时间:2020-06-05 作者:张为国 傅依
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摘要:
会计师事务所、资产评估机构等中介机构的改革正席卷全国,许多事务所、评估机构已率先完成脱钩改制任务,产生了一大批合伙人、发起人出资设立的中介机构。可以说,这是我国中介机构发展历程中的一次革命。改革浪潮过后,中介机构应当如何发展,这是困扰管理机关、行业协会、合伙人、发起人以及广大从业人员的大问题。为启迪大家的思路,笔者将根据我国社会、政治、经济环境变革的现状与趋势,根据国内外中介机构的实践和我们的监管经验,提出一些肤浅的想法与建议。本文即是我们的建议之一:走多元化之路。
一、多元化的必要性
(一)适应科学技术发展的需要。20世纪后10年,科学技术尤其是计算机、网络、传播和信息科学技术与产业的迅猛发展,正在改变人们的生活,加快人们的交流,缩小人们之间的距离。所有这一切均对传统会计审计理论与实践产生深刻的影响。譬如,由于信息业和传播业的发展,人们每时每刻都可以看到一个公司的财务报告,而传统的年度审计制度很可能会变得不需要,或不那么重要。随之而来,重要的则是人们对这些信息和数据的分析,以及对公司前景的预测,这些业务将是公众最需要的,因而也将成为中介机构包括会计师事务所的热门业务。要做...
会计师事务所、资产评估机构等中介机构的改革正席卷全国,许多事务所、评估机构已率先完成脱钩改制任务,产生了一大批合伙人、发起人出资设立的中介机构。可以说,这是我国中介机构发展历程中的一次革命。改革浪潮过后,中介机构应当如何发展,这是困扰管理机关、行业协会、合伙人、发起人以及广大从业人员的大问题。为启迪大家的思路,笔者将根据我国社会、政治、经济环境变革的现状与趋势,根据国内外中介机构的实践和我们的监管经验,提出一些肤浅的想法与建议。本文即是我们的建议之一:走多元化之路。
一、多元化的必要性
(一)适应科学技术发展的需要。20世纪后10年,科学技术尤其是计算机、网络、传播和信息科学技术与产业的迅猛发展,正在改变人们的生活,加快人们的交流,缩小人们之间的距离。所有这一切均对传统会计审计理论与实践产生深刻的影响。譬如,由于信息业和传播业的发展,人们每时每刻都可以看到一个公司的财务报告,而传统的年度审计制度很可能会变得不需要,或不那么重要。随之而来,重要的则是人们对这些信息和数据的分析,以及对公司前景的预测,这些业务将是公众最需要的,因而也将成为中介机构包括会计师事务所的热门业务。要做好这些工作,单一的知识结构难以应付,需要的是人才的组合和中介机构服务功能的多元化发展。对这种科学技术革命的深远影响,中介机构及其从业人员必须高度重视并作好充分的准备。
(二)平衡淡旺季的需要。每一种类的中介机构都有淡旺季现象。会计师事务所稍好一些,改制上市审计做完后,还有常年审计业务;审计业务之外,还有验资、盈利预测审核等业务。这表明事务所较容易均衡淡旺季的关系。相反,资产评估机构则往往是一锤子买卖,若实行专营,就完全可能出现忙时人力资源严重不足,闲时人力资源严重浪费。
(三)共享专业知识的需要。会计、审计、法律、税收、财务管理、资产评估等的法规和实务是相通的,注册会计师、律师、税务师、财务分析师、评估师等在专业知识方面也是互补的。一个机构从事多项业务的话,可以共享各种专业人士的知识,提高服务质量和效益;还可提供一条龙服务,降低成本,提高效率。如果各种中介机构都实行专营的话,结果会正相反。
(四)人才和机构成长的需要。在一个多元化经营的中介机构,各种专业人士汇集,互相影响,互相融合,这将会逐步改变从业人员的知识结构和境界,拓展他们的视野,增强他们的能力,提高他们的执业质量。从业人员水平提高了,中介机构整体的水平也随之提高,成长的步履也将更坚实。
(五)精简辅助部门的需要。中介机构均需设置人事、财务、后勤等必要的辅助部门。规模大一点、水平高一点的机构还需设置研究、培训、数据处理等部门。若实行多元化,中介机构可分摊相关的成本。若各种中介机构都实行专营,势必都需设置类似的部门,其效率和效益可想而知。
(六)防范风险的需要。目前,我国的会计师事务所、资产评估机构等业务都很单一,结果是琼民源案、红光案、东方锅炉案已使个别中介机构完全垮掉或一蹶不振。所以,为了防范风险,中介机构的业务应当多元化。实现多元化后,即使一部分业务受挫,其他业务仍可继续发展,如审计业务许可证被暂停,还可以做财务咨询业务、税务业务、评估业务等。
二、中介机构及其专业人士的对策
如前所述,中介机构确有多元化发展的必要,可是中介机构准备好了吗?没有。许多中介机构仍醉心于单一经营之中,满足于百八十人的规模和千万元的年收入水平之中。君不见,安达信的年收入已达130亿美元,几万员工遍及世界各地,咨询业务收入已超过50%。我国中介机构的发展确实需要时间,但观念应该超前,并要做好各种准备。应该怎样准备呢?笔者认为至少应从四方面着手:
(一)树立挑战自我的意识。传统业务将随着技术的发展而日益萎缩,若不尽早调整业务结构,尤其是不尽早把握未来的市场,就很难立于不败之地。目前,国际五大正在努力探求重整之路,包括进一步实现多元化。在我国,中介机构业务过于单一的情况相当严重,究其原因主要是:①中介机构恢复重建历史短;②受技术发展水平的制约;③受现行法律法规和行政管理体制的约束;④受人才缺乏的困扰。有的中介机构虽然开始认识到这一问题的严重性,但是仍然停留在思想认识上,而未采取具体而扎实的步骤。笔者认为,中介机构及其从业人员应树立挑战自我的意识,要超越自我,改变自我,要有为多元化而暂且牺牲自己利益的勇气与精神。
(二)拓展业务类型。中介机构应努力根据市场需求变化调整业务结构,尤其是要有占领未来市场、开拓未来市场的能力。我国在经济改革与发展的过程中有许多尚待开发的中介市场,中介机构应发挥人才集中的优势,在经济改革与发展中寻找问题,解决问题,发展自己。
(三)完善员工知识结构。目前,各中介机构人才单一的现象比较严重,这与业务类型单一的现状密切相关,也严重影响了新业务的开展和机构的成长。为改变这种状况,中介机构一方面应广泛吸纳、储备多种人才,尤其是吸纳那些知识结构好、能将多种学科知识融会贯通的人才;另一方面应通过培训,逐步完善在职员工的知识结构。
(四)走联合之路。改善经营结构单一、服务功能不健全的一条有效途径就是联合。中介机构之间的联合要从三方面努力:一是扩大市场份额,二是健全服务功能,三是拓展服务区域。扩大市场份额主要是指同类机构间的联合,健全服务功能是指不同类型机构间的联合,拓展服务区域是指不同区域机构间的联合。通过这些途径,中介机构可取长补短,增强竞争优势,走上健康而迅猛发展之路。
三、政府部门和职业团体的职责
与中介机构比较发达的西方国家不同,我国中介机构发展的一个显著特点是政府主导。基于这一特点,相关政府部门和职业团体应担当起应尽的职责,想方设法,制定各种切实可行的政策与规范,推动中介机构向经营多元化发展。
(一)法律法规上的突破。目前,我国从事不同业务的中介机构及其从业人员由不同法律、法规规范,并由不同的政府部门管理。这些法律、法规均明显带有计划经济的痕迹,其规范的结果是:各种中介机构隔行如隔山,互相没有交流,而且竞相强调自身的独立和重要,人为地阻隔了他们之间的融合。其结果是各类中介机构发展到一定程度就很难再跃上新的台阶。现在应该是考虑在法律、法规方面突破的时候了,笔者建议国家应出台一部《中介机构法》,与已出台的合伙企业法等一起规范目前混乱而又效率不高的中介机构及其中介市场的管理。
(二)行政管理上的突破。依据现行法律、法规和政府行政部门的习惯,我国中介机构一般被管理得很“死”,没有什么活力。随着体制改革的完成,情况可能会好些,但如果还是按以前的习惯管理,仍会阻碍中介机构的发展。笔者认为,政府对中介机构的管理应是“放水养鱼”的模式,给他们创造良好的法律、行政环境,让其自由发展,不应管住“鱼”,而是管好“水”,使之不至于受“污染”。为此,必须在现有法律的框架下,寻求行业管理的突破。如可否考虑允许各种机构以“一业为主,多业发展”;可否考虑实现各种专业资格的免考制度;可否考虑排除中介机构跨地区执业的各种阻碍;可否考虑在行业管理部门内设置与多元化发展相适应的多种专业委员会或常设部门;可否考虑认真研究建立既有利于中介机构多元化发展,又有利于中介机构保持应有独立性的必要规范。
四、结束语
本世纪60年代在全球兴起的合并浪潮,产生了一大批多元化发展的跨国公司。而本世纪80年代开始兴起,又在最近几年达到巅峰的合并浪潮,形成的是一大批主业非常突出的巨型跨国公司。国际五大会计师事务所今天都在向多元化方向发展,但这并不否定它们由审计起家,以会计与财务管理为基本知识背景,并以审计和财务咨询为基本业务这一事实,也不否定它们各自在某些业务、某些行业,以及某些地区的相对优势。有鉴于此,我国的中介机构切不可一窝蜂,为多元化而多元化,而要正确处理“一业为主”与多元化发展之间的关系。要与国际五大会计师事务所一样,在巩固与发挥各自的某些业务、某些行业以及某些地区的比较优势的基础上,向多元化方向发展,以同时获得“一业为主”与多元化发展的效益。
(《中国注册会计师》1999年第3期张为国系中国证监会首席会计师)
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