这个殖民地百多年，会计制度只是近十年前才开始发展。1983年7月9日，澳门政府颁布法令（Decreto-Lci no.24/83/m），规定在澳门本土的所有企业须遵照统一的财务会计格式，称之为“公定会计”。“公定会计”产生的主要目的是通过共同的财务会计编制系统促使没有适当会计组织的企业订出一个最低限制规则，从而尽量满足运用会计信息使用者的需求，他们包括政府、股东、债权人、银行、企业、专业会计员、教育人员及经济员等。另外，“公定会计”是配合政府的税务规定而产生的。税收是澳门主要收入之一，所以各企业要遵照这一标准会计格式，经专业核数师核准后呈交税务部门作税务评估。但是，独资企业（包括家人或朋友协助）、在工业方面合资经营不超过四人者、在商业方面合资经营不超过三人者除外。“公定会计”包括以下的统一格式文件模式：（1）资产负债表；（2）营业结果演算表；（3）资产负债附件及结果演算附件；（4）会计科目表；（5）会计科目代号；（6）会计科目活动与内容的注解；（7）企业资产的估价。

二、澳门会计的未来发展

一套标准会计制度必需配合社会经济需求，从而吸引外来投资者对澳门投资产生兴趣，阻止本地资金流失。但是澳门的财务会计处在初步阶段，相信未来的发展会受到以下因素的影响。

（一）改良会计制度。澳门的殖民地时代于1999年12月结束，它已成为继香港后的第二个中华人民共和国的特别行政区。基本法给予澳门政府高度自治，现在的法制将维持50年不变。换言之，会计制度应该不会改变很大。但这一制度始终处在起步初段，很多法制有待特区政府修订和改善，增加公司账目透明度，堵塞会计制度的漏洞，以确保税收及各行业在公平环境下竞争。预计未来的澳门特别行政区政府将会与各会计专业团体紧密合作改善现有制度，包括与会计师学会、各大会计师事务所合伙人、学术界和各阶层等。

还有，多年来澳门会计基础只是在葡萄牙基础上建立而成，很多条例都不大适合。许多是依靠中文翻译文本，但是文本需要熟识中葡双语和会计专业人士翻译而成，可是这些人才在澳门非常渴求，导致在“公定会计”中文文本中存在很多不清楚的条例。希望澳门特区政府尽快改善存在的问题。

（二）中华人民共和国会计制度影响。澳门回归到我国的怀抱后，预计在经济、政治和民主各方面关系越来越密切。所以中华人民共和国的会计制度，如税制和法律，将会在某种程度上影响现有的制度。

（三）内部会计。“公定会计”局限于财务会计层面上。对内部会计，如成本会计、行政分析及处理和其他事务的会计没有统一模式。随着澳门很多企业走向国际，会计制度应该扩展到内部会计上。

三、澳门会计师的专业水平和监管基制

1983年通过的公司法（Dccreto-Lei no.34/84/m）规定所有专业核数师必须向澳门政府注册，要成为澳门执业会计师（C.P.A.），必须向澳门政府之下的财政司申请。经财政司认别申请人的有关学历、工作经验和需要雇主推荐后，方可批准正式在澳门执业。还有，申请人必须是澳门永久居民。持大学毕业证及取得外国会计专业资格者，将会优先考虑批准成为执业会计师。

另一途径取得执业资格是要先成为澳门会计师公会会员，参加其与英国执业会计师公众（ACCA）联合举办的考试，并在所有考试科目中取得合格成绩及具有相关工作经验才能在澳门执业。

澳门会计师公会成立于1994年（MSCPA），现时公会联同澳门政府财政司共同负责制定和监管会计行业及会员专业水平及操守，公会另一重要任务是保障会计行业利益和声誉。在培训社会会计人才方面作出很大的贡献，经常联同国际会计学会共同培训澳门本地专业人士。公会还安排国际会计公会在澳门考试及场地。据公会提供的统计数字，现时有300多名的执业会计师会员和160多名学生会员。随着公会不断的扩展，会员人数将会不断增加。

四、会计专业的未来发展

上文提及，澳门执业会计师资格可从两个途径，即从财政司申请及成为合格公会会员方可执业。我们可从以下几方面探讨会计专业的发展路向。

（一）会计公会与政府间的沟通方面。公会应该是惟一独立法定执业会计师的注册组织，所有专业资格应全部由它审定。公会现时正努力与政府商讨，希望能够合并政府在会计方面扮演的角色，以避免他们在监管和运作方面的冲突。

（二）专业资格方面。每地方应有其经济、税制和社会特色。澳门会计师公会应该设计一套全而新的独立执业考试制度，从而配合社会发展的会计模式。并取消其他国际会计公会的免试，如与现时的英国会计执业考试（ACCA）完全脱钩，这种做法才可统一执业人士的专业资格及提升他们的水平。

（三）培训方面。会计师公会应该加强各阶层的沟通与协调，培训新一代的会计人才。它应多与澳门大学及专业会计公司和政府等合作设计财务会计、管理会计和税务等课程。通过各方面的会计发展，大量高素质人才的产生以及加上一套完善制度，相信澳门不难更加吸引外商投资和提升它的国际地位和声誉。

五、税务特色

“公定会计”其中重要原因是澳门政府希望对每个公司（企业）在公平税制下运作和竞争以确保税收。配合社会和谐特色，澳门采用低税率和简单税法。总括来说，税收分为两大类：（1）直接税包括营业、纯利、职业、房屋、遗产和礼物税。（2）间接税包括厘印、旅游、销售、出入口和其他税入的税项。直接税中最重要的税收来源是职业税和营业税。

（一）职业税。澳门1973年通过法例并在1978年修订（Decreto-Lei no.2/78/m）征收职业税，税率是采用递增法（见下表）。即，净收入越高者所缴交的税额越高，雇主被要求扣除雇员之职业税，由他们直接转交税务机构。另外，这种税的计算方法是基于雇员的净收入，即收入扣除免税额，包括房屋、电费、工人、汽车、司机、电话费和雇主提供旅行奖励开支。缴税人士分为两大类。一是甲类人士，指所有在澳门本土工作的雇员，其税率计算方法见下表。另外，澳门职业税最大特点是很多人士免交税务，包括：（1）公务员或政府直属机构的雇员；（2）公营机构雇员；（3）外交机构雇员；（4）教会工作者；（5）葡萄牙或澳门政府的合约雇员；（6）60岁以上人士和学徒。二是乙类人士，即指所有自雇者。他们的税收计算方法是依据他们的行业而定。每行业有其固定税率。如果按固定税率计算的金额比职业递增税少，则以较高税款为准。

（二）营业税。澳门企业分为两大类。甲类是所有公司的资金在Ptc100万以上及其纯利平均每年不少于Ptc55万者。这类公司的会计账目必须经执业核数师核准公司的收入。然后才呈交有关当局作税务评估。缴交税款以递增法计算，如纯利为Ptc2万的税率是2%至纯利Ptc30万者税率是30%。乙类公司是指不属于甲类的机构。乙类公司自我评估每年纯利后呈交税务局作税务评估。但财政司可以委派人员密查这类公司的账目，以减低假账出现机会。而税率则是按不同行业的规定税率决定。间接税中以旅游税收益最大，其中以赌博税尤为重要。1998年旅游业带来全澳门四成以上收入，聘请了大约一成半劳动人口。换句话来说，旅游业在澳门经济上扮演一个举足轻重的角色。

六、税务系统未来趋向

澳门税务制度有其优点和缺点，以下讨论这两方面对社会影响及提出改善意见。

（一）维持低税率和简单税率制。澳门税制是全世界最简单及税率最低的地方之一。据基本法说明，这一政策维持不变。这样有助于吸引外商资金和发展经济。

（二）加强监管。据澳门统计部门提供数字指出，1998年超过九成在澳门的公司属于小型企业。上文提过，这些企业的账目和税务依赖自我评估，所以澳门政府应严格监管审核小型企业的账目。

（三）扩大税网。澳门政府是全澳最大的雇主，但公务员现时享有免税的特权。在公平税制原则下应该取消这些特权。另外，前面提及现时纳税人享有很多的免税优惠，导致很多人士可以通过税网而使政府收入减低。所以特区政府应该解决这些问题，以确保收入。

（四）加强间接税的透明度。间接税中旅游税收入最重要，但增收旅游税会增加旅客的负担，可能影响他们到澳门旅游的打算。所以应该维持这方面的现状。但是从赌场得来的税收应该提高其透明度。未来“特区行政长官”何厚铧先生表明不会开放赌权的专利，但还希望他会增加监管赌场收入和账目。

最后，澳门收入其实主要是依赖间接税得来的。随着旅客数字不断下降，赌业亦受到很大的外来竞争，澳门不应该太依赖单方面的收入。它的未来发展应走向多元化，包括金融、运输、高科技和资讯业等。

经过上述对澳门财务会计特色讨论，希望大家了解澳门财务会计对社会和经济运作影响，并提出详尽的分析和改善现有制度的意见。随着21世纪的来临，希望澳门的会计制度更加健全化、国际化和规模化，从而提高其国际声誉。

（《财会通讯》1999年第12期 作者系澳门大学博士）